梅軍

【摘 要】稅收是我國財(cái)政收入的主要來源，為各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的發(fā)展提供了資金保障。在稅收過程中，稅務(wù)稽查是其中較為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，是稅收工作正常開展、合法開展的保障。但是在實(shí)際工作中，稅務(wù)稽查執(zhí)法存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，本文在分析這些風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生環(huán)節(jié)和原因進(jìn)行分析，對稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的防范策略進(jìn)行探究。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)稽查；執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；原因；策略

稅務(wù)稽查是稅務(wù)工作的組成部分之一，其有序開展對打擊涉稅違法行為、規(guī)范稅收程序、保障稅收收入、推進(jìn)依法納稅意義顯著。隨著我國法制化進(jìn)程的逐步推進(jìn)，納稅人的法制觀念不斷增強(qiáng)，對稅收政策也了解的更為深入，稅務(wù)稽查工作受到的關(guān)注度也日益提升，與此同時(shí)，稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也逐漸凸顯。在這樣的形式下，采取有效的措施防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)愈發(fā)緊迫。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的涵義和類型

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)指的是稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)指的是稅務(wù)稽查人員在合理執(zhí)行公務(wù)時(shí)產(chǎn)生的一系列風(fēng)險(xiǎn)的集合。稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具體包含三種類型：一是在合法執(zhí)行公務(wù)過程中，稅收稽查人員受到對方暴力抗法的影響，身體乃至生命安全受到威脅；二是稅務(wù)稽查人員在公務(wù)執(zhí)行過程中，執(zhí)法違法或者錯(cuò)誤導(dǎo)致納稅人的合法權(quán)益受到侵害，納稅人申請法律救助，敗訴或者在復(fù)議中其行為被撤銷，導(dǎo)致稽查人員聲譽(yù)或者財(cái)產(chǎn)受損；三是稽查人員在公務(wù)執(zhí)行過程中，因徇私舞弊或?yàn)^職導(dǎo)致稅收流失。

二、稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

1.稽查人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

稽查人員風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱是稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，其風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱主要受到兩方面因素的影響：①稅務(wù)稽查工作專業(yè)性和政策性都比較強(qiáng)、涉及的范圍比較廣、對工作人員的素質(zhì)要求比較高，加之目前信息管理方法廣泛運(yùn)用，部分人員難以適應(yīng)，在工作中出現(xiàn)失誤的幾率日漸增大，出現(xiàn)有崗難盡責(zé)、出工難見效的問題。②稽查隊(duì)伍實(shí)行垂直管理機(jī)制，干部的入口和出口均較小，晉升空間有限，干部成長和待遇訴求不能得以妥善解決，導(dǎo)致隊(duì)伍缺乏活力，甚至導(dǎo)致個(gè)別人員的價(jià)值觀脫軌，最終發(fā)生以權(quán)謀私等行為。

2.稽查執(zhí)法環(huán)境不良

造成執(zhí)法環(huán)境不良的因素主要包括3個(gè)方面：第一，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)發(fā)展變化快、經(jīng)濟(jì)主體多元化、交易方式多元化、管理手段信息化，涉稅違法活動(dòng)智能化、復(fù)雜化、專業(yè)化，導(dǎo)致其難以定性、難以查證，稽查風(fēng)險(xiǎn)隨之加大。第二，稽查工作環(huán)境日漸復(fù)雜，納稅人的法制觀念增強(qiáng)，自我維權(quán)意識增加，執(zhí)法紕漏產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)增加。第三，社會(huì)價(jià)值觀多元化，利益至上的價(jià)值觀盛行，部分納稅人為了謀取私利拉攏腐蝕稽查干部，在監(jiān)督缺失的情況下，稽查人員存在廉潔執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。此外，部分地方政府以保護(hù)和發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)為理由，對稽查執(zhí)法進(jìn)行干預(yù)，從而導(dǎo)致稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)增加。

3.管理體制存在缺陷

目前，各地的稽查工作普遍實(shí)行的是省、市、縣三級模式，以《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》為依據(jù)，通過選案、檢查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)相互制約，但是受到稽查力量的局限，各環(huán)節(jié)無法分離，監(jiān)督制約得不到有效實(shí)現(xiàn)。在稽查管理體制方面，重收入、輕執(zhí)法、重查處、輕服務(wù)、重檢查、輕促管等思想較為濃郁，部分單位對重點(diǎn)稅源戶稽查的力度大，對小企業(yè)卻無人問津；部分單位將結(jié)案作為稽查任務(wù)完成的標(biāo)志，對其中的漏洞不能提出意見，從而產(chǎn)生稽查風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)的防范策略1.提升人員素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識

提升稅務(wù)稽查執(zhí)法人員的素質(zhì)，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識，是防控稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。首先，要優(yōu)化整合稅收稽查執(zhí)法隊(duì)伍，剔除低素質(zhì)、低水平人員，納入高素質(zhì)、高水平人才，保持稅收稽查隊(duì)伍的先進(jìn)性和活力；其次，要定期對稅收稽查隊(duì)伍開展培訓(xùn)，培訓(xùn)方法為分級負(fù)責(zé)、分層次培訓(xùn)，并對培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行考核，考核過關(guān)者方能繼續(xù)開展工作；再次，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)教育，根據(jù)稽查工作的特點(diǎn)開展專題講座，組織專家學(xué)者對稽查風(fēng)險(xiǎn)的防范措施進(jìn)行專題講授，增強(qiáng)稽查人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.為稅務(wù)稽查營造良好的外部環(huán)境

不良的外部環(huán)境是稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的沃土，因此防控環(huán)境性風(fēng)險(xiǎn)意義重大。首先，要構(gòu)建一個(gè)以政府為主導(dǎo)、以稅務(wù)部門為主管、部門協(xié)作、齊抓共管、成果共享的協(xié)作機(jī)制。同時(shí)，加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)部門的合作，形成協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。其次，加強(qiáng)與司法部門的協(xié)作，構(gòu)建執(zhí)法合力；再次，加強(qiáng)與執(zhí)法監(jiān)督部門的合作，完善執(zhí)法后盾。此外，當(dāng)前稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防控工作的重點(diǎn)是加強(qiáng)和政府部門、工商、公安、銀行、法院、媒體、檢察院等的配合，加大力度打擊稅務(wù)違法行為，排除干擾因素，保證稅務(wù)稽查執(zhí)法的順利進(jìn)行。

3.完善稽查執(zhí)法管理體制

首先，完善稽查組織建設(shè)。充實(shí)稽查部門力量，若稽查單位的人員較少要收回一定的稽查選案、審理職能，減少監(jiān)督制約弱化引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，完善稽查指標(biāo)體系，推進(jìn)執(zhí)法型稽查、服務(wù)型稽查、促管型稽查建設(shè)，引導(dǎo)各級稽查部門公正、公平、規(guī)范地開展稽查執(zhí)法工作，防止執(zhí)法不公、倚輕倚重的現(xiàn)象發(fā)生。再次，實(shí)行分級分類稽查與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的案源管理制度，加大統(tǒng)一調(diào)配人力資源統(tǒng)籌保障稽查案件查處的力度。最后，建立“稽查綜合考核”機(jī)制。實(shí)行稽查人員信用等級管理制度，對稽查人員德、能、勤、績、廉建立檔案，對執(zhí)法過錯(cuò)率、稽查規(guī)范落實(shí)等情況進(jìn)行全面考評，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)改進(jìn)的能力。

四、結(jié)語

稅務(wù)稽查是稅收工作的重要組成部分，在其執(zhí)法的過程中受到內(nèi)部人員、外部環(huán)境、管理體制缺陷和法制體系不健全的影響，導(dǎo)致其稅收稽查執(zhí)法存在較多風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作過程中，要通過提升內(nèi)部人員的風(fēng)險(xiǎn)意識、完善稽查執(zhí)法管理體制，做好外部環(huán)境的優(yōu)化工作，從而做好稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，提升稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的控制效果。

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