金丹丹

摘 要：稅源管理的主要目標之一就是要杜絕或減少稅收流失，實現(xiàn)稅收收入最大化。在實際的稅源管理中，信息不對稱是造成稅收流失的重要原因。本文主要分析征納雙方信息不對稱的成因，從征納之間、稅務(wù)機關(guān)之間和與第三方之間之間關(guān)系入手進行分析。

關(guān)鍵詞：信息不對稱 稅源管理

國家稅務(wù)總局局長王軍2015年8月到北京西城區(qū)調(diào)研，強調(diào)“進一步加強稅務(wù)機關(guān)之間以及與有關(guān)部門之間的信息交流與溝通，并盡可能多地從各種渠道獲取第三方信息，努力解決稅收征管中信息不對稱的問題”。此后，在2016年1月全國稅務(wù)工作會議上，他又表示“將拓寬獲取第三方信息的途徑，減少信息不對稱帶來的被動；強化數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，開展稅負、稅收彈性、稅源、稅收經(jīng)濟關(guān)聯(lián)分析和預(yù)警，加強稅收收入預(yù)測和估算能力，加強對重點稅源的分析監(jiān)控。” 這充分說明了信息不對稱問題及其對稅源管理的影響已經(jīng)引起了稅務(wù)部門的高度重視。當前，征納之間、稅務(wù)機關(guān)之間和與第三方之間的博弈，是當前稅源管理過程中信息不對稱主要表現(xiàn)。

一、征納雙方信息不對稱的主要原因

首先，征納主體相對性決定信息不對稱的必然性。納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動屬于自主行為，稅務(wù)機關(guān)征稅的著眼點在于經(jīng)營收益產(chǎn)生的環(huán)節(jié)，并不能對納稅人經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和過程進行完整監(jiān)督了解。因此，對于生產(chǎn)、財務(wù)等方面的信息掌握必然受到限制。同樣，稅收征收管理過程有其專業(yè)性的明顯特質(zhì)，稅法的完整落實需要大量的規(guī)范性文件輔助，需要執(zhí)行者對法理精神的準確把握，納稅人對于稅收信息的了解存在困難。

其次，稅制設(shè)計缺陷影響稅務(wù)機關(guān)對征收信息的收集。好的稅制設(shè)計是便利可執(zhí)行的，如果在稅制設(shè)計時考慮不周全，則直接影響到稅務(wù)執(zhí)行機關(guān)在征管過程中的信息收集，從而在稅源管理質(zhì)量上打折扣。例如農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證管理中的信息不對稱。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，收購農(nóng)副產(chǎn)品的一般納稅人，可以向稅務(wù)部門申請領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證，根據(jù)收購業(yè)務(wù)自行開具憑證，申報納稅時，根據(jù)收購憑證上的收購金額，按照13%的扣除率計算進項稅額予以抵扣。產(chǎn)生的主要問題：一是虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，騙取稅款。由于收購憑證掌握在納稅人（收購企業(yè)）手中，對于農(nóng)副產(chǎn)品的進貨渠道如何確認，稅法沒有明確統(tǒng)一的規(guī)定，給不法分子以可乘之機。部分收購企業(yè)利用自行填開收購憑證的便利，隨意虛構(gòu)業(yè)務(wù)，或以小頭大尾的方式增加進項，達到騙取國家稅款的目的。二是違規(guī)填開收購憑證，匯總開具、極限開具、隨意填寫供貨者信息等現(xiàn)象較為普遍，或?qū)⑹召忂^程中發(fā)生的包裝費、加工費等雜費計入收購憑證，虛增收購數(shù)量和單價。在目前的稅收環(huán)境之下，要求農(nóng)副產(chǎn)品的供貨者，特別是農(nóng)民保留交易憑據(jù)，是不現(xiàn)實的，他們并沒有參與稅收監(jiān)督的激勵。

二、稅務(wù)機關(guān)之間信息不對稱的主要原因

專業(yè)化分工后的稅務(wù)內(nèi)部機構(gòu)間信息不對稱，影響合作效率，是現(xiàn)階段稅源管理的突出矛盾。

首先，征管改革 “三分離”帶來的合作問題日益凸現(xiàn)。“三分離”對稅務(wù)內(nèi)部職能進行專業(yè)化分工，體現(xiàn)更多的是分權(quán)制衡的思想，注重的是公平，但隨之出現(xiàn)部門間缺乏合作的問題，部門溝通“煙囪”現(xiàn)象就很能說明這個問題。每個稅務(wù)內(nèi)設(shè)部門都成為一個“煙囪”，稅務(wù)人員在“煙囪”中各自考慮各自部門的事情，站在本部門的角度看待其他部門工作，不同部門之間缺乏合作，不能獲得彼此真實可靠的信息，也就無法建立團隊關(guān)系。尤其是發(fā)生部門利益沖突時，有些事情根本就執(zhí)行不下去，從而影響整個稅源管理。例如，目前稅務(wù)部門正在積極推行“兩個減負”（減輕納稅人不必要的辦稅負擔(dān)和基層稅務(wù)機關(guān)額外的工作負擔(dān)），這正說明目前稅源管理的合作問題日益凸現(xiàn)，為什么納稅人辦稅要“多頭找（不同的稅務(wù)部門）、多次跑”，要“重復(fù)報送資料”，為什么不同稅務(wù)部門“重復(fù)找（納稅人） ”，原因就是部門內(nèi)部分工專業(yè)化后合作沒有到位。

其次，科層制管理體制合作效率低下。科層制管理體制帶有很深的社會化大生產(chǎn)的烙?。簩I(yè)化工、部門隔離、層次分明、等級森嚴，造成稅源管理系統(tǒng)臃腫，信息傳遞層次多、時間慢、易變形；權(quán)力集中，上下級之間缺乏有效的溝通；科室設(shè)置過多，容易造成機構(gòu)的重疊，職權(quán)不明，影響合作效率。

三、第三方信息不對稱

稅源管理工作不是一項稅務(wù)部門就可以完成的工作，它需要在政府主導(dǎo)下多部門合作，各部門將涉稅的第三方信息提供、集中到稅務(wù)部門，與企業(yè)自行申報的信息、稅務(wù)部門收集的信息共同進行分析、比對、加工，才能實現(xiàn)對稅源的有效控管。但是當前稅源管理中最急需解決的就是部門間的信息共享。

例如土地增值稅難管難征是各地稅務(wù)部門普遍反映的問題。之所以難，是因為難以準確核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本費用，除了土地出讓金有準確數(shù)據(jù)可以查詢外，其他的建造成本費用則是企業(yè)與稅務(wù)部門博弈往來的主要區(qū)域。與其他稅種管征難點一樣，本質(zhì)的原因來自于中國金融市場的不健全，大量的現(xiàn)金交易限制了稅務(wù)部門的信息獲得，假如企業(yè)賬外循環(huán)，資金不進入銀行賬戶以及企業(yè)賬簿，稅務(wù)部門將很難準確獲得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息，因此，據(jù)以核算企業(yè)成本費用的就主要是依靠企業(yè)的賬簿和納稅申報表，要真正掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，必須付出很大的成本，而且收效并不確定。所以，金融市場的完善，現(xiàn)金交易的限制，是土地增值稅以及其他稅種管征獲得準確信息的重要保證。

參考文獻：

[1]張潔珺，陳國權(quán)；政府與市場：建構(gòu)新型的伙伴關(guān)系──斯蒂格利茨經(jīng)濟學(xué)說中的政府理論評析[J]；新視野；2000年02期.

[2]楊天宇；斯蒂格利茨的政府干預(yù)理論評析[J]；學(xué)術(shù)論壇；2000年02期 .