張耀文

摘 要：隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展和稅制制度方法的不斷變革，由于能夠及時有效的解決重復(fù)征稅等相關(guān)問題，營業(yè)稅改征增值稅在我國開始進行試行。自2012年1月1日在上海開始第一個營改增試點直到2013年8月1日在全國范圍內(nèi)進行推行。營業(yè)稅改征增值稅的概念已然深入人心。而營改增問題一直以來都是我國稅制改革關(guān)注的一個焦點，故本文從增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)概念入手，以營業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容與必要性為導(dǎo)向，具體分析了營業(yè)稅改征增值稅對物流行業(yè)的影響，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：營改增；稅收體制；重復(fù)征稅；物流行業(yè)

一、相關(guān)概念

（一）增值稅

增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的。

（二）營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)收入征收的一種稅。

（三）增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別

1、兩者征收的范圍是相互對立的。在需要征收增值稅或者營業(yè)稅的征稅對象之中，征收對象只征收其中之一，即征收增值稅的對象不征收營業(yè)稅，反之征收營業(yè)稅的對象不征收增值稅。

2、增值稅是價外稅，一般納稅人可以抵扣進項稅，但在所得稅前不允許扣除；而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，以營業(yè)收入全額征稅，不能抵扣，但在所得稅之前允許扣除。

二、營改增必要性

在增值稅改增營業(yè)稅之前，我國的流轉(zhuǎn)稅制存在著非常大的弊端。增值稅與營業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅的并存，打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進而形成了不公平不合理的課稅格局。營業(yè)稅改征增值稅是推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進發(fā)展轉(zhuǎn)型的一次重大的改革，其重要性不言而喻，這也使得這項改革顯得刻不容緩。

（一）重復(fù)征稅的問題日漸嚴(yán)重

在當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)下，增值稅納稅人外購勞務(wù)所承擔(dān)的營業(yè)稅以及營業(yè)稅納稅人外購貨物所承擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，這樣就形成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。例如，在建筑行業(yè)來說，購買水泥與鋼材時需繳納增值稅，且處于流轉(zhuǎn)末尾需承擔(dān)所有的增值稅額且不能抵扣，而建筑行業(yè)的收入又屬于營業(yè)稅的納稅范圍，這樣就造成了企業(yè)重復(fù)繳納增值稅與營業(yè)稅的后果。

（二）抵扣不合理，導(dǎo)致部分行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重

我國自1954年以來征收生產(chǎn)型增值稅到2009年轉(zhuǎn)為消費型增值稅。這樣的轉(zhuǎn)型雖然解決了購入固定資產(chǎn)（機器設(shè)備）可以抵扣問題，但依舊存在著購入不動產(chǎn)（如建造產(chǎn)房的土地、生產(chǎn)用房屋等）無法抵扣的問題，其原因就在于不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓需要征收營業(yè)稅。這就導(dǎo)致了這些行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重，而只能靠提高售價來稀釋所承擔(dān)的稅收壓力，對產(chǎn)業(yè)的長久發(fā)展勢必是非常不利的。

（三）服務(wù)業(yè)出口發(fā)展的需要

由于服務(wù)出口含稅，導(dǎo)致我國服務(wù)業(yè)在國際市場中處于非常不利的地位，而如果改征增值稅，我國對部分出口服務(wù)采用零稅率和免稅的稅收政策，這樣就有助于加強我國的競爭優(yōu)勢。再者我國大部分第三產(chǎn)業(yè)被排除在增值稅的納稅范圍之外，其被征收的營業(yè)稅不能得到抵扣，也同時阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（四）營改增是稅收體制發(fā)展的必然結(jié)果

增值稅概念的提出是稅制發(fā)展過程中最重要的一次改革。目前，世界上已經(jīng)有170多個國家開征增值稅，且備受推崇。主要的原因在于其有利于改善稅收征收中重復(fù)征稅的問題。這將不僅是我國稅收發(fā)展的必然結(jié)果，也將是整個國際稅收發(fā)展的必然結(jié)果。我國順應(yīng)時代的發(fā)展，對稅制進行改革，也是與國際稅收的接軌。

三、物流行業(yè)相關(guān)分析

（一）物流行業(yè)現(xiàn)狀

1、物流的概1念國?！拔锪魇菑墓?yīng)地向接收地進行實體傳送的過程。根據(jù)現(xiàn)實的需要，將貨物的運輸、產(chǎn)品的儲存、運輸之后的裝卸與搬運、產(chǎn)品貨物的包裝與加工、最后對產(chǎn)品的配送、以及整個信息的收集處理等所有過程進行一個結(jié)合。”這是我國在2001年8月1日實施的《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語》準(zhǔn)則中對“物流”一詞所下的定義。物流是集運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等為一體的綜合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。

2、營改增對物流業(yè)影響。在最近幾年里，物流業(yè)成為了服務(wù)業(yè)里必不可少的一項。物流業(yè)在全球范圍內(nèi)呈現(xiàn)著平穩(wěn)增長的趨勢，而且其被稱為“21世紀(jì)最大的產(chǎn)業(yè)”，其重要性不言而喻。在物流高速發(fā)展的推動之下，我國的其他產(chǎn)業(yè)也處于蓬勃發(fā)展的狀態(tài)。營改增在全國范圍的運行，使得物流行業(yè)也受到了相應(yīng)的影響。就長期而言，物流業(yè)毫無疑問將會是營改增稅制改革的受益群體，但就運行至今短期而言，似乎存在著一些爭議。

（1）交通運輸業(yè)在營改增之后的短時間內(nèi)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。營改增實行之后，交通運輸業(yè)實行增值稅稅率11%，進項稅額可抵扣。

（2）物流輔助服務(wù)業(yè)稅負(fù)有所降低，但下降不太明顯。營改增實行之后，物流輔助服務(wù)業(yè)由稅率5%上升到稅率6%，但進項稅額可以抵扣。

（二）原因分析

1、就交通運輸業(yè)來說，在改革之后出現(xiàn)稅負(fù)增加。其原因在于交通運輸業(yè)所需抵扣的大部分機器設(shè)備都是在改革之前所購買，例如運輸所需要的汽車、飛機、船只等，其價格非常的昂貴，但在改革實行之后并沒有得到抵扣，便會出現(xiàn)稅率增加（即銷項稅增加），但抵扣（進項稅）非常少的情況。此外，在交通運輸業(yè)中，過路過橋費并沒有列入營改增的范圍之內(nèi)，即該項費用的支出并不能得到抵扣，又在另一方面增加了稅收。這就導(dǎo)致了在短期之內(nèi)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。但從長遠(yuǎn)來看，隨著企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，抵扣范圍將會進一步擴大，而稅負(fù)也會隨著逐步的降低，這對企業(yè)來說是非常有益的，對整個稅制來說，也會更加完善合理的。

2、就物流輔助業(yè)來說，稅負(fù)有一定程度的降低，但不明顯。其原因在于物流輔助業(yè)不存在交通運輸業(yè)一樣的不能抵扣的情況，雖然物流輔助業(yè)在稅改之后由5%的稅率上升到6%，但由于進項稅可以抵扣，所以相應(yīng)的稅負(fù)有所降低，但由于物流輔助業(yè)可抵扣項目較少，所以下降程度并不明顯。

（三）建議

1、積極響應(yīng)國家政策。從營業(yè)稅改征增值稅對物流業(yè)的影響來看，短期是有些許的負(fù)面效果的，但是從長遠(yuǎn)來看，這必將是有益的。企業(yè)應(yīng)該以正面的心態(tài)來面對，尋找新的突破點，積極響應(yīng)國家的政策號召，推動我國稅制的進一步完善與發(fā)展。

2、優(yōu)化企業(yè)自身結(jié)構(gòu)。物流行業(yè)在面對稅制改革中所承受的稅負(fù)壓力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他企業(yè)，但如果企業(yè)一味的躲避與反對，其結(jié)果必定是不利于企業(yè)自身的發(fā)展的。在改革初期，企業(yè)應(yīng)該從自身的角度出發(fā)，進一步的優(yōu)化企業(yè)自身的結(jié)構(gòu)，爭取最大程度的享受國家稅制改革給企業(yè)帶來的利益。例如積極規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作，合理有效的降低企業(yè)的運營成本，在合法范圍內(nèi)最大程度的提升進項稅額可抵扣的金額。從變化中尋找機遇，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造有力的條件。

3、申請過渡性財政扶持。過渡性財政扶持是指為了讓部分企業(yè)在營改增的過程之中所受到的稅負(fù)增加這樣的負(fù)面影響降低的一個國家給予企業(yè)的扶持政策。對于像交通運輸業(yè)這樣的行業(yè)來說，申請過渡性財政扶持是抵抗稅制改革短期內(nèi)所帶來的負(fù)面影響最直接的方法，可以幫助企業(yè)更好地度過稅制改革的過渡階段。但與此同時，企業(yè)也應(yīng)該努力改革、順應(yīng)發(fā)展，不應(yīng)一味的依靠國家政策的扶持，企業(yè)應(yīng)壯大自身，積極的參與到國家稅制改革之中。

（作者單位：重慶理工大學(xué)會計學(xué)院）

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