陳朱戀

摘要：財政部、教育部于2012年12月21日印發(fā)關于《中小學校財務制度》文件，為進一步規(guī)范中小學校的財務行為，加強中小學校財務管理，提高資金使用效益，強化資產(chǎn)管理，對原制度進行了修訂。2013年12月27日又印發(fā)關于《中小學校會計制度》文件，進一步規(guī)范了財務入賬的方法。筆者作為基層審計工作者，根據(jù)修訂的《中小學校財務制度》、《中小學校會計制度》，以及《審計工作規(guī)定》、《審計法實施條例》等，結合自己的教育系統(tǒng)審計實踐，對固定資產(chǎn)審計手段、審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題和整改措施進行淺析。

關鍵詞：教育系統(tǒng) 固定資產(chǎn) 審計

固定資產(chǎn)審計貫穿于經(jīng)濟責任審計、資產(chǎn)審計、專項資金審計等各項審計工作中。在教育經(jīng)費法定增長的保證下，特別是城市教育費附加經(jīng)費的較快增長，教育經(jīng)費在資產(chǎn)上投入較多，審計過程中固定資產(chǎn)的問題也呈現(xiàn)出多樣化，審計人員利用科學有效的審計手段來實現(xiàn)固定資產(chǎn)審計的目標，挖掘問題，進而督促被審單位整改，保障教育資產(chǎn)安全完整，促進其使用效率提升，充分發(fā)揮審計效益。

一、手段有效，目標保障

固定資產(chǎn)審計的目標是證實固定資產(chǎn)的存在性、產(chǎn)權的歸屬性、期末資產(chǎn)的完整性、資產(chǎn)分類、計價的正確性等。審計人員通過科學而有效的審計手段來實現(xiàn)審計目標。

（一）制度調查法

現(xiàn)代審計基本都是建立在對制度測試基礎上的抽樣審計。筆者結合教育系統(tǒng)事業(yè)單位的特點，設計了制度調查表，包括被審單位的制度制定時間、關鍵點描述、自評執(zhí)行情況、控制目標等。通過對制度的調查，對固定資產(chǎn)制度執(zhí)行情況進行描述，詳見下表。

（二）突擊盤點與實地觀察法相結合

突擊盤點是通過對財產(chǎn)物資的清點、計量，證實賬面反映資產(chǎn)是否存在的常用審計方法。實地觀察法是審計人員現(xiàn)場觀察某些業(yè)務的處理是否與制度的要求相符，從而判斷制度是否有效的方法。兩種方法結合，能有效判斷資產(chǎn)管理的利弊。

在項目實施過程中，審計人員通常采用對明細賬上金額大、日常使用中流動性強的資產(chǎn)進行抽盤，完成了資產(chǎn)存在性的審計目標而忽略資產(chǎn)的完整性目標。通過實地觀察法，不僅檢查資產(chǎn)業(yè)務的管理是否按制度執(zhí)行，而且通過對現(xiàn)場觀察到的實物、倒擠是否入賬的逆查方法能有效保證資產(chǎn)完整性目標的實現(xiàn)。

（三）實質性測試方法

固定資產(chǎn)審計中的實質性測試方法是對財務報表、明細賬、憑證三者進行檢驗、分析，核實期末固定資產(chǎn)計價的正確性、完整性。教育系統(tǒng)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)記賬方法與企業(yè)不同。因此審計方法略有差異，筆者在固定資產(chǎn)審計中，通常采取將明細賬中“資本性支出”科目、“教育費附加”等科目與“固定資產(chǎn)”科目核查，通過支出類科目原始憑證的抽查，核實固定資產(chǎn)入賬計價的正確性、入賬資產(chǎn)完整性的審計目標。

二、抽絲剝繭，問題呈現(xiàn)

（一）資產(chǎn)管理制度不健全，或制度未有效執(zhí)行

部分單位內控制度尚不健全，有些學校的制度已經(jīng)不適合現(xiàn)代資產(chǎn)管理的要求，或者出臺了資產(chǎn)管理的相關制度，但未能有效執(zhí)行，都給資產(chǎn)管理帶來了一定的問題。如部分被審單位配備特色教育的專業(yè)化教室，財務賬上錢款付清，財會核算中心、資產(chǎn)管理員均按發(fā)票、合同附件明細清單分別計入固定資產(chǎn)明細賬、資產(chǎn)臺賬，但資產(chǎn)管理員并未驗收資產(chǎn)實物。審計組進場盤點資產(chǎn)，專業(yè)化實驗設備仍然在安裝狀態(tài)，資產(chǎn)管理的每道程序都非常重要，制度執(zhí)行不嚴造成資產(chǎn)賬實不符。

（二）擅自改變專項使用用途，造成賬實不符

部分單位預算編制缺乏預見性，項目支出預算不準確，導致在預算執(zhí)行時，已批復項目與實際需要的資產(chǎn)不符，批復預算購置的資產(chǎn)不適用。被審單位根據(jù)實際需要擅自更改已批復的預算項目，在供貨環(huán)節(jié)與供應商協(xié)調更換資產(chǎn)，由于采購資產(chǎn)文件與實際驗收資產(chǎn)不一致，造成資產(chǎn)賬實不符。

（三）計入資產(chǎn)的標準、范圍未能掌握，造成賬實不符

在實質性測試檢查中，有些單位資產(chǎn)管理員，缺乏對資產(chǎn)入賬的基本判斷，把不該入資產(chǎn)的耗材入了固定資產(chǎn)，把單位購買的植物、動物、汽車購置稅等應入資產(chǎn)的未入資產(chǎn)，造成資產(chǎn)記錄不完整，計價不準確，資產(chǎn)賬實明顯不符；有些單位對捐贈的資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)，有潛在風險。

（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出未計入資產(chǎn)原值

事業(yè)單位按收付實現(xiàn)制進行記賬。單位房屋建筑物入賬價值按歷史成本入賬?！吨行W會計制度》規(guī)定，“為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本”，“為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本”。歷年發(fā)生的房屋及構筑物的維修費用，賬務處理計入基本項目支出房屋維修費，未能同步計入資產(chǎn)原值，資產(chǎn)價值的完整性受損。

（五）部分資產(chǎn)使用率偏低

在教育經(jīng)費相對寬裕的條件下，對教育教學設備添置資金保障較好。但是，由于學校之間存在攀比現(xiàn)象，部分學校師資配置和培訓跟不上設施設備的配置，導致部分資產(chǎn)利用率偏低，甚至閑置。有的實驗設備價值昂貴，尤其是電子類產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，資產(chǎn)的使用效率較低。

三、加強整改，防微杜漸

如何使被審單位在屢審屢犯的常見問題中得到有效整改，強化資產(chǎn)管理，進一步提高審計效益？

（一）健全內控制度，重視資產(chǎn)管理

制定科學有效的資產(chǎn)管理制度是資產(chǎn)管理長效機制的保證。重視資產(chǎn)管理，不僅要健全內控制度，而且要按制度執(zhí)行，針對實際操作中呈現(xiàn)的新問題，應及時修訂制度，使制度的執(zhí)行更貼近教育系統(tǒng)資產(chǎn)現(xiàn)代化的管理。

（二）靈活使用盤點方法，提高盤點質量

資產(chǎn)盤點不僅要重視方法，更要提高盤點質量。傳統(tǒng)的盤點方法從資產(chǎn)明細賬核對資產(chǎn)臺賬，從臺賬到實物的順查盤點方法存在局限性，單位在定期盤點或不定期盤點中應采取順查、逆查相結合的方法，對出現(xiàn)物有賬無的資產(chǎn)，及時調整賬務，避免形成賬外資產(chǎn)，切實提升資產(chǎn)管理水平。

（三）加強提高資產(chǎn)管理員的業(yè)務素質

資產(chǎn)管理員應加強提升業(yè)務水平，一方面加強流程控制，從請購、審批、采購、驗收、入賬、定期盤點等各個環(huán)節(jié)嚴格把關，每一道程序都是一道“防火墻”，馬虎不得。另一方面注重標準控制，標準不僅是納入資產(chǎn)范圍、資產(chǎn)價值的高壓線標準，也是驗收環(huán)節(jié)與合同的檢驗標準。政府采購只是程序的合法化，但并不代表政府采購中的供應商提供的資產(chǎn)是免檢產(chǎn)品，財產(chǎn)管理員應按相關標準加強資產(chǎn)的驗收。同時，財務人員應進一步規(guī)范賬務處理，對增加、報廢的資產(chǎn)應及時調整資產(chǎn)賬面價值。

（四）探索采用先進科學的資產(chǎn)管理手段

隨著教育改革的不斷深化，教育現(xiàn)代化水平越來越高，學校教學設備和設施的規(guī)模也越來越大，靠傳統(tǒng)的管理手段已經(jīng)不能滿足資產(chǎn)管理的需要，先進科學的資產(chǎn)管理手段顯得尤為迫切和重要?？茖W的資產(chǎn)管理手段應該貫穿固定資產(chǎn)的購置預算申報、配置審批、采購控制、驗收使用、財務入賬、維護保養(yǎng)、資產(chǎn)清查、處置等各個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)緊密相扣，把資產(chǎn)管理與現(xiàn)代信息技術結合起來，對資產(chǎn)實行動態(tài)管理。

四、審計回訪，提高效益

資產(chǎn)審計存在的問題比較普遍，審計的監(jiān)督評價職能是為了進一步提高資金的使用效益，提升財務管理水平，保證國有資產(chǎn)的完整。被審單位對審計查出的問題整改不到位，審計回訪有效監(jiān)督了整改的效果。通過對整改報告進一步梳理，了解整改中的難題，落實各項整改措施，對賬賬不符、賬證不符、賬實不符等情況進行剖析原因，避免國有資產(chǎn)的流失，從而提高審計效益。

（作者單位：閔行區(qū)教育局行政事務管理所）