張強(qiáng)

摘 要：伴隨我國人口的穩(wěn)定增長，全國人民正在以滿懷殷切盼望的信心進(jìn)行熱火朝天的社會主義事業(yè)建設(shè)，這使得房地產(chǎn)行業(yè)得到了空前發(fā)展，促進(jìn)稅收收入的增長，對國民經(jīng)濟(jì)的增長做出了重要貢獻(xiàn)。但是與此同時，其行業(yè)中出現(xiàn)了房價持續(xù)走高，偷逃預(yù)交所得稅等現(xiàn)象，引起了一系列社會矛盾，因此通過預(yù)交所得稅的會計處理等方面規(guī)范其行業(yè)的發(fā)展顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè)；企業(yè)預(yù)交所得稅；會計處理

一、前言

房地產(chǎn)是近些年來一種熱門行業(yè)，不僅滿足了人民群眾的日常生活需要，而且更是促進(jìn)了社會生產(chǎn)效率的提高，直接或間接創(chuàng)造了豐富的利潤，產(chǎn)生了巨大經(jīng)濟(jì)效益。基于房地產(chǎn)行業(yè)的重要作用，規(guī)范企業(yè)的管理顯得非常有必要。本文以房地產(chǎn)企業(yè)為研究對象，對其企業(yè)的預(yù)交所得稅的會計處理展開了論述。

二、企業(yè)所得稅概述

企業(yè)所得稅簡單來說企業(yè)在法律規(guī)定下對合法收入所繳納的稅務(wù)，是國家財政收入的重要組成部分，納稅主體對象顧名思義就是企業(yè)。從專業(yè)角度來講，其所得稅是具有法律資質(zhì)的內(nèi)資生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營或者其它方面所獲得收入所征收的一種稅務(wù)，通常來說其稅收有一定的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)超出規(guī)定的收入部分時需要繳納稅務(wù)。在我國企業(yè)所得稅主要面對的對象是六大類內(nèi)資企業(yè)與其它組織。企業(yè)作為社會納稅人的一員，繳納企業(yè)所得稅是其應(yīng)該履行的義務(wù)，具有一定的強(qiáng)制性，任何企業(yè)不得以任何理由拒繳、偷漏所得稅。房地產(chǎn)企業(yè)作為現(xiàn)代社會中一種炙手可熱的企業(yè)也不例外，也應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定履行按時繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)。

三、會計處理對稅收的影響

在房地產(chǎn)企業(yè)中對于核算開發(fā)成本按照“劃分制”來劃分，即按照分期塊與分樓盤的具體情況為依據(jù)進(jìn)行核算。值得肯定的是無論采取哪種核算成本方式，唯一不變的是在有關(guān)規(guī)定下，樓盤成本包含于成本開銷之中，這種關(guān)系始終存在于開發(fā)過程的之中，也就是說樓盤成本計入成本開銷之中，計入所得稅之中，當(dāng)實際樓盤成本超出行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)就要相應(yīng)地繳納所得稅[1]。當(dāng)開發(fā)任務(wù)結(jié)束后，花銷會轉(zhuǎn)而過渡到與之相關(guān)的科目上，一般是轉(zhuǎn)換過渡成開發(fā)產(chǎn)品，對具體對象按照一定的方式進(jìn)行計算，這就使得開發(fā)成本得以構(gòu)成，即銷售出去的產(chǎn)品所獲取的經(jīng)營成本。不管使用哪種核算方法，稅收清算都是將稅收扣除作為依據(jù)。實際情況是核算成本的方法多種多樣，成本在轉(zhuǎn)結(jié)過程中很難保證準(zhǔn)確性，存貨成本準(zhǔn)確性也會受到影響，不能真實反映出整個銷售階段的效益情況，還會導(dǎo)致征繳所得稅的準(zhǔn)確性得不到根本保證。

四、預(yù)交所得稅會計處理的意義

稅收是國家財政的基本來源，但是并不是稅收越多越有利，所以應(yīng)該堅持適度平穩(wěn)的原則。政府通常針對企業(yè)所得稅等實行預(yù)征制來維持穩(wěn)定財政收入，以保證全社會的收支平衡，維護(hù)社會的正常秩序。房地產(chǎn)行業(yè)具有一定的特殊性，是由開發(fā)周期與收入來源，也就是漫長的開發(fā)周期與分散的收入來源決定的。在房地產(chǎn)銷售中，通過預(yù)交所得稅會計處理能夠?qū)ζ淦髽I(yè)實際獲得的收入做出正確的預(yù)測，便于企業(yè)做好收入利潤的分配。

五、房地產(chǎn)企業(yè)中預(yù)交所得稅存在問題

（一）提前確認(rèn)與預(yù)交、虛交稅款

一般情況下國家會對各地方政府、稅務(wù)部門要求在稅收方面有一定的目標(biāo)任務(wù)，當(dāng)沒有達(dá)到目標(biāo)任務(wù)時，會與房地產(chǎn)企業(yè)采取約談等方式，提前對稅款征收入庫，按照有關(guān)規(guī)定稅款需要入庫的時間在下半年，或者是沒有稅源的前提下，會導(dǎo)致繳納稅款時出現(xiàn)虛假信息的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)交所得稅方面也會出現(xiàn)虛假現(xiàn)象。

（二）延時納稅

房地產(chǎn)企業(yè)履行納稅義務(wù)的前提是結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入，是納稅額的主要依據(jù)，當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入推遲，納稅也會隨之延長，這是企業(yè)使用的一種少交預(yù)交所得稅的常見方法。具體操作流程為沒有在規(guī)定的時間對經(jīng)營收入進(jìn)行按時結(jié)轉(zhuǎn)，售房款項預(yù)收收入長期掛靠，首付款或提前交納房款都不按照合同規(guī)定的實際日期內(nèi)進(jìn)行[2]。

（三）通過“往來科目”偷逃稅款

按照相關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的收入是房地產(chǎn)企業(yè)的主要來源，此外其它方面的收入也是其收入總額的一部分。企業(yè)為逃避納稅業(yè)務(wù)以往來款的核算方式處理其它收入，也有些企業(yè)打起了銀行按揭款的主意，試圖瞞天過海，以逃避納稅業(yè)務(wù)，為一時之便，在其它應(yīng)付款中融入按揭款項之中，不再是預(yù)售收入的內(nèi)容，從而實現(xiàn)偷逃稅款。

（四）通過成本混轉(zhuǎn)調(diào)減利潤偷逃稅款

企業(yè)為獲得更多的利潤，不會只是投資開發(fā)一個項目，有時多個項目共同開發(fā)，各個階段情況也有所不同。針對于多個項目，應(yīng)將核算成本區(qū)分開來。企業(yè)會在其中投機(jī)取巧，將這些項目合并，并不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制與規(guī)定的配比原則對成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，對項目調(diào)整具有隨意性，這樣表面上看上去好像房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)虧損，實則上卻是盈利。

（五）通過借款利息偷逃稅款

在一個項目還沒有正式開發(fā)之前，房地產(chǎn)企業(yè)需要投入或籌集一定的資金用于開發(fā)建設(shè)，需要的資金是一筆大數(shù)目，所以為獲得這筆大數(shù)目的資金，需要通過多種渠道來獲取資金?；I集資金的渠道有銀行借記貸款，或者是員工集資等方式。稅法中對于完工前與完工后的成本對象有著相關(guān)規(guī)定，但是在實際中企業(yè)在開發(fā)成本的核算處理中將利息全額計入其中，有時同期的借款利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了銀行貸款利率。

（六）虛增成本與調(diào)整利潤

針對預(yù)提費用的處理在稅法中規(guī)定在年末不能有余額的存在，根據(jù)周期長短采取不同的處理方式。而現(xiàn)實情況是一些企業(yè)在年末仍有大量結(jié)余，通常會通過優(yōu)惠政策選擇對各項費用不交或者少交，對國家已經(jīng)取消的收費項目進(jìn)行提取。

六、審計對策

（一）提高審計人員的業(yè)務(wù)水平素質(zhì)

審計人員是會計處理的主要工作人員，其業(yè)務(wù)水平素質(zhì)對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入具有重要的掌控作用。有時審計人員也會鉆法律的空子，做一些假賬，對企業(yè)與國家的利益造成了不利影響。為此提高審計人員的業(yè)務(wù)水平素質(zhì)無論是對預(yù)交所得稅的會計處理，還是對企業(yè)的其它日常經(jīng)營項目的事務(wù)處理，都有著極其重要的作用。這就要求審計人員對稅收政策等相關(guān)法律法規(guī)有全面的掌握，依法進(jìn)行稅收方面的事務(wù)處理，同時還要掌握扎實嫻熟的計算機(jī)操作知識，在實際業(yè)務(wù)處理中總結(jié)經(jīng)驗，及時掌握企業(yè)偷稅漏稅等信息動態(tài)。

（二）充分利用綜合信息

通過稅收政務(wù)系統(tǒng)結(jié)合電子資料，針對同一企業(yè)納稅對象進(jìn)行對歷年來的數(shù)據(jù)展開對比分析，從中發(fā)現(xiàn)異常問題。加強(qiáng)外調(diào)工作，善于發(fā)現(xiàn)新問題。如在交易中心進(jìn)行調(diào)查，通過信息媒體上刊登的廣告，扮演成購房者的角色進(jìn)行實地查看，以多種方式了解、采集與之相關(guān)的開發(fā)建設(shè)真實信息。

（三）開展審計實踐

1、加強(qiáng)實物信息核查。實物信息核查堅持重點抓住“四個環(huán)節(jié)”的原則，這四個環(huán)節(jié)分別是項目數(shù)量、開發(fā)面積與地點、單位價格，具體涉及到各種協(xié)議文件資料，這些都可以作為實物信息核查的有力證據(jù)[3]。

2、提高選案環(huán)節(jié)針對性。對于避免預(yù)交所得稅虛征稅款的問題，需要前期做好征管數(shù)據(jù)分析工作，這就要求以每年的最后一個月的稅收作為對比參照，以該月占據(jù)全年稅收的比例，進(jìn)行逐步的分析數(shù)據(jù)工作。如果在對數(shù)據(jù)篩查中發(fā)現(xiàn)一些電子數(shù)據(jù)在同一個月內(nèi)出現(xiàn)多次，或者是在同一個月份當(dāng)中針對同一種稅款企業(yè)只進(jìn)行一次的申報繳納，當(dāng)出現(xiàn)了這些情況可判斷有不屬實現(xiàn)象的存在。

3、加強(qiáng)往來賬戶的審查力度。加大對售房合同的檢查力度，并結(jié)合經(jīng)營收入進(jìn)行核對，按照合同上的要求加強(qiáng)審查力度，檢查在收入結(jié)轉(zhuǎn)中是否有按照合同上的要求進(jìn)行，注重對往來賬戶加強(qiáng)警惕，重點檢查付款與借款項目上。

七、結(jié)論

綜上所述，本文從五個方面對房地產(chǎn)行業(yè)中企業(yè)預(yù)交所得稅的會計處理展開了論述。房地產(chǎn)行業(yè)具有一定的特殊性，對其成本核算有很多種方法手段，這也決定了其行業(yè)稅種的多樣性，同時多樣性也決定了在預(yù)交企業(yè)所得稅的時候出現(xiàn)了各種問題。對于存在的問題相關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)與政府、稅務(wù)部門有全面的認(rèn)識，要加以采取有效的措施進(jìn)行改善，以保證國家稅收收支平衡，以將財政稅收使用做出合理的分配，用于為人民群眾謀福的事業(yè)當(dāng)中，以維護(hù)社會秩序的和諧穩(wěn)定。（作者單位：寧夏萬耀生物科技有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙磊.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款預(yù)計利潤對所得稅的影響[J].財會月刊，2013，02：53-54.

[2] 盛英會.房地產(chǎn)行業(yè)銷售人員個人所得稅征收模式改進(jìn)研究[J].金融理論與教學(xué)，2013，03：75-77

[3] 馬龍，吳曉丹.房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃實證研究[J].商，2014，17：121.