杜金泉

[摘要]自從20世紀(jì)末會(huì)計(jì)改革以來(lái)，我國(guó)培養(yǎng)了大量合格的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才梯隊(duì)逐步建立，為我國(guó)的現(xiàn)代化建設(shè)做出了巨大貢獻(xiàn)。但是在新形勢(shì)下，我國(guó)既懂往后看、會(huì)記賬，又懂往前看、能為決策服務(wù)的管理會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重不足，越來(lái)越成為限制國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸之一。文章就管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的引入，運(yùn)用、未來(lái)發(fā)展為視角展開分析，希望有利于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的大力推行，為我國(guó)企業(yè)成功應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型作出貢獻(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)；發(fā)展階段；運(yùn)用

管理會(huì)計(jì)的概念，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩個(gè)分支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為核算過(guò)去的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)已經(jīng)形成規(guī)模，人才梯隊(duì)業(yè)已建成，已經(jīng)比較成熟。管理會(huì)計(jì)相對(duì)來(lái)說(shuō)人才嚴(yán)重不足，管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過(guò)一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

1管理會(huì)計(jì)的重要性

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中正在起到越來(lái)越重要的作用。在管理會(huì)計(jì)的核心理念中，價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)是最為重要的兩點(diǎn)?；诖?，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具。不僅包括管理會(huì)計(jì)理論、規(guī)范，還包括管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及管理會(huì)計(jì)人員管理體制等。毋庸置疑，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型中將發(fā)揮重要作用。

2管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段2.1成本決策與財(cái)務(wù)控制階段（20世紀(jì)20年代至50年代）

管理會(huì)計(jì)萌芽于20世紀(jì)初，在1952年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)年會(huì)正式采用“管理會(huì)計(jì)”來(lái)統(tǒng)稱企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)體系，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)正式形成，自此現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。

2.2管理控制與決策階段（20世紀(jì)50年代至80年代）

管理會(huì)計(jì)完成了從“為產(chǎn)品定價(jià)提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到管理控制與決策階段。

2.3強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造階段（20世紀(jì)90年代以后）

管理會(huì)計(jì)越來(lái)越容易受到外部信息以及非財(cái)務(wù)信息對(duì)決策相關(guān)性的沖擊，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會(huì)計(jì)在管理控制方面要有新的突破，需要從戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策、商業(yè)運(yùn)營(yíng)等各個(gè)層面掌握并有效利用所需的管理信息，為此管理會(huì)計(jì)發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具。主要包括兩個(gè)方面：一是宏觀性的決策工具和管理工具；二是精細(xì)化的決策工具和管理工具。

3管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的引入、運(yùn)用和發(fā)展

進(jìn)入20 世紀(jì)90 年代后，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的確立，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)必須依靠質(zhì)量、成本以及管理方面的優(yōu)勢(shì)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)，西方管理會(huì)計(jì)理論和方法在我國(guó)會(huì)計(jì)界引起了廣泛討論，成本性態(tài)分析、盈虧臨界點(diǎn)與本量利依存關(guān)系、經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)濟(jì)效益的分析評(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)理念和方法，在我國(guó)許多企業(yè)中運(yùn)用并取得了一定效果。

總體上看，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)真正引入是比較晚的，發(fā)揮的作用其實(shí)不大。比較而言財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間也不算長(zhǎng)，只是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，有財(cái)經(jīng)法規(guī)或者會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則上的剛性時(shí)間要求，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)得以長(zhǎng)足發(fā)展，并且建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師人才梯隊(duì)。而管理會(huì)計(jì)屬于對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，缺乏剛性的要求，客觀上不利于其發(fā)展，當(dāng)然這也和我國(guó)高校的人才培養(yǎng)，企業(yè)的人才建設(shè)有關(guān)系，也和會(huì)計(jì)職稱考試的指揮棒作用密切相關(guān)。在20世紀(jì)90年代，我國(guó)會(huì)計(jì)師考試曾經(jīng)把管理會(huì)計(jì)單獨(dú)作為一個(gè)科目，后來(lái)可能認(rèn)為時(shí)機(jī)尚不成熟而不再作為一個(gè)獨(dú)立考試科目?？傊覈?guó)管理會(huì)計(jì)在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，對(duì)單位經(jīng)營(yíng)情況和支出效益進(jìn)行深入分析，制定戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、過(guò)程控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，尚未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。所以財(cái)政部準(zhǔn)備大力推薦管理會(huì)計(jì)師建設(shè)，正是為了應(yīng)對(duì)這種實(shí)際狀況。

4大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用

4.1由提出問(wèn)題解決管理需求

管理會(huì)計(jì)框架體系應(yīng)當(dāng)包含三方面：一是建立多維度、多層次的核算理念和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系；二是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法，提供有用信息；三是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)制定經(jīng)營(yíng)和考核政策，提供經(jīng)營(yíng)決策方案支撐，促進(jìn)企業(yè)提升管理水平和價(jià)值創(chuàng)造。

一個(gè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)方面主要設(shè)計(jì)到范圍包括商品企劃、研發(fā)、財(cái)務(wù)，企劃要根據(jù)商品定義指導(dǎo)研發(fā)部門進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)。財(cái)務(wù)參與商品企劃和研發(fā)過(guò)程，以成本為中心，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行源頭控制，并以商品企劃和研發(fā)階段確定的目標(biāo)成本和目標(biāo)收益。通過(guò)指導(dǎo)預(yù)算編制，控制生產(chǎn)成本和各項(xiàng)費(fèi)用，說(shuō)白了就是成本管控，再加上業(yè)績(jī)考核。對(duì)各有關(guān)部門和崗位分清責(zé)任和落實(shí)獎(jiǎng)懲，那么就要以部門和崗位作為管理會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行解析和重新加工，形成部門和崗位管理會(huì)計(jì)指標(biāo)，從而滿足評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲需要。

4.2信息化基礎(chǔ)上的資源共享和運(yùn)用

管理會(huì)計(jì)的個(gè)性化發(fā)展還應(yīng)該體現(xiàn)在信息化系統(tǒng)的建設(shè)上。充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，開發(fā)出既滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需要，同時(shí)又能實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)信息需要的綜合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，不同企業(yè)可以按其個(gè)性化需求選擇功能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和資源配置的需要，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力等方面的基礎(chǔ)作用。在過(guò)去的20多年里，中國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化領(lǐng)域的實(shí)踐已經(jīng)非常成熟。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作從會(huì)計(jì)記賬及報(bào)告，向以支撐企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理的全面財(cái)務(wù)管理工作的轉(zhuǎn)變，大中型企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的信息化需求，也會(huì)從會(huì)計(jì)電算化轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)管理全面信息化。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)已經(jīng)取得優(yōu)異的成績(jī)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化步入成熟期，管理會(huì)計(jì)信息化時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨。而財(cái)政部對(duì)于管理會(huì)計(jì)的主動(dòng)推動(dòng)，將成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的重要里程碑，必然會(huì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的全面轉(zhuǎn)型與深化。

4.3讓管理會(huì)計(jì)師成為企業(yè)決策者

毋庸置疑，管理會(huì)計(jì)對(duì)于提振企業(yè)管理、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)有著積極的推動(dòng)作用。同樣，管理會(huì)計(jì)師也有助于推動(dòng)會(huì)計(jì)人從單純的記賬者向理財(cái)者、管理者、決策參與者提升，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)人員社會(huì)公信力、社會(huì)影響力和社會(huì)地位的提高。

要讓管理會(huì)計(jì)師成為總會(huì)計(jì)師的左膀右臂，首要的任務(wù)是總會(huì)計(jì)師應(yīng)成長(zhǎng)為CFO，兩者是不同治理體系下的職位設(shè)置，但相對(duì)于跨國(guó)公司中作為CEO戰(zhàn)略伙伴的CFO們，不少國(guó)企總會(huì)計(jì)師們排名還比較靠后，還只是“相等于”副總，這面臨如何“進(jìn)班子”、成為決策者中一員的問(wèn)題。

管理會(huì)計(jì)主要是利用有關(guān)信息預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來(lái)、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)和行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱單位）內(nèi)部管理服務(wù)。與美英等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后。美國(guó)具備一定規(guī)模的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)部門（如生產(chǎn)和銷售）都設(shè)有管理會(huì)計(jì)師崗位；90%的會(huì)計(jì)人員從事管理會(huì)計(jì)工作，75%的工作時(shí)間用于決策支持。在西方公共管理領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)也得到了廣泛應(yīng)用。但在我國(guó)，無(wú)論是管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用還是理論研究都不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。加快發(fā)展中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)，無(wú)論對(duì)公共部門還是對(duì)企業(yè)都非常必要，不僅有利于增強(qiáng)市場(chǎng)主體的活力和創(chuàng)新能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，還有利于單位在保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益的前提下，最大限度地提高資金使用效益，為深化財(cái)稅體制改革、建立現(xiàn)代財(cái)政制度提供基礎(chǔ)保障。

讓管理會(huì)計(jì)師成為決策者包括兩個(gè)方面：一是宏觀性的決策工具和管理工具。比如，阿里巴巴的阿里云，它可以通過(guò)云計(jì)算對(duì)客戶的所有信息進(jìn)行全面分析，從而判斷客戶的信用情況、供貨或消費(fèi)傾向、是否可以放貸等。這是管理會(huì)計(jì)未來(lái)的一個(gè)發(fā)展方向。二是精細(xì)化的決策工具和管理工具。主要是在企業(yè)內(nèi)部管理方面更加精細(xì)。比如，運(yùn)用平衡計(jì)分卡將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解，不但克服了信息的龐雜性和不對(duì)稱性的干擾，也為企業(yè)提供了有效運(yùn)作所需的可量化、可測(cè)度、可評(píng)估的各種信息，有利于推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程可以看出，管理會(huì)計(jì)作為從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，其職能作用從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的記賬、報(bào)賬和核算擴(kuò)展到解析過(guò)去、控制現(xiàn)在與籌劃未來(lái)的有機(jī)結(jié)合。管理會(huì)計(jì)人員深度參與管理決策、制訂計(jì)劃與績(jī)效管理，幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略。加快管理會(huì)計(jì)發(fā)展有助于企業(yè)效益和經(jīng)濟(jì)績(jī)效的提升，有助于政府部門資源利用效率和管理效能的提升。

4.4大力推行管理會(huì)計(jì)，向管理創(chuàng)新和科技創(chuàng)新要效益，應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)

全球化競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代要求企業(yè)有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)、提高管理水平和創(chuàng)新能力。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，所有企業(yè)不再是在一個(gè)穩(wěn)定的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中運(yùn)行，都需要面對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)國(guó)內(nèi)化、國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)格局。當(dāng)前，我國(guó)勞動(dòng)力的低成本優(yōu)勢(shì)逐漸削弱，大量消耗資源、不計(jì)環(huán)境成本的發(fā)展模式也難以為繼，企業(yè)傳統(tǒng)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)不斷縮水。一方面，我國(guó)人口紅利消失的拐點(diǎn)已經(jīng)出現(xiàn)，開始進(jìn)入老齡化社會(huì)，再加上人力資源結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致勞動(dòng)力成本不斷上升；另一方面，面對(duì)資源約束趨緊、環(huán)境污染嚴(yán)重、生態(tài)系統(tǒng)退化的嚴(yán)峻形勢(shì)，我國(guó)正在加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，低資源環(huán)境成本的時(shí)代一去不復(fù)返。與此同時(shí)，發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛提出“再工業(yè)化”戰(zhàn)略，以及新興市場(chǎng)國(guó)家加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)、加緊與我國(guó)在傳統(tǒng)國(guó)際市場(chǎng)展開競(jìng)爭(zhēng)，這使我國(guó)面臨著發(fā)達(dá)國(guó)家搶占戰(zhàn)略制高點(diǎn)和發(fā)展中國(guó)家搶占傳統(tǒng)市場(chǎng)的雙重壓力。

5結(jié)論

在勞動(dòng)法修訂之后，在社保加重企業(yè)負(fù)擔(dān)之后，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)發(fā)展中的今天，我國(guó)企業(yè)成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)已不存在。據(jù)調(diào)查我國(guó)企業(yè)制造成本已經(jīng)接近美國(guó)同類企業(yè)的成本，加之全球經(jīng)濟(jì)低迷，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)加劇，在這種大趨勢(shì)下我國(guó)企業(yè)要與國(guó)際上一些優(yōu)秀企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，必須向管理和科技創(chuàng)新要效益。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的管理水平和創(chuàng)新能力仍是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的短板，企業(yè)的管理效率、管理人員經(jīng)驗(yàn)、適應(yīng)市場(chǎng)變化的能力都有待提高，依靠創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力方面也有很大的提升空間。要在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展壯大，必須通過(guò)有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，不斷提高企業(yè)的管理水平和創(chuàng)新能力，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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