蘇銀霞

摘要：文章論述了內(nèi)部控制和管理會計的具體概念，并針對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作制定了工作方案，說明了健全企業(yè)內(nèi)部控制體系時應(yīng)把握的幾個關(guān)鍵點(diǎn)，最后把管理會計和內(nèi)部控制的相關(guān)研究理論轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際。

關(guān)鍵詞：企業(yè)發(fā)展；內(nèi)部控制；完善健全；管理會計；體系建設(shè)

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部控制制度是企業(yè)在滿足所有者利益要求和企業(yè)自身利益發(fā)展中形成的一種內(nèi)部管理控制系統(tǒng)及其運(yùn)行機(jī)制和規(guī)范，其實(shí)質(zhì)就是規(guī)范企業(yè)各項活動的各項內(nèi)部規(guī)章制度。借助這一制度，企業(yè)可以對其經(jīng)營管理活動進(jìn)行更準(zhǔn)確的分析與評價，了解各個部門的業(yè)績工作水平，有效的進(jìn)行工作職責(zé)分工，進(jìn)而達(dá)到充分發(fā)揮企業(yè)員工工作積極性，激勵員工朝著企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)共同努力。然而，在有些企業(yè)的管理過程中，未能充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)決策和考核中的重要作用，使得內(nèi)部控制不能達(dá)到預(yù)期效果。

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步、社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，要求企業(yè)不斷加強(qiáng)完善內(nèi)部管理，管理會計在企業(yè)發(fā)展中的作用也是越來越大，使其在企業(yè)決策、計劃預(yù)算、組織實(shí)施及控制等方面發(fā)揮越來越重要的作用，這對于企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高有著非常積極的作用。管理會計相對于財務(wù)會計而言更加側(cè)重于財務(wù)管理、財務(wù)決策、財務(wù)控制、價值創(chuàng)造，其最終的目的是管理和控制，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)運(yùn)營目標(biāo)，其重點(diǎn)放在企業(yè)利潤、成本和業(yè)務(wù)量的聯(lián)系上，其結(jié)果是企業(yè)決策的重要依據(jù)。管理會計的發(fā)展要求企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加的科學(xué)完善，從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化的目標(biāo)。

二、管理會計的含義及應(yīng)用

（一）管理會計的具體內(nèi)容

管理會計的基石是現(xiàn)代管理理論，它是借助專業(yè)性較強(qiáng)的方法和技術(shù)。來確定、計量、整理、對比并分析會計資料和各種有關(guān)資料，進(jìn)而給組織內(nèi)的管理工作者開展活動時進(jìn)行指導(dǎo)，并對其工作效果進(jìn)行評估，然后給管理者的資源配置及分配提供較為準(zhǔn)確的依據(jù)，保證各項工作的高效性。

（二） 管理會計的使用范圍

在實(shí)際工作過程中，管理會計一般都會應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的確定、經(jīng)濟(jì)資源的分配、經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)節(jié)控制以及經(jīng)濟(jì)業(yè)績的考核工作中。管理會計在西方國家的應(yīng)用更為頻繁，除了會應(yīng)用于工商業(yè)企業(yè)，還會在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)有較為頻繁的應(yīng)用。但我國的管理會計一般只會應(yīng)用于成本會計系統(tǒng)、短期決策、資本預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本核算以及管理控制等工作中。

三、內(nèi)部控制體系構(gòu)建與管理會計應(yīng)用的關(guān)系

（一）管理會計的應(yīng)用為內(nèi)部控制體系構(gòu)建提供手段與方法

第一，設(shè)立內(nèi)部控制體系時，一定要將會計控制作為切入點(diǎn)，主要包括采購付款、銷售收款、工程預(yù)結(jié)算和對外投資與籌資等各個管理環(huán)節(jié)，每個工作環(huán)節(jié)的順暢與否與管理會計的合理運(yùn)用是息息相關(guān)的，管理會計在這些環(huán)節(jié)中提出成本考核、預(yù)算控制等目標(biāo)，為內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建和完善提供手段與方法，然后不斷健全企業(yè)的管理制度。

第二，內(nèi)部控制涵蓋了內(nèi)部管理控制工作，也就是開展組織計劃、統(tǒng)計分析、工時及操作研究、業(yè)績報告、雇員培訓(xùn)方案以及質(zhì)量控制等工作，開展這些工作時，一定要有管理會計提供績效考核方面的依據(jù)。

（二）內(nèi)部控制體系的構(gòu)建為管理會計應(yīng)用提供平臺

管理會計和內(nèi)部控制之間是有交叉區(qū)域的，所以，要想將管理會計的職能體現(xiàn)到極致，就必須設(shè)立完善的管理制度，劃分好管理界限。不僅如此，還要協(xié)調(diào)好控制點(diǎn)和控制面間的聯(lián)系，并將企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)作為工作重點(diǎn)，設(shè)立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，這樣才能夠?qū)⒐芾頃嫷男в冒l(fā)揮到極致。

所以，在建立內(nèi)部控制體系時，一定要處理好其與管理會計之間的關(guān)系，這樣才能保證兩者的順利開展，并使兩者都能更加健全。

四、管理會計視角構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要對策

（一）提高對企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，完善企業(yè)的控制環(huán)境

內(nèi)部控制的重點(diǎn)就是環(huán)境的控制，主要有：員工誠信度、道德觀念、工作能力方面的控制；還要對董事會的機(jī)構(gòu)狀態(tài)進(jìn)行控制；借助權(quán)利和責(zé)任授權(quán)的方式來控制經(jīng)理人員的工作狀態(tài)，并在企業(yè)的內(nèi)部建立高效的員工績效機(jī)制。

（二）健全法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

要想提高內(nèi)部財務(wù)控制質(zhì)量和管理的水平，必須先設(shè)立完善的法人治理結(jié)構(gòu)。所有內(nèi)控制度的產(chǎn)生都要有組織保證，企業(yè)內(nèi)的組織保障一般是高效的治理結(jié)構(gòu)，這也是企業(yè)可以穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)的重要制度?？茖W(xué)的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)涵蓋了決策層、執(zhí)行層以及監(jiān)督層，這幾個部門各自做好本職工作才能有效提高工作效果。但這一般都是企業(yè)管理人員的內(nèi)部需求，是企業(yè)能否可以借助真實(shí)的會計信息取信于社會的體現(xiàn)。為使企業(yè)的管理者對此有內(nèi)在需求，就必須對企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行改革，這樣才能將企業(yè)負(fù)責(zé)人與企業(yè)發(fā)展聯(lián)系起來，激發(fā)企業(yè)負(fù)責(zé)人的工作動力。

（三）建立健全企業(yè)財務(wù)會計控制系統(tǒng)

企業(yè)要想保證會計信息控制工作的高質(zhì)量，就必須要把握好下述三個方面：首先，要控制好授權(quán)，只要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的都必須有授權(quán)，這樣才能防止出現(xiàn)各種不合理、不經(jīng)濟(jì)等問題。其次是要科學(xué)確定工作人員，要清晰的劃分好各項權(quán)責(zé)，避免出現(xiàn)一人負(fù)責(zé)多項事務(wù)的問題，這樣才能有效地降低錯誤、舞弊等問題的發(fā)生率。最后，必須設(shè)立嚴(yán)格的記錄機(jī)制，要對每一項會計信息都進(jìn)行嚴(yán)格的控制，并且要嚴(yán)格管理會計憑證、會計帳簿以及會計報表，必要時還應(yīng)對其進(jìn)行再次審核。

（四）設(shè)立獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計部門，最大化體現(xiàn)審計監(jiān)督的意義

要在企業(yè)的內(nèi)部設(shè)立一個獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計部門，它們由董事會領(lǐng)導(dǎo)，這樣才能使其有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性，并且該部門可以自主行使監(jiān)督權(quán)。這樣能提高監(jiān)控工作的質(zhì)量，最大化的體現(xiàn)審計監(jiān)督的積極作用。

首先，企業(yè)要針對審計工作制定嚴(yán)格、科學(xué)的制度，這樣才能夠?yàn)楦黜椆ぷ魈峁┟鞔_的依據(jù)，大幅度的提高工作效率。

其次，企業(yè)必須將所設(shè)立的各項規(guī)章制度落實(shí)到實(shí)處，保證各項工作的規(guī)范性，真正體現(xiàn)監(jiān)督工作以及全程控制工作的意義。

三是增加稽查的范疇，使其能夠囊括所有區(qū)域，主要有會計賬目的審計、稽核、內(nèi)部制度的評價、企業(yè)各個工作機(jī)構(gòu)的工作效率等，還要將內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果遞交給企業(yè)的最高管理機(jī)構(gòu)，以提高企業(yè)內(nèi)控制度的健全性。通常需要對重要業(yè)務(wù)及崗位開展頻繁的稽核工作，并針對重點(diǎn)、難點(diǎn)問題展開嚴(yán)格的專項審計和檢查，將原先以突擊為主的會計審計轉(zhuǎn)化為內(nèi)部審計。

要和專業(yè)水平高、信譽(yù)好的會計事務(wù)所等機(jī)構(gòu)簽約，這樣能提高內(nèi)部審計服務(wù)的水平，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性。將內(nèi)部會計制度與社會審計巧妙的結(jié)合起來，可以使內(nèi)部會計制度更加的健全，有互相促進(jìn)的作用，對于企業(yè)的發(fā)展是非常有利的。

（五）推進(jìn)企業(yè)管理會計信息化建設(shè)工作

進(jìn)行企業(yè)的信息化建設(shè)工作時，必須要把握好下述幾個基本原則：首先，企業(yè)一定要有健全的、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息來源渠道。其次，企業(yè)內(nèi)部一定要有穩(wěn)定的信息控制系統(tǒng)，并保證這一系統(tǒng)覆蓋的全面性。最后，企業(yè)內(nèi)部的溝通必須是暢通無阻的，要使每個工作者都對現(xiàn)行政策有一個深入的了解，以保證各個工作者都能準(zhǔn)確理解企業(yè)傳遞的會計信息。

為提高企業(yè)管理信息的安全性，企業(yè)一定要在平時的信息維護(hù)過程中做好信息資料的保護(hù)和控制工作，一般表現(xiàn)在權(quán)限控制，數(shù)據(jù)錄入和輸出控制，口令、密碼、程序設(shè)置等幾個重點(diǎn)方面，一定不能隨意的更改數(shù)據(jù)信息。

總之，在企業(yè)發(fā)展過程中，管理會計更加注重變動成本對企業(yè)經(jīng)營管理決策的影響，管理會計的關(guān)鍵工作就是考察企業(yè)利潤、成本以及業(yè)務(wù)量間的聯(lián)系，還要把分析結(jié)果應(yīng)用于企業(yè)決策中，這樣才能設(shè)立出和企業(yè)自身特征最相符的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和服務(wù)水平。

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（作者單位：五礦二十三冶建設(shè)集團(tuán)有限公司）