何曉芳

摘要：假設(shè)九大行業(yè)全都運行“營改增”，在此情況下實施企業(yè)會計處理，通過對企業(yè)稅負和利于的影響比較研究，在“營改增”環(huán)境下，企業(yè)的利潤是不斷增加的。實行“營改增”后，企業(yè)增值稅科目應(yīng)為應(yīng)交稅費的賬戶，屬于一種負債類的賬戶?？梢栽谫Y產(chǎn)負債表中得以體現(xiàn)，其利潤總和相比實行“營改增”之前有所提高?！盃I改增”可以給調(diào)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件，可以推動規(guī)模較小的服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)稅負；財務(wù)指標(biāo)；企業(yè)利潤

0 引言

國家稅務(wù)總局與財政部在2012年的1月要求上海作為要“營改增”的首個試點城市，此后“營改增”在上海正式啟動，第二步就是在全國范圍中選擇一部分行業(yè)進行試點，在2013年的8月，交通運輸行業(yè)以及一部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的“營改增”試點在全國范圍內(nèi)逐漸推開，下一步工作則是在全國范圍內(nèi)逐步實現(xiàn)“營改增”。

1 “營改增”改革

現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，營業(yè)稅和增稅是兩個最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。2009年前，我國實行的還是生產(chǎn)型的消費稅，就是企業(yè)購進固定資產(chǎn)的稅款不能被抵扣，具有重復(fù)征稅的特點。2009年1月，我國實行了增值稅的改革，從而產(chǎn)生了消費型增值稅，準確的說就是沒有完全消費型增值稅。由于只有一部分的固定資產(chǎn)可以拿來抵扣，而且當(dāng)前稅法中也有幾類項目不能抵扣的規(guī)定。這次“營增改”試點增值稅稅率從原先的13%、17%的稅率提高了11%與6%的兩次低稅率?！盃I增改”的推出給財務(wù)管理帶來一定影響，也對稅收負擔(dān)與財務(wù)指標(biāo)帶來了一定的影響。下面我們就來逐一分析。

2 “營增改”對企業(yè)稅負帶來的影響

“營增改”對事業(yè)單位和企業(yè)的稅負降低很難進行統(tǒng)計的確定，因為各個單位的自身情況有所不同，所以我們可以根據(jù)納稅人的分類來逐一分析。納稅人可分成小規(guī)模納稅人以及一般納稅人。

（一）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人的增值稅計征貨物銷售增值稅為3%，營業(yè)稅計征文化服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅為5%。這次“營增改”試點中的增值稅的稅率在不具有納稅人條件中的小規(guī)模的納稅人可以按照3%的稅率征收增值稅。運行了“營增改”后，試點的企業(yè)中有將近7成的小規(guī)模納稅人從原先的5%的稅率繳納營業(yè)稅變成了3%繳納增值稅，其稅負下降了40%。綜上所述，“營增改”對于小規(guī)模納稅人來說是一件好消息，可以有效的減少稅負，給小規(guī)模納稅人提供了更多的生存機會。

（二）一般納稅人

一般納稅人還可分為制造型企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)以及服務(wù)制造混合型企業(yè)。一般納稅人在進項稅額中可以抵扣，從而就拉開了制造型企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)以及服務(wù)制造混合型企業(yè)的差異。服務(wù)性企業(yè)的人力資源于企業(yè)資本中占據(jù)了很高的比例，人力資源在服務(wù)型的企業(yè)中占據(jù)的最高的比重，屬于“第一資源“。除了服務(wù)收入之外，服務(wù)型企業(yè)就沒有了其他的收入來源，也沒有其他收入生產(chǎn)成本，就不能引起其他收入導(dǎo)進的增值稅發(fā)票。所以，這次服務(wù)型企業(yè)因為”營改增“導(dǎo)致稅務(wù)增加。制造型企業(yè)與服務(wù)制造混合型企業(yè)，“營改增”是個有利信息。制造型企業(yè)與服務(wù)制造混合型企業(yè)原先就有著進項稅額，運行“營改增”后，制造型企業(yè)與服務(wù)制造型企業(yè)每個月產(chǎn)生的進項稅額能夠抵扣增值稅額，從而有效的降低了企業(yè)稅負。

3 “營改增”對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響

我們假設(shè)一個月的應(yīng)稅服務(wù)收入為10萬元，其他費用成本為5萬元。假設(shè)該企業(yè)為小規(guī)模的納稅人，按照營業(yè)稅計征，按照營業(yè)稅計征，營業(yè)收入為100000萬元，營業(yè)稅金為5000元，費用為50000元，那么利潤總額為45000?！盃I改增”后，按照增值稅計征，營業(yè)收入為97087.38萬元，營業(yè)稅金為0，費用為50000元，利潤總額為47087.38。由此可以看出，實行“營改增”后。小規(guī)模納稅人表面上營業(yè)收入相比“營改增”之前減少了2912.62，但是利潤總額相比“營改增”之前卻提高了2087，38元。這說明，對于小規(guī)模納稅人來說，“營改增”是一件好事，利潤總額相比“營改增”之前有所增加。

我們假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人，沒有可以抵扣的增值稅發(fā)票。其營業(yè)收入為100000萬元，營業(yè)稅金為5000元，費用為50000元，那么利潤總額為45000。實行“營改增”后，按照增值稅計征，營業(yè)收入為94339.62萬元，營業(yè)稅金為10000元，費用為0，利潤總額減去了660.38。所以，實行“營改增”后，企業(yè)的營業(yè)收入相比“營改增”之前減少了5660.38元，企業(yè)的利潤總額相比“營改增”之前降低了660.38元，由此我們可以看出，對于進項稅額可以抵扣或者進項稅額較少的一般納稅人來說，“營改增”后的利潤相比之前有所減少，所以對于服務(wù)型的企業(yè)來說，可以通過購買固定資源的方式提高進項稅額。

我們假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人，可抵扣的增值稅發(fā)票為4萬元?！盃I改增”之前按照營業(yè)稅計征，營業(yè)收入為100000元，營業(yè)稅金為5000元，費用為50000元，進項稅額為0，那么利潤總額為45000?！盃I改增”后，按照增值稅計征，營業(yè)收入為94339.62，營業(yè)稅金為0，費用為50000，進項稅額為2264.15，利潤總額為46603.77。由此可見，實行“營改增”后，一般納稅人的收入相比“營改增”之前減少了5660.38元。但是利潤總額相比之前卻提高了1603.77元。如果增值稅稅率按照17%計算，進項稅額更多，其利潤總額增加的就越多。所以，實行“營改增”后，當(dāng)一般納稅人的進項稅額較多時，實行“營改增”則比較有利。

當(dāng)前，還是“營改增”試點階段，會有部分企業(yè)出現(xiàn)稅負沒有減少卻增加的現(xiàn)象。怎樣使企業(yè)的稅負真正意義的上減少，還需要稅務(wù)、財政以及企業(yè)等方面的不斷探討和研究。

4 結(jié)語

單獨從減輕稅負的方面分析“營改增”對企業(yè)的影響略顯不夠，還要對“營改增”對企業(yè)的利潤影響進行了解和分析，可以看出“營改增”對小規(guī)模納稅人最為有利。我國經(jīng)濟的穩(wěn)定增加一定要以調(diào)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，實行“營改增”可以給調(diào)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件，推進“營改增”的實施，可以促進規(guī)模較小的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進一步發(fā)展。

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