徐紅波

【摘 要】2007年1月1日，我國在保險(xiǎn)全行業(yè)開始推行和實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行實(shí)施加上《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》等眾多制度規(guī)范的出臺(tái)，進(jìn)一步規(guī)范了保險(xiǎn)公司的核算，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策和穩(wěn)健經(jīng)營提供了有效的制度保障。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)業(yè)；會(huì)計(jì)

一、新準(zhǔn)則帶來的新變化

1.推動(dòng)了保險(xiǎn)公司的管理模式上的轉(zhuǎn)變

對于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特征，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以了系統(tǒng)地把握，規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的具體內(nèi)容，推動(dòng)了保險(xiǎn)公司的管理模式的轉(zhuǎn)變，即從以銷售管理為中心的模式轉(zhuǎn)變到以財(cái)務(wù)管理為中心的模式。

2.接軌國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)國際競爭能力

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，表現(xiàn)出趨同性，不僅使得我國保險(xiǎn)業(yè)與國際保險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)想統(tǒng)一，而且促進(jìn)了我國保險(xiǎn)業(yè)的國際競爭力的提升。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打破了所有制和行業(yè)的界限，提高了保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前，我國保險(xiǎn)業(yè)存在的包括《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等在內(nèi)四套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系之間存在較大的差異。多會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)差異化導(dǎo)致保險(xiǎn)企業(yè)不僅與其他企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)候數(shù)據(jù)沒有可比性，而且在行業(yè)內(nèi)部公司間依據(jù)也很混亂，進(jìn)行橫向比較難以確保準(zhǔn)確。

二、原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則

1.對保險(xiǎn)合同進(jìn)明確定義和分類

原制度下，只是按險(xiǎn)種將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分成了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)三大類，并對會(huì)計(jì)處理方法分別進(jìn)行規(guī)定。新準(zhǔn)則下，不但將保險(xiǎn)按照業(yè)務(wù)分類，還從保險(xiǎn)合同角度進(jìn)行分類，分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同兩大類，并分別進(jìn)行定義和制作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定。

新準(zhǔn)則對保險(xiǎn)合同進(jìn)行了重新定義和完善。新準(zhǔn)則下定義保險(xiǎn)合同為：保險(xiǎn)人和投保人進(jìn)行保險(xiǎn)權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的約定，并對源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)展開承擔(dān)的協(xié)議，可分為原保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)兩種合同類型。

原保險(xiǎn)合同，指得是在向投保人進(jìn)行保費(fèi)收取，對約定的范圍內(nèi)發(fā)生事故所導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)損失，保險(xiǎn)人對賠償保險(xiǎn)金進(jìn)行責(zé)任承擔(dān)的保險(xiǎn)合同。

再保險(xiǎn)合同，指得是保險(xiǎn)公司一個(gè)人一定的保險(xiǎn)份額分出給企業(yè)另一個(gè)人，被分出人接受分出人承擔(dān)原有的保險(xiǎn)合同帶來的賠償?shù)乃匈M(fèi)用的一種保險(xiǎn)合同。

2.設(shè)定存在已有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與另外風(fēng)險(xiǎn)的合同進(jìn)行分拆核算的標(biāo)準(zhǔn)

原制度下，沒有對既有風(fēng)險(xiǎn)又附帶另外風(fēng)險(xiǎn)的合同進(jìn)行分拆開來實(shí)施核算的要求。在日常處理時(shí)，將保險(xiǎn)人所簽發(fā)的既有風(fēng)險(xiǎn)并附帶另外的風(fēng)險(xiǎn)的合同，也認(rèn)定是保險(xiǎn)合同一并處理。

投保雙方簽訂合同的時(shí)候，新準(zhǔn)則則對規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對會(huì)將保險(xiǎn)人所承擔(dān)的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)以及另外風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別實(shí)施處理。將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分確定到原保險(xiǎn)合同，而其他風(fēng)險(xiǎn)部分則不確定進(jìn)原保險(xiǎn)合同。

3.強(qiáng)調(diào)在認(rèn)定保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試

原制度下，在認(rèn)定保險(xiǎn)合同時(shí)沒有做重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測試的要求。在日常工作中，由保險(xiǎn)人簽發(fā)的不需要分拆的混合保險(xiǎn)合同，不管轉(zhuǎn)移的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)程度，都沒有展開重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的測試，一定認(rèn)定為保險(xiǎn)合同實(shí)施會(huì)計(jì)處理。

在新準(zhǔn)則條件下，對于保險(xiǎn)人所簽發(fā)的合同，需要實(shí)施重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試的，規(guī)定應(yīng)當(dāng)在合同初始確認(rèn)的時(shí)候，按照單項(xiàng)合同做為基礎(chǔ)實(shí)施重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的測試。測試結(jié)果顯示，除了不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的合同，可能造成保險(xiǎn)人支付較大的附加利益的發(fā)生合同，可以認(rèn)定為該保險(xiǎn)具有重大風(fēng)險(xiǎn)。附加利益，指的是在發(fā)生保險(xiǎn)事故的時(shí)候，保險(xiǎn)人所指支付的金額，超出了不發(fā)生保險(xiǎn)事故的時(shí)候所支付金額的數(shù)目。

4.對保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金種類進(jìn)行了重新界定

原制度條件下，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的準(zhǔn)備金主要包括未決賠款、未到期責(zé)任和長期責(zé)任三種準(zhǔn)備金，而人身保險(xiǎn)合同的準(zhǔn)備金則有未決賠款、壽險(xiǎn)責(zé)任和長期健康險(xiǎn)責(zé)任三種準(zhǔn)備金。

新準(zhǔn)則制度下，規(guī)定了非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同絲襪準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任和未決賠款兩種類型準(zhǔn)備金，壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同則有壽險(xiǎn)責(zé)任和長期健康險(xiǎn)責(zé)任兩種準(zhǔn)備金。

三、再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則

1.要求分出業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為資產(chǎn)并且不能同原有保險(xiǎn)合同的準(zhǔn)備金進(jìn)行抵消

在再保險(xiǎn)合同進(jìn)行簽訂的時(shí)候，原制度沒有對保險(xiǎn)人對原有的保險(xiǎn)合同的準(zhǔn)備金和分出業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備金怎樣進(jìn)行認(rèn)定和報(bào)備做明確的規(guī)定，一般情況下保險(xiǎn)公司將扣除分出業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備金以后剩余的準(zhǔn)備金凈額記錄在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。但是在新準(zhǔn)則規(guī)定下，在原有的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金提取的同期，保險(xiǎn)的再分出人將所分出業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備金確定為資產(chǎn)，同時(shí)，將其獨(dú)列示于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)一方，而且企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債表上面所有準(zhǔn)備金按照不減去分出業(yè)務(wù)所帶來準(zhǔn)備金數(shù)額所進(jìn)行列示。

2.對分出以及分入的業(yè)務(wù)處理方法進(jìn)行了改變

原制度下，發(fā)送分保業(yè)務(wù)的賬單后要求保險(xiǎn)再分出人對分出的保費(fèi)以及攤回款項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，在接到分保業(yè)務(wù)的賬單后，保險(xiǎn)再接受人對于分保的收入以及費(fèi)用進(jìn)行確定。而在新準(zhǔn)則情況下，保險(xiǎn)再分出人在進(jìn)行分出以及攤回所分保費(fèi)用的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)于收到原有保險(xiǎn)合同的保費(fèi)得到確認(rèn)的當(dāng)期進(jìn)行相應(yīng)的確定，然后保險(xiǎn)再分出人應(yīng)于原有保險(xiǎn)合同賠償資金確認(rèn)的當(dāng)期對攤回的賠償資金成本進(jìn)行確認(rèn)；在滿足準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的時(shí)候，保險(xiǎn)再接受人才能對分保費(fèi)收入進(jìn)行予以確認(rèn)，與此同時(shí)對分保費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。

3.明確分入業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金和分保保證金利息的處理辦法

原制度情況下，對于保險(xiǎn)再分入業(yè)務(wù)具有的準(zhǔn)備金以及分保的保證金產(chǎn)生利息的具體處理方法未做明確的規(guī)定。新準(zhǔn)則則作出相應(yīng)的規(guī)定，參比原有的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則，保險(xiǎn)再接受人展開相對的分保準(zhǔn)備資金提取并實(shí)施相關(guān)會(huì)計(jì)處理；保險(xiǎn)再分出人、保險(xiǎn)再接受人應(yīng)當(dāng)如期計(jì)算和提取分保的保證金產(chǎn)生利息，并分別記入到企業(yè)的利息支出與收入的欄目中。

參考文獻(xiàn)：

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