摘 要：在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，想要出具可信的審計(jì)報(bào)告、樹(shù)立良好的職業(yè)聲譽(yù)并進(jìn)一步體現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值，保持高度的獨(dú)立性是必不可少的。然而近些年來(lái)，由上市公司財(cái)務(wù)造假案件的曝光讓我們看見(jiàn)其背后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)事件，面對(duì)這樣的局面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性飽受社會(huì)公眾的質(zhì)疑。眾所周知，審計(jì)的核心價(jià)值在于獨(dú)立，提高審計(jì)獨(dú)立性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)具有巨大意義。本文分別從影響審計(jì)獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部因素和外部因素進(jìn)行分析，并從內(nèi)因和外因的角度出發(fā)，對(duì)如何提高審計(jì)的獨(dú)立性提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；獨(dú)立性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師

一、獨(dú)立性的重要意義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誕生的意義就是以一個(gè)完全獨(dú)立于被審計(jì)單位的第三方身份來(lái)履行經(jīng)濟(jì)警察的責(zé)任。對(duì)于審計(jì)人員而言，獨(dú)立性無(wú)疑是對(duì)自身職業(yè)道德修養(yǎng)的最好驗(yàn)證，對(duì)社會(huì)公眾而言，獨(dú)立性是評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，進(jìn)而決定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信任與否的標(biāo)準(zhǔn)。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)部因素

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德低下

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶(hù)而言，工作能力卻比職業(yè)品德更重要、實(shí)用和有意義。于是只注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的工作能力而忽略對(duì)其職業(yè)道德的培養(yǎng)成了審計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀。一些職業(yè)道德素質(zhì)低下的會(huì)計(jì)師為求生存發(fā)展大為企業(yè)利益服務(wù)做文章，獨(dú)立性被他們看作是利益扭曲的杠桿，職業(yè)道德變成了一紙空談，無(wú)效約束。

2.事務(wù)所非審計(jì)服務(wù)中管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)

管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)給事務(wù)所帶來(lái)了不菲的收入，但其仍有利弊，其利在于當(dāng)會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位提供管理咨詢(xún)等服務(wù)時(shí)，被審計(jì)單位受益越多，對(duì)會(huì)計(jì)師的依賴(lài)性就越強(qiáng)，在雙方的利益沖突中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)掌握越多的主動(dòng)權(quán)，占據(jù)更有利的地位，可以抵制被審計(jì)單位強(qiáng)加的壓力與干擾，從而增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。弊在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)因?yàn)樽稍?xún)業(yè)務(wù)的收入不菲而對(duì)客戶(hù)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)依賴(lài)，增加了在審計(jì)過(guò)程中“角色互串”的可能性，忘記審計(jì)的原本目的。

3.事務(wù)所規(guī)模偏小

目前我國(guó)政府正提倡用加速市場(chǎng)整合，擴(kuò)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的方式來(lái)替代會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然壯大過(guò)程，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總體規(guī)模與國(guó)際相比仍相差甚遠(yuǎn)。事實(shí)上，大型事務(wù)所擁有雄厚的資金與眾多的客戶(hù)這雙重保障，其有能力去抵制客戶(hù)施以的經(jīng)濟(jì)壓力，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有更強(qiáng)的維持度。而小規(guī)模的事務(wù)所，無(wú)論是客戶(hù)還是收入來(lái)源方面，都是無(wú)法與大型的事務(wù)所相比的。它們?yōu)榱松?，很可能?huì)受制于客戶(hù)，陷入被動(dòng)狀態(tài)。

三、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的外部因素

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間惡性競(jìng)爭(zhēng)

許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所用不斷降低首次審計(jì)收費(fèi)，到用低于成本費(fèi)用的收費(fèi)來(lái)吸引顧客，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。以低廉的不合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，也將在風(fēng)險(xiǎn)防范上做出不得已的讓步，這樣的競(jìng)爭(zhēng)方式不僅會(huì)對(duì)股東權(quán)益造成嚴(yán)重?fù)p害、詆毀行業(yè)聲譽(yù)，還會(huì)對(duì)正常的審計(jì)費(fèi)用的收取造成不良影響，進(jìn)而形成不良循環(huán)，對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間審計(jì)委托關(guān)系不合理

一方面，企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目的大多是達(dá)到政府部門(mén)的要求多于改善自身經(jīng)營(yíng)管理的需要。另一方面，公司債權(quán)人、公司股東、公司潛在利益相關(guān)者、等是審計(jì)信息的受益人，然而這些受益人卻沒(méi)有為自己的受益而付費(fèi)。正因?yàn)槭恰白约撼鲥X(qián)-聘請(qǐng)別人-審計(jì)自己”這么一個(gè)審計(jì)關(guān)系模式造成了在相互平衡的過(guò)程中雙方地位不平等，一些事務(wù)所容易喪失恪守公正的動(dòng)力，更喪失了獨(dú)立性。

3.法律監(jiān)管力度不強(qiáng)

以云南綠大地案為例，案中曾幫助綠大地編制“績(jī)優(yōu)神話(huà)”的深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所在案發(fā)判決后投奔國(guó)富浩華事務(wù)所，帶著原有的項(xiàng)目整體轉(zhuǎn)入利安達(dá)，大信事務(wù)所，仍然可以持證上崗，換一個(gè)門(mén)庭重新獲得新生。因此，即使被形容為史上最嚴(yán)厲的罰單，但處罰并沒(méi)有落在實(shí)處，被市場(chǎng)形容為拳頭砸在棉花上。由于違規(guī)行為的高收益與處罰的低成本形成鮮明的對(duì)比，威懾力度達(dá)不到直接導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象的頻頻出現(xiàn)。

四、從內(nèi)部影響因素分析維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的措施

1.加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育

首先應(yīng)該開(kāi)設(shè)職業(yè)道德課程，其次僅僅靠行業(yè)自律來(lái)加強(qiáng)獨(dú)立性明顯效果不強(qiáng)，在這種情況下可以實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)制度，如：若一名會(huì)計(jì)師連續(xù)三年未被查出有違背職業(yè)道德提供虛假審計(jì)報(bào)告的案例，國(guó)家可給予部分金錢(qián)獎(jiǎng)勵(lì)，這種評(píng)選可以在每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年舉行一次，讓激勵(lì)政策帶動(dòng)行業(yè)自律，有利于加強(qiáng)職業(yè)道德，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。

2.削弱非審計(jì)服務(wù)的負(fù)面影響

（1）加大披露力度

在進(jìn)行非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要嚴(yán)格監(jiān)控其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響來(lái)消除這種威脅，也可以通過(guò)對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的充分披露的方式來(lái)消除或?qū)⑼{降低至可接受的范圍內(nèi)，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。

（2）分立審計(jì)機(jī)構(gòu)與咨詢(xún)代理機(jī)構(gòu)

首先應(yīng)確保審計(jì)人員與提供非審計(jì)服務(wù)的人員不是同一審計(jì)小組，其次當(dāng)非審計(jì)服務(wù)收入超過(guò)事務(wù)所收入的一半以上時(shí)要考慮把會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為審計(jì)機(jī)構(gòu)與咨詢(xún)代理機(jī)構(gòu)。兩機(jī)構(gòu)同時(shí)運(yùn)行，即保障了收入來(lái)源，又保證了獨(dú)立性。

3.擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，形成規(guī)模經(jīng)營(yíng)

（1）對(duì)大規(guī)模事務(wù)所定期審核

大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)槠涞膶徲?jì)質(zhì)量高、信譽(yù)好有保障，得社會(huì)大眾信賴(lài)而頗受上市公司的青睞，這樣一來(lái)大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所難免會(huì)“恃寵而驕”，為了短暫的經(jīng)濟(jì)利益而違背職業(yè)規(guī)守，所以有必要對(duì)大規(guī)模事務(wù)所進(jìn)行定期審核，督促其在乎自身聲譽(yù)，注重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，保持獨(dú)立性。

（2）支持小規(guī)模事務(wù)所合并整合，做大做強(qiáng)

精簡(jiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)數(shù)量，提高其質(zhì)量為當(dāng)務(wù)之急。支持鼓勵(lì)小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)行合并整合、做大做強(qiáng)無(wú)疑是快速高效的解決現(xiàn)狀的一劑良方。通過(guò)這樣做法，不僅可以提高事務(wù)所本身的競(jìng)爭(zhēng)力，還可以減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的不良競(jìng)爭(zhēng)，從而使其專(zhuān)注于審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而提高獨(dú)立性。

五、從外部影響因素分析維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的措施

1.消除行業(yè)內(nèi)惡性競(jìng)爭(zhēng)

（1）規(guī)范審計(jì)收費(fèi)

我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前正處于買(mǎi)方市場(chǎng)的現(xiàn)狀要求相關(guān)監(jiān)管部門(mén)必須規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，如：可以先限定一個(gè)固定的審計(jì)服務(wù)費(fèi)用最低標(biāo)準(zhǔn)，然后設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)，如審計(jì)委員會(huì)，讓其工作人員結(jié)合被審計(jì)單位的規(guī)模，審計(jì)人員的工作時(shí)間，工作成效來(lái)確定浮動(dòng)價(jià)格。用固定費(fèi)用加減浮動(dòng)價(jià)格的方式確定具體收費(fèi)。

（2）實(shí)行舉報(bào)政策

為了消除行業(yè)內(nèi)惡性競(jìng)爭(zhēng)，可以實(shí)行舉報(bào)政策，讓社會(huì)大眾來(lái)當(dāng)市場(chǎng)的監(jiān)管人，在各地設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)接受舉報(bào)，一經(jīng)舉報(bào)，事務(wù)所將接受?chē)?yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰?？梢耘e報(bào)那些用故意壓低審計(jì)收費(fèi)，給予客戶(hù)回扣，對(duì)客戶(hù)提供會(huì)計(jì)資料等惡性競(jìng)爭(zhēng)手段來(lái)爭(zhēng)取審計(jì)客戶(hù)的事務(wù)所，對(duì)這些事務(wù)所首先提出警告，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)若事務(wù)所并沒(méi)有解決問(wèn)題，再進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。

2.政府設(shè)立公眾企業(yè)審計(jì)聘用委員會(huì)

由政府出面，成立專(zhuān)門(mén)的公眾企業(yè)審計(jì)聘用委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)，讓證券監(jiān)管部門(mén)直接領(lǐng)導(dǎo)與管理此委員會(huì)，該委員會(huì)代表社會(huì)大眾對(duì)事務(wù)所進(jìn)行選擇與聘用，讓事務(wù)所的一切行為在信息完全透明化的環(huán)境下執(zhí)行，這樣一來(lái)，既棄用了自己聘請(qǐng)別人來(lái)審計(jì)自己這種不合理的委托模式，又有效提升了審計(jì)結(jié)果在社會(huì)公眾中的信任度，避免了不正當(dāng)?shù)慕灰祝瑸閷徲?jì)獨(dú)立性保駕護(hù)航。

3.完善民事賠償機(jī)制

總體上看，在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任中民事賠償?shù)臈l款中太過(guò)籠統(tǒng)，不具備可操作性。所以應(yīng)該正確劃分民事責(zé)任主體，完善處罰方式?？梢钥紤]讓民事賠償成為審計(jì)法律責(zé)任追究的主體，讓那些存在舞弊欺詐行為，損害審計(jì)獨(dú)立性的審計(jì)人員為其違法行為付出高于違法收益幾倍的代價(jià)，嚴(yán)懲之下才能還公眾一個(gè)公正可信的審計(jì)環(huán)境。加強(qiáng)外部監(jiān)管已然刻不容緩。

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作者簡(jiǎn)介：胡豫晗（1994- ），女，漢族，河南省信陽(yáng)市，在讀研究生，單位：河南大學(xué)商學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)