江學(xué)珍　柴學(xué)超

摘 要：從2016年4月8日起，中國開始實施跨境電子商務(wù)稅收改革新政策。本文在跨境電商作為新興部門迅速發(fā)展的背景下，就新政出臺的必要性和可行性進行了分析，在了解新政內(nèi)容的基礎(chǔ)上，結(jié)合關(guān)稅的局部均衡理論分析了新政的影響。作為企業(yè)和消費者，應(yīng)該理性看待新政的出臺，順應(yīng)時代潮流，實現(xiàn)更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：跨境電商；新政；必要性和可行性；均衡分析

一、實行跨境電商新政的發(fā)展背景

（一）國家層面。近年來，隨著經(jīng)濟全球化程度的加深，跨境電商作為新的對外貿(mào)易發(fā)展模式，在中國迅速興起。此外，國務(wù)院高度重視跨境電子商務(wù)的發(fā)展，先是在杭州開展建設(shè)跨境電商綜合試驗區(qū)，2016年批準在天津、上海、合肥等12個城市設(shè)立新一批綜合試驗區(qū)，為跨境電子商務(wù)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)層面?？缇畴娮由虅?wù)為中國企業(yè)提供了新的交易平臺，成為新的通往國際市場的通道，并成為廣受歡迎的消費方式。隨著跨境電子商務(wù)平臺的不斷完善和市場不斷開放，跨境消費的主體也在不斷擴大，越來越多的企業(yè)開始運用電子商務(wù)平臺，電商企業(yè)將成為新的“時代寵兒”。

（三）消費者層面。隨著海淘熱的升溫和消費者跨境網(wǎng)購習慣的形成，網(wǎng)購人數(shù)明顯上升；此外消費者收入水平的提高，網(wǎng)購的消費水平也是日益上升，消費者更加注重對于商品品質(zhì)等級的追求，使得跨境網(wǎng)購成為新的的消費主題。據(jù)商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，2015年上半年中國電子商務(wù)交易額同比增長達到25%。

二、實行跨境電商新政的必要性和可行性

（一）改善原政策自身存在弊端的需要。行郵稅主要針對具有非貿(mào)易屬性的進境物品，將進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅三種稅收進行合并，統(tǒng)一作為一種稅收征收，即行郵稅。其稅率顯然會普遍低于同類進口貨物的綜合稅率。跨境電商零售進口商品，作為同樣通過郵遞渠道進境的物品，與傳統(tǒng)郵遞非貿(mào)易物品的性質(zhì)不同，它是具有貿(mào)易屬性的商品，對其征收行郵稅并不合理。

為此，原跨境電商零售進口商品的稅收政策不再適用，需要進行改革，按照具有貿(mào)易性質(zhì)的貨物來征收關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅這三種稅收。

（二）實現(xiàn)稅負公平的需要。原政策規(guī)定，行郵稅在50元以下的可以免稅，然而傳統(tǒng)企業(yè)在進口商品時除了交進口關(guān)稅外，至少還要交17%的增值稅。這兩種不同的征稅方式會形成兩種不同的稅負，從而形成對一般貿(mào)易進口和國內(nèi)生產(chǎn)、國內(nèi)銷售相關(guān)廠家的不公平競爭的局面。

為了改變這種不公平競爭的局面，需要實行新的稅收政策，以確保不同交易模式間的稅負公平，這樣中國跨境電子商務(wù)的發(fā)展才能更健康長久的走下去。

（三）保證國家稅收的需要。一方面，原政策把一般具有貿(mào)易性質(zhì)的貨物進口模式轉(zhuǎn)化為了個人非貿(mào)易性質(zhì)的入境物品模式，而三稅合一的行郵稅低于三種綜合稅率，從而造成進口環(huán)節(jié)稅收的的流失；另一方面，原政策使得一部分投機者把超過行郵稅免稅額的交易轉(zhuǎn)化為行郵稅免稅額以下的交易，從而達到逃避繳納行郵稅稅款的目的，造成稅款流失。

為了避免這種稅收流失的現(xiàn)象，需要實行跨境電商新政策以有效保證國家的財政收入。

三、跨境電商新政的主要內(nèi)容

（一）行郵稅的替代。新政規(guī)定，自2016年4月8日起，對跨境電商零售進口商品征收關(guān)稅、增值稅和消費稅三稅合一的綜合稅率，而不再是稅率較低的行郵稅；原行郵稅率對應(yīng)10%、20%、40%、50%，新行郵稅率調(diào)整為15%、30%、60%；取消行郵稅50元內(nèi)免征額。

（二）正面清單的公布。2016年4月7日，《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》公布，清單顯示共有1142個8位稅號商品，能基本滿足消費者對日用消費品的品類需求；政策規(guī)定只有清單上的進口商品按新稅制進行征稅，其余進口商品按一般貿(mào)易稅收政策或者行郵稅政策進行征稅。

（三）交易額限制的提高。新政策規(guī)定單次交易限額由1000元提高到2000元，個人年度交易限額為20000元。限值以內(nèi)進口商品，關(guān)稅稅率暫定為零，增值稅和消費稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。超過單次限額的、累加超過年度限額的、完稅價格超過2000元的，均按照一般貿(mào)易方式全額來征稅。

四、實行跨境電商新政的影響

（一）價格效應(yīng)分析。新政使得跨境產(chǎn)品的稅負相對于之前增加，最直接的影響就是部分進口產(chǎn)品價格上升，此為價格效應(yīng)。不管是跨境電商企業(yè)還是個人海淘，都將受到新政的沖擊，在某些領(lǐng)域遭受價格上漲的沖擊。

比如，奶粉、紙尿褲等熱門產(chǎn)品，在新稅制下將面臨較大的稅率漲幅。再比如，超過兩萬的高檔手表、高爾夫等奢侈品，原來稅率30%，在新稅制下按60%征稅，足足高出一倍的稅率自然會使價格上漲。

而價格具體上漲的幅度并非完全取決于稅率的增幅，還要考慮到中國作為一個世界消費大國，對于世界市場的影響力。

（二）生產(chǎn)效應(yīng)和消費效應(yīng)分析。進口部門產(chǎn)品價格的上升，使得國內(nèi)進口替代部門的生產(chǎn)廠商面臨一個相對較高的價格，從而有利于增加國內(nèi)生產(chǎn)，此為生產(chǎn)效應(yīng)。但生產(chǎn)彈性相對較低，中國進口替代部門生產(chǎn)的增加并不能在短期內(nèi)就得到實現(xiàn)。

國內(nèi)部分產(chǎn)品價格的提高，只要國內(nèi)的需求具有彈性，就必然會導(dǎo)致需求的減少，此為消費效應(yīng)。消費彈性相對較高，中國消費者會因部分商品價格的上漲在短期內(nèi)迅速實現(xiàn)需求量的減少。

生產(chǎn)效應(yīng)和和消費效應(yīng)之和為貿(mào)易效應(yīng)。

（三）稅收效應(yīng)和貿(mào)易條件效應(yīng)分析。政府由于征收關(guān)稅而獲得財政收入，此為稅收效應(yīng)。新政的實施增加了部分商品的稅負，增加了國家的稅收收入。

大國條件下，如果出口商品的價格保持不變，征稅的增多會降低進口商品的價格，從而使本國貿(mào)易條件得到改善，此為貿(mào)易條件效應(yīng)。而中國作為大國，部分進口商品價格的上漲，會影響國際價格，理論上對中國是有利的。

五、理性看待跨境電商新政

（一）國家層面。作為國家，新政對于企業(yè)發(fā)展和消費者購物行為的規(guī)范，有利于中國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展和的國家的長治久安；但由于對納稅人主體規(guī)定不明確等問題的存在，國家還需不斷完善政策的具體規(guī)定，以確保新政有效實施。

（二）企業(yè)層面。作為商家，新政使得不同形式的企業(yè)實現(xiàn)稅負公平，有利于營造一個公平的競爭環(huán)境，促進企業(yè)的長期發(fā)展；但部分商品價格的上漲會使一部分企業(yè)陷入困境，他們必須進行改革，順應(yīng)時代發(fā)展潮流，這也是對他們競爭能力的一種考驗。

（三）消費者層面。作為消費者，價格的變化是最直接的影響因素，部分商品價格上漲必然會對消費量造成一定沖擊，迫使消費者做出一部分調(diào)整；但同時也可以提醒人們理性消費，合理規(guī)劃購物清單，不要盲目熱衷海購。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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