陳善敏

【摘 要】站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度，企業(yè)發(fā)展需要足夠的資金支持，資金流主要來(lái)源于企業(yè)自身的生產(chǎn)成果，即盈利，而成本的高低直接影響著企業(yè)盈利的多少。強(qiáng)化成本核算，降低可控費(fèi)用不失為增盈節(jié)支的一條措施。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，才能正確、完整地計(jì)算產(chǎn)品成本?，F(xiàn)結(jié)合某生產(chǎn)企業(yè)實(shí)例，淺談如何更好的按工號(hào)歸集方法核算生產(chǎn)成本。

【關(guān)鍵詞】工號(hào)歸集；降本增效；訂單生產(chǎn)

某生產(chǎn)企業(yè)按訂單生產(chǎn)。該企業(yè)由于生產(chǎn)非標(biāo)產(chǎn)品，產(chǎn)品種類(lèi)繁多，企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)對(duì)每一個(gè)生產(chǎn)訂單進(jìn)行編號(hào)，即生產(chǎn)工號(hào)，將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接生產(chǎn)費(fèi)用嚴(yán)格按照工號(hào)歸集，月底如果該訂單完工，則將間接生產(chǎn)費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各項(xiàng)完工產(chǎn)品，最終計(jì)算出產(chǎn)品的完工成本；如果該訂單部分完工或者沒(méi)有完工，則部分完工產(chǎn)品按照上述完工產(chǎn)品的步驟計(jì)算；未完工的，則將統(tǒng)計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用留在產(chǎn)品科目，結(jié)轉(zhuǎn)到下月繼續(xù)核算。

可以看出，按工號(hào)歸集的方法，在生產(chǎn)之初就將原材料等生產(chǎn)費(fèi)用直接分配計(jì)入到各種產(chǎn)品上，月底只需要分配間接生產(chǎn)費(fèi)用，簡(jiǎn)化了在各種產(chǎn)品之間費(fèi)用的劃分以及在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間費(fèi)用的劃分。之所以提出按工號(hào)歸集費(fèi)用，一是因?yàn)樵趯?shí)際的生產(chǎn)企業(yè)中，原材料費(fèi)用在成本所占比重較大，一般比重過(guò)半甚至更高，如果原材料的核算不正確，將嚴(yán)重影響整個(gè)成本的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；二是在每筆訂單有幾種產(chǎn)品，或者當(dāng)月投入生產(chǎn)幾個(gè)訂單的情況下，使用材料重復(fù)率高，按工號(hào)歸集達(dá)到簡(jiǎn)便、清晰的效果。而如何把控工號(hào)歸集的準(zhǔn)確性和及時(shí)性就成了按工號(hào)歸集核算方法的重中之重。在實(shí)際工作中，我總結(jié)出以下幾種現(xiàn)象會(huì)造成該方法核算的不嚴(yán)謹(jǐn)：

第一，成本核算的基礎(chǔ)性工作不到位。領(lǐng)料單是生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)料的憑據(jù)，也是記賬的原始憑證。領(lǐng)料單的填寫(xiě)不及時(shí)、滯后，領(lǐng)完料再去補(bǔ)單子，容易漏填、填錯(cuò)；產(chǎn)品名稱(chēng)或者生產(chǎn)工號(hào)漏寫(xiě)，甚至不寫(xiě)，容易造成材料不知往哪歸集，成本核算不準(zhǔn)確；數(shù)量、單價(jià)、金額填寫(xiě)不完整，或者有涂改，容易造成計(jì)入成本的金額不正確。領(lǐng)料單可以說(shuō)是整個(gè)成本核算的原始單據(jù)，就像蓋樓房一樣，地基都不牢固，何談?wù)麄€(gè)成本核算的精確，更做不到節(jié)約成本了。

第二，未嚴(yán)格按照生產(chǎn)計(jì)劃領(lǐng)料。各生產(chǎn)單位在生產(chǎn)時(shí)可能因?yàn)樯a(chǎn)任務(wù)緊急或者生產(chǎn)量大，一次性多領(lǐng)材料；或者上一次領(lǐng)料未用完也未辦理退庫(kù)，這次繼續(xù)使用；更甚至幾種產(chǎn)品使用同一種型號(hào)的材料時(shí)，省去領(lǐng)料程續(xù)，直接挪用其他工號(hào)的材料。種種現(xiàn)象都會(huì)造成原材料的核算不準(zhǔn)確，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算出材料消耗定額和產(chǎn)品的定額消耗量，也就無(wú)法從根本上降低成本。

第三，當(dāng)月使用的原材料不暫估，形成潛虧因素。生產(chǎn)計(jì)劃制定后，相關(guān)部門(mén)再進(jìn)行原材料的比價(jià)和采購(gòu)，有可能月底之前發(fā)票未到，倉(cāng)庫(kù)人員為了計(jì)算簡(jiǎn)便，省去下個(gè)月填寫(xiě)紅單子沖減的麻煩，對(duì)當(dāng)月實(shí)際領(lǐng)用的材料不打驗(yàn)收，等發(fā)票到達(dá)后再走驗(yàn)收程序。該現(xiàn)象造成當(dāng)月材料成本未及時(shí)入賬，形成潛虧，如果下個(gè)月成本過(guò)高則利潤(rùn)驟減，造成利潤(rùn)波動(dòng)過(guò)大，成本核算不嚴(yán)謹(jǐn)。正確的做法應(yīng)該嚴(yán)格按照領(lǐng)料情況，對(duì)實(shí)際使用而未來(lái)發(fā)票的材料暫估入賬，使得當(dāng)月成本和收入配比，更好的反映利潤(rùn)情況。

按工號(hào)歸集生產(chǎn)費(fèi)用的方法類(lèi)似于簡(jiǎn)單的分批法，即登記直接計(jì)入費(fèi)用，每月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用并不在各種產(chǎn)品之間分配，而是在基本生產(chǎn)成本科目中累計(jì)起來(lái)，在有產(chǎn)品完工的月份，才按一定的分配方法，分配累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。按工號(hào)歸集細(xì)化了如何去登記直接計(jì)入費(fèi)用，操作起來(lái)更具體、清晰。如果避免上述不規(guī)則現(xiàn)象，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程去操作，在生產(chǎn)的同時(shí)就能將產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用準(zhǔn)確的歸集起來(lái)，減少成本項(xiàng)目的分配，使成本核算更加趨近真實(shí)、準(zhǔn)確。

做好生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，是真實(shí)、準(zhǔn)確核算成本的前提。只有將基礎(chǔ)性工作做好、做實(shí)、做細(xì)，才能?chē)?yán)格執(zhí)行成本開(kāi)支計(jì)劃，把實(shí)際成本控制在預(yù)定的計(jì)劃范圍內(nèi)，才能更好的降成本，增效益。

在競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，沒(méi)有取得對(duì)一個(gè)企業(yè)的生存至關(guān)重要的成本優(yōu)勢(shì)，就不能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。成本做精，不僅在它的核算上，準(zhǔn)確核算只是提供了一個(gè)真實(shí)完整的信息，達(dá)到企業(yè)資源不浪費(fèi)，合理利用的目的。在此基礎(chǔ)上，我們還要壓縮成本，跳出生產(chǎn)的范疇，審視整個(gè)價(jià)值鏈，比如從上游的采購(gòu)環(huán)節(jié)、下游的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，落實(shí)到每一個(gè)價(jià)值節(jié)點(diǎn)，形成動(dòng)態(tài)的成本分析，爭(zhēng)取更大的利潤(rùn)空間。我認(rèn)為可以從以下三方面考慮：

第一，堅(jiān)決坐實(shí)成本的事前預(yù)測(cè)工作，按照企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)分解編制各月份成本計(jì)劃指標(biāo)，促使企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部各單位發(fā)揮為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)久性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的成本削減，不能盲目的為了降成本而讓質(zhì)量縮減；

第二，充分發(fā)揮事中監(jiān)督的職能，及時(shí)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)成本檢查分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)溝通，調(diào)整生產(chǎn)活動(dòng)，使其按照規(guī)定的要求和預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行；

第三，認(rèn)真落實(shí)事后的分析工作，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的對(duì)比和分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)耗費(fèi)上的節(jié)約或浪費(fèi)情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，整改措施，從而降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。