摘 要：為了減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，2011年，由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，此后“營(yíng)改增”在稅收制度領(lǐng)域內(nèi)逐漸開(kāi)展。但隨著“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)，部分企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)增加的現(xiàn)象。本文基于此社會(huì)背景，分析探討企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，并就此現(xiàn)象提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)稅負(fù)；減稅效益

近年來(lái)，為了減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，國(guó)家在稅制改革方面做出了重大的突破，營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅就是在這樣的大背景下提出來(lái)的。但是隨著稅制改革的試點(diǎn)推行，部分企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的出現(xiàn)。如何解決這一問(wèn)題，推動(dòng)國(guó)家稅制改革的順利進(jìn)行，成為當(dāng)前最為熱議的話題。

一、“營(yíng)改增”的具體意義

“營(yíng)改增”是我們近年來(lái)推行的一種稅制改革的簡(jiǎn)稱，指的是國(guó)家對(duì)于企業(yè)的征稅方式進(jìn)行變革，以增值稅的方式代替部分企業(yè)營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中的相關(guān)應(yīng)稅項(xiàng)目。此改革的目的是為了防止出現(xiàn)重復(fù)納稅等情況的出現(xiàn)，從而降低了企業(yè)的納稅額度，有利于企業(yè)的良性發(fā)展。

現(xiàn)階段，“營(yíng)改增”的稅制改革仍在試點(diǎn)推行階段。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，此后，這種全新的稅制改革在上海、北京等地陸續(xù)展開(kāi)。值得一提的是，這次的稅制改革主要涉及運(yùn)輸行業(yè)以及服務(wù)行業(yè)。關(guān)于增值稅的稅率問(wèn)題，在原有的13%以及17%的稅率基礎(chǔ)上，又設(shè)置了11%以及6%這兩種降低標(biāo)準(zhǔn)的稅率。

國(guó)家致力于在交通運(yùn)輸業(yè)以及服務(wù)行業(yè)等行業(yè)試點(diǎn)推行“營(yíng)改增”的稅制改革，不但縮減了這些行業(yè)的納稅額度，還有利于緩解這些行業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中所遭遇到的瓶頸，除此之外，還有更為重要的意義。

第一，“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)和發(fā)展，能夠有效的促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。前文提到，“營(yíng)改增”在實(shí)際的試點(diǎn)推行的過(guò)程中主要針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)行業(yè)等新興的第三類型產(chǎn)業(yè)。通過(guò)這種稅制改革的深入發(fā)展以及國(guó)家在這期間給予的政策扶持，有效的加速了第三類型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以此改變了傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡的局面，拉近了第三產(chǎn)業(yè)與第一、二產(chǎn)業(yè)的差距，從而帶動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的布局趨向合理。

此外，“營(yíng)改增”能夠有效的提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的不斷推進(jìn)和發(fā)展，能夠有效的降低相應(yīng)企業(yè)的納稅額度，使得企業(yè)能夠有更多的資金用于企業(yè)的再生產(chǎn)和發(fā)展，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。除此之外，“營(yíng)改增”稅制制度的的發(fā)展，有效的推動(dòng)了我國(guó)的基本稅收征收制度與國(guó)際市場(chǎng)相接軌，并且在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中有著明顯的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。基于這樣的原因，“營(yíng)改增”的發(fā)展有利于提高我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，并可以促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、造成企業(yè)稅負(fù)增加的原因

“營(yíng)改增”推行的初期目的是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，從而推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。但是，隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的不斷推行的過(guò)程中，造成的影響卻超過(guò)了預(yù)期的目的，使得“營(yíng)改增”出現(xiàn)了雙重效應(yīng)。

“營(yíng)改增”在實(shí)際的推行過(guò)程中出現(xiàn)了截然不同的兩種結(jié)果。一方面是在推行的過(guò)程中，有效的解決了重復(fù)征稅的弊端，從而起到了減稅的作用，有利于企業(yè)的發(fā)展，但是在實(shí)際的推廣過(guò)程中，由于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的限制，導(dǎo)致了部分企業(yè)的稅負(fù)反而得到了增加。關(guān)于導(dǎo)致企業(yè)在“營(yíng)改增”的背景下，稅負(fù)反而增加的因素，筆者認(rèn)為有以下幾點(diǎn)原因。

1.“營(yíng)改增”的推行范圍較小

前文說(shuō)道，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)推行主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)以及服務(wù)業(yè)等第三類型的產(chǎn)業(yè)，所以在其推行的過(guò)程當(dāng)中具有試點(diǎn)范圍小的局限性，這就導(dǎo)致了在進(jìn)項(xiàng)抵扣的過(guò)程中，試點(diǎn)范圍之外的地區(qū)的企業(yè)會(huì)出現(xiàn)抵扣不完全的局面的出現(xiàn)。

2.增值稅的稅率過(guò)高

“營(yíng)改增”推行的目的在于通過(guò)將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，以及來(lái)解決企業(yè)在納稅的過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)納稅的弊端，從而減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力。但是在實(shí)際的操作過(guò)程中，“營(yíng)改增”推行后的試點(diǎn)企業(yè)所需要交納的增值稅稅率卻高于原先的營(yíng)業(yè)稅稅率，這就使得“營(yíng)改增”在推行的過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)了增稅效益。

以“營(yíng)改增”試點(diǎn)推行的交通運(yùn)輸業(yè)為例，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，但是在“營(yíng)改增”推行之后，交通運(yùn)輸業(yè)需要交納的增值稅的稅率為11%。從這組數(shù)據(jù)的變化中可以得知，在“營(yíng)改增”推行后，交通運(yùn)輸業(yè)的納稅稅率反而增加了。由此我們可以得知，由于稅制改革后，稅率的增加，導(dǎo)致了增稅效應(yīng)的出現(xiàn)。

3.保險(xiǎn)費(fèi)用不能被計(jì)入增值稅

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，以及資本運(yùn)轉(zhuǎn)速度的增快，使得越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視企業(yè)財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。加之近年來(lái)中國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的不斷發(fā)展成熟和企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的逐漸加大，導(dǎo)致了眾多的企業(yè)都開(kāi)始通過(guò)投保的方式來(lái)規(guī)避在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能遭遇到的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

但事實(shí)上，企業(yè)在進(jìn)行投保以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也導(dǎo)致了用于投保的資金無(wú)法被計(jì)算到增值稅之中。這是因?yàn)樵谖覈?guó)，用于投保的資金屬于金融保險(xiǎn)范圍的資金類型，是被排除在增值稅中計(jì)算之外的。

以交通運(yùn)輸行業(yè)為例，根據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)的要求，交通運(yùn)輸業(yè)需要硬性購(gòu)買包括車險(xiǎn)等一系列項(xiàng)目的保險(xiǎn)，從而保證行業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展。國(guó)家制定的此類規(guī)定雖然有助于企業(yè)規(guī)避在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遭遇到的風(fēng)險(xiǎn)，以及減少企業(yè)的損失，但是由于保險(xiǎn)金不被計(jì)算增值稅范圍之內(nèi)，這就導(dǎo)致了企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了不減反增的情況。

4.企業(yè)獲得專業(yè)發(fā)票有限

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，為了有效的推動(dòng)企業(yè)的高速發(fā)展，需要時(shí)常更新設(shè)備，除此之外還需要采購(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的必需品。在實(shí)際的采購(gòu)環(huán)節(jié)中，由于經(jīng)銷商的個(gè)人原因或者是采購(gòu)物品的數(shù)量過(guò)少，導(dǎo)致采購(gòu)的發(fā)票難以獲得。在采購(gòu)的物品沒(méi)有相應(yīng)的發(fā)票的情況下產(chǎn)生的消費(fèi)額，會(huì)在“營(yíng)改增”推行之后，計(jì)算到增值稅中，從而增加了進(jìn)項(xiàng)抵扣的整體數(shù)額，導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)的增加。

三、企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的應(yīng)對(duì)措施

出于減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，國(guó)家才推行“營(yíng)改增”的實(shí)行。為了有效改變“營(yíng)改增”在推行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面做出措施。

1.建立健全財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制

國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的政策，以此來(lái)建立健全國(guó)家對(duì)于部分企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制，根據(jù)“營(yíng)改增”推行的具體情況，對(duì)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)貼，從而緩和企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)壓力。

2.增加發(fā)票的獲取渠道

由于企業(yè)在自身發(fā)展過(guò)程中，在采購(gòu)設(shè)備和相關(guān)的生產(chǎn)用品時(shí)，由于各種原因，導(dǎo)致企業(yè)在獲取增值稅的相關(guān)發(fā)票時(shí)，會(huì)遭遇到各種問(wèn)題，從而導(dǎo)致部分企業(yè)無(wú)法有效的獲得發(fā)票，從而在“營(yíng)改增”的背景下增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

對(duì)此，有關(guān)部門(mén)須采取相應(yīng)措施來(lái)解決此類問(wèn)題。主要的措施就是為企業(yè)提供更多、更便利地用于獲取增值稅的渠道和途徑，從而緩解增值稅專業(yè)發(fā)票獲取難的問(wèn)題。

3.合理調(diào)整增值稅基本稅率

前文已交通運(yùn)輸業(yè)為例，說(shuō)明了“營(yíng)改增”的推行后，個(gè)別行業(yè)交納稅費(fèi)的稅率逐漸增高，從而導(dǎo)致了增稅效應(yīng)的產(chǎn)生。基于這樣的情況，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況、成本投入等要素進(jìn)行細(xì)致的調(diào)研之后，將企業(yè)的實(shí)際情況與經(jīng)濟(jì)調(diào)控相結(jié)合，適當(dāng)調(diào)整稅率，以確保各企業(yè)稅負(fù)的公平性。從而推進(jìn)中國(guó)稅收在增值稅基本稅率上實(shí)行多層次的稅負(fù)優(yōu)化。

4.適當(dāng)擴(kuò)大“營(yíng)改增”的試點(diǎn)覆蓋

現(xiàn)階段，“營(yíng)改增”仍在試點(diǎn)推行的過(guò)程中，試點(diǎn)城市主要在上海、北京等一些大中型城市，涉及到的行業(yè)也局限于交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等第三類型產(chǎn)業(yè)。隨意，無(wú)論是縱向還是橫向，“營(yíng)改增”的推行范圍十分有限，這就使得這一項(xiàng)稅制改革的發(fā)展受到阻礙。

對(duì)此，國(guó)家必須擴(kuò)大“營(yíng)改增”的試點(diǎn)推行范圍，使得“營(yíng)改增”在實(shí)際的推行過(guò)程中具有完整性，從而為增值稅基本抵扣鏈條的建設(shè)提供有效的數(shù)據(jù)，有利于推動(dòng)“營(yíng)改增”的科學(xué)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”作為國(guó)家在稅制改革中的關(guān)鍵一步，其目的是為了減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，推動(dòng)企業(yè)以及中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是在實(shí)際推行過(guò)程中，出現(xiàn)了增稅效應(yīng)。針對(duì)這樣的情況，國(guó)家和企業(yè)采取了一系列的措施來(lái)解決這類問(wèn)題，從而有助于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的活力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：周莉（1985- ），女，碩士研究生，講師，江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，研究方向：稅法