杜平

應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方、接受勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收貨款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個(gè)產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)既想借助于它來(lái)促進(jìn)銷售，增加銷售收入，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來(lái)的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端。

近些年來(lái)，很多企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，嚴(yán)重地影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；這與企業(yè)缺少對(duì)應(yīng)收賬款的管理有很大關(guān)系，形成這種狀況的原因主要有以下幾方面：

1.沒(méi)有明確應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門。不少企業(yè)有大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上，收不回，一個(gè)主要原因是沒(méi)有明確由哪個(gè)部門來(lái)管理應(yīng)收賬款，沒(méi)有建立起相應(yīng)的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制。

2.沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分類，平時(shí)則沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業(yè)回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要。

3.長(zhǎng)期不對(duì)賬。由于交易過(guò)程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對(duì)賬，可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。而現(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬，有的即便是對(duì)了賬，但并沒(méi)有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應(yīng)有的作用。

4.未對(duì)應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行信用管理。目前大多數(shù)企業(yè)都不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，沒(méi)有建立一套完善的賒銷制度，對(duì)形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少?zèng)]有底數(shù)。

5.應(yīng)收賬款管理制度不夠健全。在現(xiàn)代企業(yè)中，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理制度還不健全。如果沒(méi)有健全的管理制度作為基礎(chǔ)，對(duì)應(yīng)收賬款的相關(guān)工作進(jìn)行約束，必將加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在一些企業(yè)，對(duì)于合同管理、銷售管理、應(yīng)收賬款日常管理均沒(méi)有系統(tǒng)的制度，沒(méi)有對(duì)具體操作步驟的操作規(guī)范和經(jīng)辦人的權(quán)責(zé)利加以規(guī)定。制度的不夠健全，一方面加大了應(yīng)收賬款管理的難度。另一方面，對(duì)應(yīng)收賬款的安全回收也沒(méi)有保障。同時(shí)，由于制度缺失，也使內(nèi)部審計(jì)無(wú)據(jù)可依，無(wú)法發(fā)揮其在保證各項(xiàng)工作順利開(kāi)展、保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)安全方面的積極作用。

在強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，已成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理工作：

第一，要明確應(yīng)收賬款的管理部門。目前，企業(yè)的應(yīng)收賬款由銷售部門或銷售人員自己管，存在管理上的漏洞，缺少必要的控制環(huán)節(jié)；由企業(yè)財(cái)務(wù)部門來(lái)管理，財(cái)務(wù)部門對(duì)具體客戶情況并不很了解，簡(jiǎn)單歸由會(huì)計(jì)人員來(lái)管理也并不合適。一個(gè)企業(yè)只有對(duì)自己的客戶充分了解，認(rèn)真的分析，才能靈活利用賒銷手段，合理確定現(xiàn)金折扣與折讓及比例，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)快速占領(lǐng)市場(chǎng)壯大發(fā)展自己的一項(xiàng)基本策略。由此可見(jiàn)，在企業(yè)的內(nèi)部組織管理中就應(yīng)該有這樣一個(gè)專門研究營(yíng)銷策略、研究客戶資信的機(jī)構(gòu)來(lái)管理應(yīng)收賬款，建立起適合自身特點(diǎn)的信用管理制度。

第二，建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)部控制度，銷售合同的制定、收款、開(kāi)提單、開(kāi)發(fā)票等流程，必須職責(zé)明確、互相牽制。對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)而言，賒銷額度設(shè)定崗位和實(shí)際業(yè)務(wù)操作崗位必須分開(kāi)，定價(jià)崗位和實(shí)際業(yè)務(wù)操作崗位必須分開(kāi)。

第三，建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度，定期分析應(yīng)收賬款賬齡，建立應(yīng)收賬款核銷制度。按照應(yīng)收賬款發(fā)生的先后次序，以及貨款回收的先后次序逐筆核銷，以準(zhǔn)確確認(rèn)應(yīng)收賬款的賬齡；對(duì)于因質(zhì)量、數(shù)量合同糾紛等沒(méi)有得到處理的應(yīng)收賬款單獨(dú)設(shè)賬管理。應(yīng)建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度，定期分析應(yīng)收賬款賬齡。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款賬齡最長(zhǎng)，其催收難度越大，催回的可能性也越小。因此，做好應(yīng)收賬款的賬齡分析工作，顯得尤為重要。分析結(jié)果如果顯示，企業(yè)的賒銷客戶中，有相當(dāng)大一部分是在信用期外付款，且逾期時(shí)間較長(zhǎng)，則必須馬上采取行動(dòng)，調(diào)整企業(yè)信用政策，重新梳理賒銷客戶，努力提高收現(xiàn)效率，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

第四，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行信用管理，不斷完善收賬政策。企業(yè)應(yīng)成立客戶服務(wù)中心或者類似的機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，對(duì)每一個(gè)客戶進(jìn)行分析，區(qū)分不同用戶的信譽(yù)差別，結(jié)合產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)需求狀況及趨勢(shì)變化等，合理確定每一個(gè)客戶的賒銷額和賒銷期，努力把好第一關(guān)，由銷售人員負(fù)責(zé)推銷產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)貨款回收，并制定相應(yīng)的考核辦法，由單位財(cái)務(wù)部門監(jiān)督貨款回收情況，以達(dá)到內(nèi)部控制的目的，減少舞弊行為的發(fā)生。當(dāng)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時(shí)，首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在問(wèn)題，是否有不合理的地方，然后對(duì)違約客戶的信用等級(jí)重新調(diào)查摸底，重新設(shè)定其賒銷額度。對(duì)于惡意拖欠、誠(chéng)信度低的客戶，應(yīng)加緊前期欠款的催收力度，盡快結(jié)清欠款，然后將其從賒銷客戶中除名，不再對(duì)其開(kāi)展賒銷業(yè)務(wù)。若催收無(wú)效，必要時(shí)可借助法律手段，根據(jù)合同、發(fā)貨單、驗(yàn)收單等文本資料，向法院申訴債權(quán)。

第五，建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度和定期拜訪客戶制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時(shí)間等因素對(duì)應(yīng)收賬款定期進(jìn)行核對(duì)，并由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對(duì)賬依據(jù)；如發(fā)生差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理。建立定期拜訪客戶制度。定期拜訪客戶，可以及時(shí)了解客戶的需求及客戶對(duì)企業(yè)提供產(chǎn)品及服務(wù)的意見(jiàn)，也可以加深買賣雙方對(duì)合同條款理解上的偏差，防止因理解有誤造成的合同執(zhí)行問(wèn)題。同時(shí)還應(yīng)密切關(guān)注客戶動(dòng)態(tài)，做好應(yīng)收賬款的跟蹤、監(jiān)控工作。密切關(guān)注客戶動(dòng)態(tài)，盡早發(fā)現(xiàn)客戶資金、經(jīng)營(yíng)或產(chǎn)權(quán)方面發(fā)生的重大變化或即將發(fā)生的征兆。一旦客戶出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難或支付不足的現(xiàn)象，立即采取行動(dòng)結(jié)清欠款。在日常的管理當(dāng)中，要對(duì)客戶今后的經(jīng)營(yíng)情況、償付能力進(jìn)行追蹤分析，及時(shí)了解客戶的現(xiàn)金持有情況及周轉(zhuǎn)情況。通過(guò)各種信息渠道，動(dòng)態(tài)跟蹤客戶，及時(shí)了解客戶、尤其是大額賒銷客戶的經(jīng)營(yíng)狀況及產(chǎn)權(quán)情況，防止客戶由于陷入經(jīng)濟(jì)糾紛或其他突發(fā)事件而面臨倒閉、破產(chǎn)等現(xiàn)象的發(fā)生。

第六，提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。從源頭控制，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)，不斷開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，開(kāi)辟新的市場(chǎng)，拉開(kāi)與其它同類企業(yè)產(chǎn)品間的檔次，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，使自己的產(chǎn)品成為暢銷品，變被動(dòng)為主動(dòng)，使企業(yè)可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應(yīng)收賬款帶來(lái)的困擾。

最后，明確部門分工，強(qiáng)化部門職責(zé)。應(yīng)收賬款管理不是公司內(nèi)某一個(gè)部門的責(zé)任，這項(xiàng)工作因其涉及面之廣，重要性之大，需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門充分溝通，通力協(xié)作。因此必須明確部門分工，強(qiáng)化部門職責(zé)。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)部來(lái)說(shuō)，應(yīng)負(fù)責(zé)以下內(nèi)容：對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核算與定期分析；及時(shí)、足額提取壞賬準(zhǔn)備；負(fù)責(zé)壞賬處理的相關(guān)財(cái)務(wù)操作；定期跟客戶對(duì)賬，收集并保存相關(guān)的函證、對(duì)賬資料；協(xié)調(diào)和支持應(yīng)收賬款的催收工作；配合關(guān)于應(yīng)收賬款案件的訴訟工作。

對(duì)于應(yīng)收賬款管理部門來(lái)說(shuō)，應(yīng)負(fù)責(zé)以下內(nèi)容：根據(jù)銷售部門提供的客戶資料，同時(shí)通過(guò)合理的、公正的途徑對(duì)客戶進(jìn)行信用調(diào)查，科學(xué)、客觀評(píng)估客戶，審核信用額度；審核銷售合同，對(duì)合同條款進(jìn)行檢查、推敲，審核是否有重大遺漏或者是否有顯失公允的條款存在，最好能聘請(qǐng)專業(yè)的律師當(dāng)顧問(wèn)；在具體業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)對(duì)客戶信用額度的使用情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控；掌握客戶的資信情況，隨時(shí)了解客戶出現(xiàn)的不正常信號(hào)，及時(shí)反映到相關(guān)部門，并提出處理意見(jiàn)；負(fù)責(zé)制定和實(shí)施公司的信用政策；可以引入專業(yè)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行投保，當(dāng)出險(xiǎn)時(shí)，負(fù)責(zé)跟保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)之間的溝通；當(dāng)進(jìn)入法律訴訟階段時(shí)，具體負(fù)責(zé)案件的跟蹤和配合。