靳曉鍵

摘 要：營改增作為我國近幾年稅制改革的一項重要舉措，受到社會各界的廣泛關注。本文就營改增對壽險公司財務管理帶來的機遇、挑戰(zhàn)和影響，以及壽險公司該如何應對提出了建議和措施。

關鍵詞：營改增；壽險公司；財務管理；影響；應對措施

2012 年1月，我國以上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)為試點開始實施營改增，經過幾年的發(fā)展取得了一定的成效。

今年兩會后，國務院決定自2016年5月1日起在全國范圍內全面實施營改增，為我國稅制改革劃上了具有里程牌意義的一筆。壽險業(yè)是金融服務業(yè)的重要組成部分，營改增相關的政策頒布和實施給保險公司帶來了較大的壓力，使其財務管理工作發(fā)生了一系列改變，如何有效應對營改增帶來的影響，及時改進財務管理、納稅管理、相關業(yè)務流程中的相關問題，將消極影響減到最小，成為各壽險公司面臨的新挑戰(zhàn)。

一、營改增對壽險公司現有財務管理帶來的機遇與挑戰(zhàn)

相比營業(yè)稅，增值稅在業(yè)務流程辦理、會計核算、人員操作、標準規(guī)范等方面都相對復雜，營改增在給壽險公司帶來機遇的同時，更多的是帶來壓力和挑戰(zhàn)。

（一）機遇

在營改增的條件下，壽險公司可以改變過去銷售管理的方式，在提供應稅服務時可以通過明示直接向服務接收方收取增值稅，價稅分離，賦予了服務接受方納稅籌劃的空間，為銷售活動帶來利好。同時，滿足抵扣條件的采購、接受服務等產生的進項稅支出也還可以抵扣，可以降低壽險公司的整體納稅成本，這對于提高壽險公司的經營效益具有積極意義。

另外，在營改增實施之后，增值稅的申報流程發(fā)生了變化，這為壽險公司內部納稅操作及流程管理的整合與改進帶來了契機，有助于壽險公司通過調整納稅方案來優(yōu)化產品策略、強化財務管理，進而提高企業(yè)的總體經營效率。增值稅的以票控稅、特有征管等模式將提升壽險公司合規(guī)經營和對經活動精細化管理的重視程度，改善壽險公司財務管理質量。

由此可見，面對營改增帶來的機遇，壽險公司有充分的理由高度重視、及時調整，借營改增的東風提升企業(yè)的經營績效。

（二）挑戰(zhàn)

營改增給壽險公司的產品設計、會計核算、發(fā)票管理、稅收征管等方面都帶來了深刻影響，對企業(yè)核算流程、稅務籌劃、業(yè)務流程、采購策略、系統(tǒng)設計等內部管理環(huán)節(jié)帶來了全方位的考驗和挑戰(zhàn)。譬如營改增之后，壽險公司相對于以前的收入指標的總價管理已經無法滿足管理的需要，稅率上升也必將導致產品定價模型隨之改變；需要根據稅收政策對應稅產品及免稅產品區(qū)別管理，并對相應的會計科目和會計核算流程進行調整，對手續(xù)費支出計價與支付的規(guī)則與數據口徑也要重新定義；滿足條件的進項稅抵扣可以減輕企業(yè)的稅收負擔，使費用管控的理念也發(fā)生了變化；投資性金融產品應稅稅基的變化將引起市場較大的關注；企業(yè)財務內部控制環(huán)境、系統(tǒng)管控方式以及軟硬件設備等也要及時做出改造等等。營改增對壽險公司生產經營帶來全方位的沖擊，對財務管理帶來多方面的挑戰(zhàn)，需要公司從全方位采取措施積極應對，避免引發(fā)公司內部及外部的經營管理矛盾。

二、營改增對壽險公司財務管理帶來的影響

（一）對稅收征收管理體制的影響

營改增對壽險公司實收管理體制的影響主要表現在以下兩個方面：第一，在原有的稅收征收體制下，營業(yè)稅是由保險公司各個分支機構向其機構所在地或居住地的地方稅務機關申報納稅，并接受地稅局的監(jiān)督檢查。而在營改增實施之后，增值稅的征稅機關和監(jiān)督檢查機關都變成了國稅部門。第二，在征稅方式上，在營改增的政策規(guī)定下保險業(yè)總分機構計算繳納增值稅的方式都發(fā)生了變化，增值稅各地征收管理方式并不一樣，原有分級核算的方式不再適用，而且發(fā)票領購、專票認證、申報環(huán)節(jié)等稅務管理也變得更加復雜。為了提高管理效率，建議壽險公司分支機構應爭取匯總計算的征收方式。

（二）對核算方式的影響

在原有的稅收體制下，壽險公司的營業(yè)稅計征主要是以實現的經營收入為依據，屬于價內稅，而增值稅是一種價外稅，應交增值稅由銷項稅額減去進項稅額計算得來。營改增之后，壽險公司應交的稅額核算依據、核算內容及方式等都發(fā)生了改變。

（三）對利潤及財務報表的影響

在營改增之前，壽險公司繳納的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”，納入利潤表管理，在計算本年利潤的時候可以扣除。而在營改增的條件下，增值稅通過計入“應交稅費—應交增值稅”科目核算，納入資產負債表管理，相應的財務報表項目也會發(fā)生改變。

三、壽險公司應對營改增的幾點措施

（一）研判營改增的影響，做好經營籌劃

面對營改增在稅收征收管理體制方面的影響，壽險公司要根據自身實際情況評估對經營環(huán)節(jié)的影響，做好增值稅稅收籌劃。主動與稅務部門、保監(jiān)部門做好溝通匯報工作，爭取最優(yōu)的稅收管理政策；做好客戶、渠道、供應商及內部員工的溝通宣導，使政策傳達到位，能夠進項抵扣的報銷事項務必取得專用發(fā)票；嚴格按照營改增條件下增值稅計算方式測算總分機構計征稅額及抵扣稅額，做好分公司層面的實施細則，指導分支機構的實施工作，做好上傳下達；積極擬定稅收籌劃應對方案，幫助公司有效應對挑戰(zhàn)，增收節(jié)支，管控好風險。

（二）梳理業(yè)務流程，建立增值稅會計核算體系

壽險公司要根據營改增的具體改革方案對會計科目、會計報表及會計核算流程進行相應的調整，對收入成本項目進行價稅分離，分別核算不含稅金額及對應的銷項稅額與進項稅額，明確處置資產、視同銷售、采購等業(yè)務環(huán)節(jié)的會計處理。做好采購環(huán)節(jié)的費用報銷及增值稅進項稅額抵扣申報工作，嚴格按照征收率對經營收入進行核算，對財務報表進行調整，確保企業(yè)整體的財務核算工作符合營改增的具體要求，做好增值稅的及時清繳。

（三）高度重視，做好增值稅發(fā)票管理

在現行的稅法體制下，增值稅專用發(fā)票的管理會由于地域的不同而有所差別，增值稅發(fā)票的法律風險亦不同于營業(yè)稅，這對于分支機構眾多的壽險公司來說是一個較大的挑戰(zhàn)。在營改增之后，企業(yè)每向客戶收取一筆保費都要開具增值稅發(fā)票，公司要加強各機構之間的聯系以及與稅務系統(tǒng)的有效銜接管理，制定全面的增值稅發(fā)票管理辦法，包含領用、保管、開具、寄送、作廢、紅字沖銷、留存等流程，在管控好增值稅發(fā)票風險的情況下支持好企業(yè)的各項經營活動開展。

參考文獻：

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