曹清華

【摘 要】工程項(xiàng)目尤其是大型工程項(xiàng)目?jī)?nèi)外部環(huán)境復(fù)雜，具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)特性。工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益受到企業(yè)和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)重視，本文從風(fēng)險(xiǎn)管控的標(biāo)準(zhǔn)修訂、管控機(jī)制完善、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略選擇等方面進(jìn)行了前沿跟蹤，以期為工程風(fēng)險(xiǎn)管控的提升提供思路。

【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；風(fēng)險(xiǎn)管控；趨勢(shì)

一、引言

風(fēng)險(xiǎn)的不確定性決定了其是不斷變化的，這也決定了風(fēng)險(xiǎn)管控的理念、體系（模式）和方法必須不斷更新才能滿足風(fēng)險(xiǎn)管控水平提升的要求。本文從風(fēng)險(xiǎn)管控的標(biāo)準(zhǔn)修訂、管控機(jī)制完善、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略選擇等方面進(jìn)行了前沿跟蹤，以期為工程風(fēng)險(xiǎn)管控的提升提供思路。

二、風(fēng)險(xiǎn)管控框架的變化趨勢(shì)及啟示意義

1.COSO《2013版內(nèi)部控制整合框架》變化趨勢(shì)

COSO委員會(huì)于2013年5月正式發(fā)布新內(nèi)部控制框架。新框架在內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制五要素、評(píng)估內(nèi)控體系有效性的標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)判斷的運(yùn)用等方面與舊框架保持了一致，主要的變化表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）注重原則導(dǎo)向的方法。新框架最顯著的變化是在舊框架的基礎(chǔ)上，提煉出內(nèi)部控制五要素的17項(xiàng)總體原則和82個(gè)相關(guān)屬性。17項(xiàng)總體原則和五項(xiàng)基本要素作為內(nèi)部控制的基本概念，適用于所有的組織。82個(gè)屬性代表相關(guān)原則的主要特征和關(guān)注點(diǎn)。

（2）明確目標(biāo)設(shè)定在內(nèi)部控制中的角色。舊框架將目標(biāo)設(shè)定作為一個(gè)管理過(guò)程，認(rèn)為目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的前提條件，新框架同樣強(qiáng)調(diào)目標(biāo)設(shè)定是內(nèi)部控制的前提，但明確指出目標(biāo)設(shè)定不是內(nèi)部控制的組成部分。

（3）強(qiáng)化公司治理的理念。在新框架中，更加強(qiáng)調(diào)公司董事會(huì)在內(nèi)部控制方面的職能和作用，明確地界定了董事會(huì)及其專門委員會(huì)在內(nèi)部控制中的職責(zé)。

（4）擴(kuò)大了報(bào)告的范疇。新框架在報(bào)告對(duì)象和報(bào)告內(nèi)容兩個(gè)維度上進(jìn)行了擴(kuò)展。在報(bào)告對(duì)象上，既要面向外部投資者、債權(quán)人和監(jiān)管部門，確保報(bào)告符合有關(guān)監(jiān)管要求；又要面向董事會(huì)和經(jīng)理層，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的需要。在報(bào)告內(nèi)容上，除了包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，還涵蓋了市場(chǎng)調(diào)查報(bào)告、資產(chǎn)使用報(bào)告、人力資源分析報(bào)告、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告等非財(cái)務(wù)報(bào)告。

（5）增加了反欺詐與反腐敗的內(nèi)容。與舊框架相比，新框架包含了更多的關(guān)于反欺詐與反腐敗的內(nèi)容，并且把管理層評(píng)估欺詐風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部控制的17項(xiàng)總體原則之一，重點(diǎn)加以闡述。

（6）考慮了不同商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。近年來(lái)企業(yè)的商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，管理層更加關(guān)注包括供應(yīng)商和客戶在內(nèi)的價(jià)值鏈管理。為此，新框架專門分析了不同商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的有效性問(wèn)題。

2.對(duì)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控的啟示意義

（1）科學(xué)制定風(fēng)險(xiǎn)管控原則，合理推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控制度建設(shè)。工程風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源與表現(xiàn)形式多樣，增加了風(fēng)險(xiǎn)管控的難度。遵循一定的原則導(dǎo)向建設(shè)工程風(fēng)險(xiǎn)管控體系與制度能夠明晰風(fēng)險(xiǎn)管控人員工作的規(guī)范性和能動(dòng)性。

（2）重視公司高層管理的作用，明確風(fēng)險(xiǎn)管控的責(zé)任。公司高層管理者對(duì)工程風(fēng)險(xiǎn)管控負(fù)有最終責(zé)任，在構(gòu)建和完善工程風(fēng)險(xiǎn)管控體系方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要作用。由公司高層管理者制定工程風(fēng)險(xiǎn)管控的原則、制度及相關(guān)的評(píng)價(jià)、糾正機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“一把手”責(zé)任制。

（3）防范欺詐腐敗，為風(fēng)險(xiǎn)管控創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。在工程內(nèi)部控制程序和風(fēng)險(xiǎn)管控程序越發(fā)規(guī)范的前提下，風(fēng)險(xiǎn)管控的制度與機(jī)制是否能夠得到有效發(fā)揮并最終提升風(fēng)險(xiǎn)管控的績(jī)效取決于是否受到內(nèi)外部的欺詐和腐敗因素的干擾。因此，防范欺詐腐敗對(duì)于工程風(fēng)險(xiǎn)管控是至關(guān)重要的。

三、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控模式與機(jī)制的最新發(fā)展趨勢(shì)及啟示意義

1.工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控模式與機(jī)制的最新發(fā)展趨勢(shì)

（1）設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理專職經(jīng)理。在國(guó)外工程建筑企業(yè)的工程風(fēng)險(xiǎn)管理中，普遍設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理專職經(jīng)理專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理專職經(jīng)理經(jīng)董事會(huì)授權(quán)專項(xiàng)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)工作，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（項(xiàng)目所有者）和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理小組分層負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（2）實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理激勵(lì)機(jī)制。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是由人執(zhí)行和推動(dòng)的，人的因素，特別是人的主觀性因素（積極性和責(zé)任心）對(duì)于全面風(fēng)險(xiǎn)的管理的成功有重大影響，是保障全面風(fēng)險(xiǎn)管理有效實(shí)施的關(guān)鍵因素。

（3）風(fēng)險(xiǎn)管控成熟度的評(píng)價(jià)機(jī)制。國(guó)外最新的研究提出了風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度的概念評(píng)價(jià)部門風(fēng)險(xiǎn)管控的水平，只有當(dāng)某一成熟度等級(jí)的所有關(guān)鍵過(guò)程域都達(dá)到了“完全滿足要求”，才能判斷該企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力達(dá)到了這一等級(jí)。

2.對(duì)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控的啟示意義

（1）建立風(fēng)險(xiǎn)管理專職經(jīng)理負(fù)責(zé)制。在工程風(fēng)險(xiǎn)的管控機(jī)制方面，風(fēng)險(xiǎn)管理專職經(jīng)理負(fù)責(zé)制可以為工程風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)施分層分類管理提供參考。

（2）加強(qiáng)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視與指導(dǎo)、設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管控績(jī)效激勵(lì)機(jī)制和增強(qiáng)內(nèi)、外部審計(jì)對(duì)工程風(fēng)險(xiǎn)管控的監(jiān)督約束機(jī)制。

第一，高層領(lǐng)導(dǎo)重視并推動(dòng)工程風(fēng)險(xiǎn)管控。由公司高層領(lǐng)導(dǎo)組織頒布相關(guān)的工程風(fēng)險(xiǎn)管控制度，召開(kāi)相關(guān)會(huì)議強(qiáng)調(diào)其的重要性，并設(shè)定相應(yīng)的工程風(fēng)險(xiǎn)管控考核辦法。

第二，設(shè)立工程風(fēng)險(xiǎn)管控激勵(lì)機(jī)制。在公司層面與項(xiàng)目層面分別制定工程風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)，以年度或者項(xiàng)目工期為考核期限，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的激勵(lì)機(jī)制與管控績(jī)效評(píng)價(jià)辦法，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

第三，增強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)對(duì)工程風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督約束機(jī)制。一方面，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于工程風(fēng)險(xiǎn)管控的重視度，依靠規(guī)范的內(nèi)審制度，定期審查、記錄和總結(jié)工程風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范策略和方法；另一方面，借助外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)工程風(fēng)險(xiǎn)，完善風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制和策略。

（3）對(duì)于工程風(fēng)險(xiǎn)管控體系，在管控程序和組織建設(shè)的考核與優(yōu)化中，一方面可以評(píng)價(jià)工程風(fēng)險(xiǎn)管控的過(guò)程管理是否存在遺漏的環(huán)節(jié)、各環(huán)節(jié)工作程序是否完備以及過(guò)程管理的執(zhí)行效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；另一方面，可以對(duì)工程風(fēng)險(xiǎn)管控體系的組織結(jié)構(gòu)和機(jī)制設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的完整性和合理性，以及組織機(jī)制的執(zhí)行效果。