陳帥志+李宏偉

摘 要：會(huì)計(jì)委派制度是西方企業(yè)管理中一種應(yīng)用較為廣泛的制度，會(huì)計(jì)委派制度的核心內(nèi)涵在于通過(guò)獨(dú)立性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，特別是財(cái)務(wù)管理進(jìn)行較好的監(jiān)督，確保委托人的權(quán)益不受損害。近年來(lái)，我國(guó)一些企業(yè)也應(yīng)用了會(huì)計(jì)委派制度，并且取得了較好的應(yīng)用效果。對(duì)于金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，基于金融企業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)用會(huì)計(jì)委派制度更加有必要性。本文闡述了會(huì)計(jì)委派制度的概念和內(nèi)涵，分析了金融企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)委派制度的必要性，提出了金融企業(yè)在會(huì)計(jì)委派制度應(yīng)用方面的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：金融企業(yè)；委派制度；必要性

我國(guó)相關(guān)政府部門以及國(guó)有企業(yè)在1998年引入了會(huì)計(jì)委派制度，其引入的背景是政府部門出于監(jiān)督國(guó)有企業(yè)的需求，由政府部門委派會(huì)計(jì)人員參與國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。由于國(guó)有企業(yè)中國(guó)有股份的持股單位一般為國(guó)資委，因而在對(duì)國(guó)有企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員中，也以國(guó)資委委派為主。隨著會(huì)計(jì)委派制度的發(fā)展，其應(yīng)用范圍也得到了擴(kuò)展，一些企業(yè)所有者由于并不直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)，也會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)委派的形式對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。

一、會(huì)計(jì)委派制度概念及內(nèi)涵

會(huì)計(jì)委派制是政府部門或企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者以所有者身份，委派會(huì)計(jì)人員代表政府或企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者監(jiān)督國(guó)有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的制度。會(huì)計(jì)委派制是指由政府部門或產(chǎn)權(quán)所有者對(duì)所屬企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一委派、任免和管理，會(huì)計(jì)人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利待遇等均由政府部門或產(chǎn)權(quán)所有者負(fù)責(zé)，使會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中能更好地履行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)核算、成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)狀況，被委派的會(huì)計(jì)人員代表國(guó)家利益或企業(yè)所有者權(quán)益，有效地杜絕企業(yè)經(jīng)營(yíng)者腐敗、浪費(fèi)等違法違規(guī)行為的發(fā)生?？梢钥闯?，會(huì)計(jì)委派制度的核心內(nèi)涵在于監(jiān)督作用，通過(guò)委派會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行相應(yīng)的審核，并且全過(guò)程的參與到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，可以有效的防范財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。

二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)委派制度應(yīng)用的必要性

1.有助于更好地保護(hù)金融企業(yè)所有者權(quán)益

基于金融企業(yè)的特點(diǎn)，由于日常經(jīng)營(yíng)中會(huì)產(chǎn)生龐大的現(xiàn)金流，在金融企業(yè)中應(yīng)用會(huì)計(jì)委派制度更加具有必要性，特別是在保護(hù)金融企業(yè)所有者權(quán)益方面。從金融企業(yè)的屬性來(lái)看，一些金融企業(yè)為國(guó)有企業(yè)，對(duì)于國(guó)有金融企業(yè)，如國(guó)有商業(yè)銀行、國(guó)有金融租賃公司等等，相關(guān)政府部門應(yīng)當(dāng)委派會(huì)計(jì)人員，建立較為完善的會(huì)計(jì)委派制度，對(duì)于金融企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)的所有者是相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)的管理部門，通過(guò)應(yīng)用會(huì)計(jì)委派制度，形成較好的監(jiān)督作用，有利于防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。同時(shí)，對(duì)于一些非國(guó)有金融企業(yè)而言，很多為股份制的金融企業(yè)，會(huì)計(jì)委派制度的應(yīng)用，不但有利于保護(hù)大股東的權(quán)益，還能夠較好的保護(hù)中小投資者的權(quán)益，例如可以由眾多中小投資者聯(lián)合委派會(huì)計(jì)人員。

2.能夠防范財(cái)務(wù)舞弊行為

會(huì)計(jì)委派制度在金融企業(yè)應(yīng)用中的一個(gè)重要作用就是防范財(cái)務(wù)舞弊行為，特別是針對(duì)金融企業(yè)龐大現(xiàn)金流的特點(diǎn)而言，防范金融企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊是十分必要的。會(huì)計(jì)委派制度之所以能夠在防范金融企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為方面發(fā)揮出較好的作用，主要在于會(huì)計(jì)委派制度的獨(dú)立性。委派會(huì)計(jì)人員并不受到金融公司的直接管理，也不享受金融公司的薪酬，而是接受委托人的委托，對(duì)金融公司的財(cái)務(wù)管理和日常經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。這樣一來(lái)，在金融公司的財(cái)務(wù)管理中，委派會(huì)計(jì)人員就有著其他會(huì)計(jì)人員所不具有的獨(dú)立性，這種獨(dú)立性是其更加有效的開(kāi)展監(jiān)督工作，防范財(cái)務(wù)舞弊行為的基本前提。同時(shí)，通過(guò)會(huì)計(jì)委托制度的應(yīng)用，還能夠?qū)σ恍延形璞讋?dòng)機(jī)的人員形成約束和威懾作用。一旦在監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊事件，也能夠及時(shí)的進(jìn)行信息反饋和處理，降低相應(yīng)的損失。

3.有利于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

被委派的會(huì)計(jì)人員，在參與金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和日常經(jīng)營(yíng)管理中，有義務(wù)和責(zé)任為委托人提供真實(shí)、可靠的信息，而僅僅通過(guò)委派的會(huì)計(jì)人員直接獲取信息顯然難以實(shí)現(xiàn)。因而在這一過(guò)程中，會(huì)計(jì)委派制度主要是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)范，以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、方法、票據(jù)審核監(jiān)督的規(guī)范等等，來(lái)提升財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而能夠?yàn)槲腥颂峁┛陀^、全面的決策依據(jù)。本質(zhì)上而言，要提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要金融公司原有的會(huì)計(jì)人員承擔(dān)這一工作，通過(guò)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員監(jiān)督，利用專業(yè)會(huì)計(jì)人員熟知會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)，對(duì)于金融公司的財(cái)務(wù)管理人員形成一種較好的監(jiān)督約束機(jī)制，引導(dǎo)其對(duì)自己的專業(yè)水平、職業(yè)素養(yǎng)、道德素質(zhì)等等進(jìn)行嚴(yán)格要求，進(jìn)而有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

4.有助于金融企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制

對(duì)于金融企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中非常重要的一個(gè)組成部分，因此，就金融企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，建立會(huì)計(jì)委派制度也是十分必要的。通過(guò)建立完善的會(huì)計(jì)委派制度，能夠在金融企業(yè)內(nèi)部建立一種監(jiān)督機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，特別是同內(nèi)部控制的結(jié)合，能夠在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面取得更好的效果。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，需要多個(gè)部門的聯(lián)合參與，如金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門、內(nèi)部控制部門、內(nèi)部審計(jì)部門等等，通過(guò)建立完善的聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制，便于全過(guò)程的控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這一過(guò)程中，會(huì)計(jì)委派制度所承擔(dān)的主要角色在于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判方面。由于會(huì)計(jì)委派制度有著較強(qiáng)的針對(duì)性和監(jiān)督性，主要的日常工作便是監(jiān)督金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)，尋找出其財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)管理流程以及風(fēng)險(xiǎn)控制制度等方面存在的一些問(wèn)題，并且提出相應(yīng)的整改意見(jiàn)。通過(guò)這種監(jiān)督，可以更加有效的進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，聯(lián)合內(nèi)部控制部門的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，易于取得更好的風(fēng)險(xiǎn)控制效果。

三、金融企業(yè)會(huì)計(jì)委派制度應(yīng)用策略

就金融企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)委派制度的必要性來(lái)看，在實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)當(dāng)提升會(huì)計(jì)委派制度的獨(dú)立性，選擇高素質(zhì)的會(huì)計(jì)委派人員，建立完善的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，促進(jìn)金融企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善等等。

1.提升會(huì)計(jì)委派制度的獨(dú)立性

對(duì)于金融企業(yè)會(huì)計(jì)委派制度的應(yīng)用而言，首先應(yīng)當(dāng)提升會(huì)計(jì)委派制度的獨(dú)立性，這是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)委派制度應(yīng)有作用的前提，只有會(huì)計(jì)委派制度有著較高的獨(dú)立性，才能夠在對(duì)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督中承擔(dān)起相應(yīng)的角色和責(zé)任。因而金融企業(yè)在會(huì)計(jì)委派制度的建立中，應(yīng)當(dāng)注重獨(dú)立性的提升，金融公司不對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行直接管理，也不向委派的會(huì)計(jì)人員發(fā)放任何形式的薪酬，防止利益關(guān)系的出現(xiàn)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)營(yíng)造良好的企業(yè)文化和環(huán)境，為會(huì)計(jì)委派制度的應(yīng)用提供環(huán)境基礎(chǔ)，防止委派會(huì)計(jì)人員在進(jìn)入金融企業(yè)后，一些金融企業(yè)的員工同委派會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)勾結(jié)現(xiàn)象，這會(huì)極大降低會(huì)計(jì)委派制度的應(yīng)有效果。

2.選擇高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派

在對(duì)金融公司的會(huì)計(jì)委派人員選擇中，應(yīng)當(dāng)更加重視選擇一些具有較高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，這種素質(zhì)一方面表現(xiàn)在專業(yè)素養(yǎng)方面，如相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、工作能力等等，另一方面則是對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的道德水平提出更高的要求。對(duì)于委托人而言，雖然委派會(huì)計(jì)人員是接受委托人的委托來(lái)對(duì)金融公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，但是受到工作環(huán)境的影響，可能會(huì)出現(xiàn)委派會(huì)計(jì)人員與金融公司員工勾結(jié)的問(wèn)題。因而委托人在選擇會(huì)計(jì)人員時(shí)應(yīng)當(dāng)更加謹(jǐn)慎，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德水平進(jìn)行較好的考察，選擇適宜的會(huì)計(jì)人員。并且在委托協(xié)議中，對(duì)于委派會(huì)計(jì)人員的責(zé)任、義務(wù)以及可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件等等進(jìn)行明確的規(guī)定。同時(shí)，相關(guān)委托者和單位也可以加強(qiáng)對(duì)于委派會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，定期組織委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)和考核，考核通過(guò)后才能繼續(xù)上崗，以此來(lái)提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

3.建立完善的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制

建立完善的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，主要是指在金融公司會(huì)計(jì)委派制度中，建立起委派會(huì)計(jì)人員與委托者的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，便于委托者能夠及時(shí)了解金融公司的各種信息，在出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件后，也能夠及時(shí)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。事實(shí)上，對(duì)于委托者為個(gè)人的情況來(lái)說(shuō)，這種協(xié)調(diào)溝通機(jī)制的建立就是較為簡(jiǎn)便的，委派會(huì)計(jì)人員直接同委托人員進(jìn)行聯(lián)系即可。這里指的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，主要是針對(duì)委托者為企業(yè)或者單位情況而言的。一些政府部門委派會(huì)計(jì)人員對(duì)國(guó)有金融企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，那么就需要建立起完善的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，在委托單位中，應(yīng)當(dāng)有專門的人員同委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行對(duì)接，這對(duì)于提高會(huì)計(jì)委派工作的效率以及風(fēng)險(xiǎn)控制都有著重要的作用。

4.促進(jìn)金融企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

內(nèi)部控制機(jī)制是金融企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑，在某種意義上來(lái)說(shuō)內(nèi)部控制機(jī)制與會(huì)計(jì)委派制度有著異曲同工之妙，都是對(duì)于金融公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。因而金融企業(yè)的會(huì)計(jì)委派制度應(yīng)用中，也應(yīng)當(dāng)促進(jìn)金融企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，特別是在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，應(yīng)當(dāng)建立起更加完善的內(nèi)部控制流程，將會(huì)計(jì)委派制度較好的融入其中。例如可以在內(nèi)部控制的流程中加入會(huì)計(jì)委派環(huán)節(jié)，由會(huì)計(jì)委派人員承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督工作。但是相應(yīng)的，在這一過(guò)程中不應(yīng)當(dāng)損害會(huì)計(jì)委派制度的獨(dú)立性。也就是說(shuō)，雖然會(huì)計(jì)委派人員配合金融公司內(nèi)部控制部門的工作，并且參與到其中的環(huán)節(jié)中。并不意味著會(huì)計(jì)委派人員直接接受內(nèi)部控制部門的領(lǐng)導(dǎo)否則也就失去了會(huì)計(jì)委派制度的真正意義。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)委派制度在金融企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行分析來(lái)看，就金融企業(yè)的自身特點(diǎn)而言，會(huì)計(jì)委派制度的應(yīng)用是十分必要的，有助于其更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，保護(hù)委托人的權(quán)益，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等等。因而在金融公司的會(huì)計(jì)委派制度實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)當(dāng)提升會(huì)計(jì)委派制度的獨(dú)立性，選擇高素質(zhì)的會(huì)計(jì)委派人員，建立完善的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，促進(jìn)金融企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善等等。這對(duì)于降低金融企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障金融企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，以及保護(hù)相關(guān)權(quán)益所有者的利益都有著重要的積極作用。

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