林　琳

(福建商業(yè)高等?？茖W(xué)校會計(jì)系，福建 福州 350012)

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附加福利課稅立法的國際借鑒

林琳

(福建商業(yè)高等?？茖W(xué)校會計(jì)系，福建 福州 350012)

[摘要]縱觀我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律體系, 并未對附加福利作出清晰的界定。隨著居民收入的提高，許多高收入人群的隱性收入游離在法律調(diào)控之外，使得貧富差距逐步擴(kuò)大，對這些收入和福利進(jìn)行法律規(guī)制顯得十分必要。澳大利亞、美國等國家均已建立完整的附加福利課稅法律制度，通過對相關(guān)法律制度的剖析，基于我國國情與實(shí)踐，采用附加福利并入個(gè)人所得稅的立法模式，并在此基礎(chǔ)上探尋我國附加福利立法的思路和方向，提高附加福利課稅的立法層級，設(shè)立科學(xué)的附加福利課稅稅率，從而構(gòu)建完整統(tǒng)一的立法體系。

[關(guān)鍵詞]附加福利；征稅模式；工資薪金收入

根據(jù)人力資源和社會保障部的統(tǒng)計(jì)，電力、電信、金融、保險(xiǎn)、煙草等行業(yè)職工的平均工資是其他行業(yè)的2～3倍，加上工資外收入和福利，實(shí)際收入差距在5～10倍之間[1]?？梢婋S著居民生活水平的提高，收入的“落差”在逐步擴(kuò)大，許多高收入人群的隱性收入和福利游離在個(gè)人所得稅調(diào)控范圍之外。我國早在十幾年前就已超過了基尼系數(shù)警戒線，在收入形式多元化、福利形式多樣化的現(xiàn)狀下，有必要對這些不同形式的附加福利進(jìn)行嚴(yán)格的法律規(guī)制，以加強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平，完善個(gè)人所得稅法。

一、我國附加福利課稅立法的現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律體系關(guān)于福利的規(guī)定，只是散見于部分法律、法規(guī)或者“批復(fù)”“通知”等其他規(guī)范性文件?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》)第八條第一款規(guī)定：“稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：(一)工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！薄秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定：“稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。”《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》中規(guī)定：“超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金，應(yīng)將其超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》中規(guī)定：“因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照‘工資、薪金所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/p>

可見個(gè)人所得稅中并未對附加福利作出清晰的界定，而是將其籠統(tǒng)地包含在工資薪金稅目 “因任職或者受雇而取得的其他所得”中，或是針對實(shí)踐中陸續(xù)出現(xiàn)的現(xiàn)金形式附加福利而制定相應(yīng)的課稅或免稅規(guī)定。但是，對于實(shí)踐中大量存在的非貨幣形式的福利待遇，如住房、小汽車、低息貸款、有價(jià)證券等，則是存在無法可依的尷尬。因此，如何構(gòu)建完整的附加福利課稅立法體系，將各種名目的福利納入課稅的范疇，防止稅源流失，是現(xiàn)在亟待解決的重要問題。

二、國外附加福利課稅立法例及其評價(jià)

(一)國外附加福利課稅立法例

世界各國關(guān)于附加福利的立法模式不盡相同，較有代表性的是澳大利亞、新西蘭和美國。

1.澳大利亞

在附加福利課稅立法模式上，澳大利亞的做法是設(shè)立獨(dú)立的附加福利稅。在設(shè)立附加福利稅之前，澳大利亞的個(gè)人所得稅中并沒有關(guān)于附加福利的相關(guān)規(guī)定。在實(shí)踐中，雇主將雇員部分以現(xiàn)金形式發(fā)放的工資改用其他福利的方式進(jìn)行發(fā)放，從而使雇員的稅負(fù)大幅降低，導(dǎo)致稅源的流失。為了防止這種現(xiàn)象的發(fā)生，澳大利亞政府于1986年開始，對雇主基于雇傭關(guān)系提供給雇員或者工會的任何權(quán)利、服務(wù)、實(shí)惠或措施等附加福利，在個(gè)人所得稅以外開征一個(gè)獨(dú)立的稅種——附加福利稅予以課征。

(1)納稅人

從納稅人的角度，澳大利亞將支持“源泉扣除款項(xiàng)”的合伙企業(yè)合伙人、非公司團(tuán)體的經(jīng)理及房產(chǎn)或信托財(cái)產(chǎn)的受托人等雇主界定為附加福利稅的納稅人，而對一些具有公益性質(zhì)的宗教機(jī)構(gòu)、公共慈善機(jī)構(gòu)或是外國政府及國際組織則不征稅。針對雇主課稅的目的在于，雇主是附加福利的發(fā)放者，對雇主課稅，能夠更全面準(zhǔn)確地掌握附加福利的信息，并對其進(jìn)行搜集和估價(jià)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管，降低征稅成本。另一方面，對雇主課稅也能夠促使其在考慮稅收成本的前提下盡可能地減少非貨幣形式附加福利的發(fā)放，改之以現(xiàn)金形式的工資薪金。

(2)征稅范圍

從征稅范圍的角度，附加福利是建立在雇主與雇員之間的雇傭關(guān)系之上的(見表1)，雇主基于雇傭關(guān)系提供給雇員的住房福利、用車福利、放棄債權(quán)、提供信用、費(fèi)用支付、航班機(jī)票、膳食費(fèi)用、住宿費(fèi)用、招待費(fèi)用、免費(fèi)旅行、培訓(xùn)、醫(yī)療牙科保險(xiǎn)等貨幣及非貨幣形式的福利待遇均須繳納附加福利稅。在立法上采取的是列舉與兜底條款相結(jié)合的方法，對附加福利的征稅對象進(jìn)行規(guī)定。

表1　附加福利應(yīng)稅項(xiàng)目

(3)稅率

從稅率的角度，澳大利亞政府為了促使雇主在發(fā)放工資和福利之間選擇以現(xiàn)金形式發(fā)放工資來提高雇員的收入，減少附加福利，對開征的附加福利稅設(shè)定的是高額的稅率。從1986年設(shè)定附加福利稅開始，就將稅率界定為46%，這一稅率遠(yuǎn)高于澳大利亞公司稅36%的稅率。2006年以后，附加福利稅的稅率也一直維持在最高邊際稅率45%[2]。政府旨在利用高額稅率督促雇主權(quán)衡利弊，較多地選擇貨幣形式的工資替代非貨幣形式的福利待遇。

(4)稅收優(yōu)惠

從稅收優(yōu)惠的角度，澳大利亞政府規(guī)定對一些為了工作發(fā)展需要和保障員工利益而向員工支付的福利享受免稅和減稅的優(yōu)惠。免稅優(yōu)惠包括雇主支付給雇員的養(yǎng)老金、雇主終止雇傭合同而支付給雇員的費(fèi)用、往返于工作地點(diǎn)之間的免費(fèi)或打折的旅行、雇員持股計(jì)劃等。而一些在境外任職或是居住地相對比較偏遠(yuǎn)的公司雇員則可享受一定的減免稅優(yōu)惠。

2.新西蘭

新西蘭與澳大利亞相同，都是采用單獨(dú)附加福利稅的立法模式。新西蘭自從1985年開征附加福利稅以來，附加福利稅的納稅人為雇主，同時(shí)還包括與雇主之間有約定的第三人向雇員提供的非現(xiàn)金附加福利均視為雇主提供的，均應(yīng)由雇主繳納附加福利稅，而雇主支付給雇員的附加福利可作為雇主繳納企業(yè)所得稅時(shí)的稅前扣除項(xiàng)目予以扣除。從征稅范圍上看，雇主提供給雇員的供其私人使用的小汽車、低息貸款、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、免費(fèi)或折價(jià)產(chǎn)品和服務(wù)、超正常的退休養(yǎng)老基金收益、意外事故和死亡撫恤金的貢獻(xiàn)份額、免費(fèi)住房等均需繳納附加福利稅。而在稅率上，新西蘭規(guī)定的也是高于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的四級超額累進(jìn)稅率，針對雇員的凈報(bào)酬分別適用11.73%、21.21%、42.86%、49.25%的稅率(如表2)。

表2　附加福利稅稅率表　(新西蘭元)

可見，新西蘭對附加福利稅也設(shè)定了較高的稅率，其目的也是鼓勵(lì)雇主以現(xiàn)金形式向雇員發(fā)放工資，以便更好地確定雇員真實(shí)的收入水平和納稅能力。

3.美國

針對附加福利課稅問題，美國采用了與澳大利亞、新西蘭完全不同的立法模式，即不開征獨(dú)立的附加福利稅，而是將附加福利作為個(gè)人所得的一部分，并入個(gè)人所得稅進(jìn)行課征。這種并入個(gè)人所得稅課稅的模式既體現(xiàn)了附加福利作為個(gè)人勞動報(bào)酬的一部分理應(yīng)并入個(gè)人所得稅計(jì)征，又減少了設(shè)立新稅種的征稅成本，提高了征稅的效率，因而為大多數(shù)國家所采用。

(1)納稅人

從納稅人的角度，由于沒有設(shè)定獨(dú)立的附加福利稅，而是將附加福利作為個(gè)人收入的一部分一并計(jì)征個(gè)人所得稅，則附加福利課稅的納稅人與個(gè)人所得稅一致，為雇員個(gè)人。雇員應(yīng)就其所有因任職受雇取得的現(xiàn)金及非現(xiàn)金收入繳納個(gè)人所得稅，其中也包括雇主支付給雇員的附加福利。美國個(gè)人所得稅的納稅人首先應(yīng)區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人無論是境內(nèi)境外所得均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，而非居民納稅人僅需就其美國境內(nèi)的所得納稅；其次從納稅申報(bào)的角度劃分，納稅人還可分為未婚個(gè)人和已婚個(gè)人兩類。

(2)征稅范圍

在征稅范圍的規(guī)定上，美國采取的是反列舉法列舉不征稅所得，凡是不屬于國內(nèi)收入法典列舉范圍內(nèi)的所得均需繳納個(gè)人所得稅。美國稅法規(guī)定的不征稅所得主要針對一些為了實(shí)現(xiàn)社會目標(biāo)及征稅成本較高的附加福利項(xiàng)目，具體包括：雇主對雇員合格的退休金計(jì)劃的付款、雇主提供給雇員的固定數(shù)額以內(nèi)的定期集體人壽保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)、雇主為雇員及其家庭成員購買的健康和事故保險(xiǎn)費(fèi)、雇主提供給雇員為了工作需要在生產(chǎn)經(jīng)營地的食宿、雇主提供給雇員的無額外成本的服務(wù)、雇員折扣、雇主提供的娛樂休閑設(shè)施以及一些小額的附加福利等。另外，雇主提供給雇員的符合無差別原則的“自助餐保險(xiǎn)計(jì)劃”、彈性福利或是工資扣減計(jì)劃以及醫(yī)療儲蓄賬戶等福利計(jì)劃也屬于不予計(jì)列的。但若列舉的附加福利以現(xiàn)金的形式發(fā)放，則應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

(3)稅率

美國的個(gè)人所得稅實(shí)行綜合所得稅制，在稅率制度上也很好地體現(xiàn)了這一特點(diǎn)，納稅人每個(gè)納稅年度申報(bào)一次個(gè)人所得稅，將個(gè)人法定期間內(nèi)取得的全部收入作為一個(gè)整體來適用稅率。納稅人從申報(bào)主體的角度，分為未婚單身申報(bào)(不包含喪偶者和戶主)、已婚分別申報(bào)、已婚合并申報(bào)(含喪偶者)、戶主申報(bào)(包含單獨(dú)生活的已婚者)等，雖然適用的都是六級超額累進(jìn)稅率，但具體的稅率級距則是根據(jù)不同申報(bào)主體(以表3為例)，以家庭為單位扣除必要的費(fèi)用適用相對應(yīng)的稅率，因此只是級距的設(shè)置上存在差異。

美國的個(gè)人所得稅稅率制度相當(dāng)人性化的制度設(shè)計(jì)在于針對不同的納稅申報(bào)的身份制定了不同的扣除項(xiàng)目和免征額度，包括本人和被贍養(yǎng)人免征額、孩子稅收抵免、勞動所得稅收抵免、孩子和被贍養(yǎng)者撫養(yǎng)稅收抵免和分離夫妻規(guī)則等。四種不同的申報(bào)方式中，已婚與單身相比，因其在確保家庭基本生活保障的前提下，充分考慮不同家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力的區(qū)別，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅也不盡相同。同時(shí)美國還會根據(jù)CPI等經(jīng)濟(jì)因素的變化，采取較為靈活的調(diào)整政策，調(diào)整“寬免額”。

表3　美國已婚聯(lián)合申報(bào)個(gè)人所得稅稅率表 　(美元)

(4)稅收優(yōu)惠

美國個(gè)人所得稅法律制度中的稅收優(yōu)惠政策充分體現(xiàn)了美國個(gè)人所得稅法對人權(quán)的尊重和對個(gè)人主義價(jià)值觀的認(rèn)同，整個(gè)優(yōu)惠制度均以納稅人為中心展開，設(shè)計(jì)理念就是對納稅人難以確定或確定代價(jià)過高的所得暫不征稅；納稅人基本的生計(jì)費(fèi)用和為納稅而支付的費(fèi)用不應(yīng)納稅；納稅人以自己的個(gè)人所得負(fù)擔(dān)了社會有責(zé)任分擔(dān)的費(fèi)用，國家應(yīng)該減少這種負(fù)擔(dān)費(fèi)用的稅款；納稅人如果用個(gè)人所得承擔(dān)了完全應(yīng)該由國家(或社會)負(fù)擔(dān)的責(zé)任，那么國家就應(yīng)該用稅款全額補(bǔ)償他[4]?？梢娒绹亩愂諆?yōu)惠政策主要是在綜合所得稅制基礎(chǔ)上，針對某項(xiàng)特定的個(gè)人所得給予免稅的優(yōu)惠政策。

(二)國外附加福利課稅立法例評述

通過對澳大利亞、新西蘭、美國等幾個(gè)典型國家關(guān)于附加福利課稅立法例的介紹，可以看出不論是獨(dú)立的附加福利稅模式還是將附加福利并入個(gè)人所得稅課稅模式，都具有一定的相似之處。

首先，這些國家對附加福利的征稅范圍都做了詳盡的規(guī)定。澳大利亞和新西蘭對附加福利的征稅范圍進(jìn)行了列舉式規(guī)定，具體介紹了附加福利的課稅范疇，同時(shí)還對稅收優(yōu)惠政策做出必要說明；而美國雖然是在個(gè)人所得稅中針對附加福利進(jìn)行課稅，但是在國民收入法典中利用反列舉式規(guī)定對雇員取得的不需繳稅的附加福利進(jìn)行明確規(guī)定。不論是哪一種方式的規(guī)定，都使得法律對附加福利課稅范圍的界定相當(dāng)清晰，從法律規(guī)定的角度減少了規(guī)定不明而造成的糾紛。

其次，澳大利亞、新西蘭等國家對附加福利收入都規(guī)定了對于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的最高邊際稅率而言相對更高的稅率。針對附加福利所得設(shè)計(jì)較高的稅率，可以鼓勵(lì)雇主多以現(xiàn)金的形式向雇員發(fā)放工資及其他福利，以便更好地確定雇員的真實(shí)收入和納稅能力，促進(jìn)收入的透明化。

最后，這些國家對附加福利的納稅人、征稅范圍、稅率設(shè)計(jì)及稅收優(yōu)惠等方面都進(jìn)行了較為完備的制度構(gòu)建。這樣的課稅體系在法律規(guī)定上對附加福利各課稅要素的界定更顯完整和明確，從而提高了稅收的征管效率，有利于促進(jìn)稅收公平的實(shí)現(xiàn)。

三、國外立法對我國的啟示

通過對國外附加福利課稅立法的比較分析，筆者認(rèn)為我國采用附加福利并入個(gè)人所得稅的立法模式更符合我國國情和具體實(shí)踐[5]。一方面，附加福利作為個(gè)人所得的一部分，將其納入個(gè)人所得稅課稅范疇更能體現(xiàn)附加福利的本質(zhì)；另一方面，在現(xiàn)行稅制體制中不設(shè)立新稅種，而是在個(gè)人工資薪金所得之外設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的稅目——附加福利所得，這樣不僅可以降低設(shè)立新稅種所面臨的征稅成本增加的問題，避免稅制復(fù)雜化，還能大大提高課稅的效率。采用前述的立法模式，需要對附加福利課稅立法體系有一個(gè)整體的構(gòu)建，而在具體的構(gòu)建過程中，以下幾個(gè)方面是值得引起足夠的關(guān)注和重視的。

(一)明確界定附加福利概念

鑒于我國現(xiàn)行法律法規(guī)對附加福利并沒有明確的界定，而是將許多附加福利收入并入“工資、薪金所得”一并繳納個(gè)人所得稅，另一層面，針對層出不窮的附加福利新形式，有關(guān)部門制定了相應(yīng)的“批復(fù)”和“通知”，存在著“頭疼醫(yī)頭腳疼醫(yī)腳”的現(xiàn)象。由于附加福利與工資薪金所得具有明顯的區(qū)別，若籠統(tǒng)地歸為工資薪金所得，無法突出附加福利的特殊性，因此，我國有必要對附加福利的定義進(jìn)行明確的界定，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建附加福利課稅的立法體系，為今后的法律研究打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(二)提高附加福利課稅立法層級

目前，我國關(guān)于附加福利課稅的法律依據(jù)除了《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》以外，主要散見于行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的各種“通知”“批復(fù)”等其他規(guī)范性文件中，立法層次和效力等級較低。在我國要建立統(tǒng)一的附加福利課稅立法體系，需要系統(tǒng)規(guī)定附加福利課稅制度的具體內(nèi)容，當(dāng)務(wù)之急是將這些規(guī)范性文件上升為行政法規(guī)或者行政規(guī)章，提高附加福利課稅的立法層級。同時(shí)，針對實(shí)踐中不斷出現(xiàn)的附加福利新類型，在立法上也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，堅(jiān)持理論指導(dǎo)實(shí)踐，制定新的規(guī)定或者相關(guān)規(guī)范性文件，構(gòu)建更完善的立法體系。

(三)設(shè)計(jì)科學(xué)的附加福利稅率

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取的是七級超額累進(jìn)稅率，這種稅率結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是級數(shù)過多且每個(gè)級距之間的差距較小，稅率結(jié)構(gòu)不利于調(diào)節(jié)收入分配，增加了征稅成本，也不符合國際上稅制改革的潮流。鑒于澳大利亞、新西蘭等國家針對附加福利均采用級數(shù)較少的超額累進(jìn)稅率，同時(shí)，對附加福利稅率的設(shè)置略高于企業(yè)所得稅稅率和個(gè)人所得稅的最高邊際稅率，因此，我國可在借鑒國外高稅率、寬級距做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合國情和具體實(shí)踐，設(shè)計(jì)科學(xué)的附加福利稅率，更好地體現(xiàn)稅收公平原則。

(四)構(gòu)建完整統(tǒng)一的附加福利立法體系

我國現(xiàn)今涉及附加福利的相關(guān)立法，從理論層面看缺乏一定的整體性和系統(tǒng)性，較為零散和雜亂，不利于附加福利課稅的具體操作。因此，構(gòu)建完整而系統(tǒng)的立法體系顯得尤為重要。在此意義上，筆者認(rèn)為，應(yīng)將附加福利界定為基于雇主與雇員之間的雇傭關(guān)系，由雇主向雇員提供的除工資和法定福利以外的額外福利待遇。從立法角度，我國可借鑒美國、OECD國家的經(jīng)驗(yàn)，采用附加福利并入個(gè)人所得稅的立法模式，總結(jié)我國現(xiàn)今附加福利的具體類型，采用列舉式立法，針對不同的類型提出具體的附加福利課稅稅目，如住房福利、用車福利、股票期權(quán)、費(fèi)用支付、旅游福利、教育培訓(xùn)福利等。而在稅率設(shè)計(jì)和稅收優(yōu)惠方面，在設(shè)置寬級距、高稅率的基礎(chǔ)上，充分考慮不同主體所處家庭環(huán)境和負(fù)擔(dān)水平的差異，實(shí)行差別優(yōu)惠待遇，同時(shí)不斷完善財(cái)產(chǎn)登記制度，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人的各項(xiàng)貨幣及非貨幣形式的附加福利實(shí)施有效的監(jiān)管[6]。在制度設(shè)計(jì)上以期拋磚引玉，通過今后更深入的研究探討附加福利課稅立法體系構(gòu)建的具體措施。

四、結(jié)束語

伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，在貧富差距日益增大、我國早已超出基尼系數(shù)警戒線的今天，應(yīng)立足于國情，對個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，構(gòu)建系統(tǒng)的附加福利課稅立法體系，使之更好地指導(dǎo)實(shí)踐，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。

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(責(zé)任編輯：梁小紅)

International Reference for Legislation of Fringe Benefits Tax

LIN Lin

(Department of Accounting, Fujian Commercial College, Fuzhou 350012, China)

Abstract:China’s current law system of personal income tax does not have a clear definition on fringe benefits. Many high-income people’s hidden income is lacking law regulation, and it intensifies poverty gap. Australia, the United States and other countries have established a complete legal system of fringe benefits tax. This paper analyzes the relevant legal system based on China’s national conditions and practice, adopts the legislative model of fringe benefits incorporated into personal income tax, improves the level of fringe benefits tax legislation，and establishes scientific fringe benefits tax rates.

Key words:fringe benefits; taxation mode; salary income

*收稿日期：2016-03-23

基金項(xiàng)目：福建省教育廳中青年教師科研項(xiàng)目“附加福利課稅視角下的個(gè)人所得稅法改革研究”(JAS150920)。

作者簡介：林琳(1981-)，女，福建福州人，講師，碩士。研究方向：稅法、經(jīng)濟(jì)法。

[中圖分類號]DF432.2

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]1008-4940(2016)02-0009-06