張茂

摘 要：近年來，溫室氣體排放逐年增多，全球氣候變暖日益嚴(yán)重，二氧化碳的過量排放是造成這種現(xiàn)狀的主要原因，發(fā)展低碳經(jīng)濟已成為當(dāng)今各國的主流。西方很多國家在上世紀(jì)就開始征收碳稅，并取得相應(yīng)的成果。我國作為負(fù)責(zé)任的大國，也在積極開展減少二氧化碳排放及環(huán)境保護(hù)的可行方法的研究。本文通過分析借鑒日本碳稅的發(fā)展模式，學(xué)習(xí)其發(fā)展經(jīng)驗，對我國碳稅的實施給出合理性建議。

關(guān)鍵詞：碳稅；日本碳稅；國際碳稅

一、碳稅的發(fā)展歷史及基本理論

（一）碳稅的發(fā)展歷史

碳稅概念的提出和實踐最早出現(xiàn)的歐洲。20世紀(jì)90年代初，當(dāng)時歐洲國家考慮出臺碳稅主要目的并不是控制二氧化碳的排放，主要是考慮保護(hù)環(huán)境及降低勞動成本等因素。廣義的環(huán)境稅包含碳稅，碳稅的實施是環(huán)境稅改革的的重要內(nèi)容之一，能有效的改善環(huán)境污染，因此，歐洲大多數(shù)國家都進(jìn)行了以碳稅為中心的能源稅的改革。芬蘭是世界上第一個征收碳稅的國家，丹麥、挪威、德國、英國、日本等國家陸續(xù)以不同形式對二氧化碳排放征收碳稅。截止到2003年，歐洲共有250多億歐元的稅收通過稅收循環(huán)從碳稅轉(zhuǎn)移到勞動力稅基上。

（二）碳稅的基本理論

英國著名經(jīng)濟學(xué)家庇古在他的著作《福利經(jīng)濟學(xué)》中提出，根據(jù)污染所造成的危害程度對排污者征稅，用稅收來彌補排污者產(chǎn)生的私人成本和社會成本之間的差距，使兩者相等。碳稅被認(rèn)定為是一個全球性的需要標(biāo)準(zhǔn)化的一個特殊稅種，需要對全球的二氧化碳排放進(jìn)行統(tǒng)一的核算。各國稅收一般都具有強制性的特點，政府起著重要的作用，碳稅的實施由政府出面嚴(yán)格執(zhí)行，這樣會碳稅的實施會更加系統(tǒng)，更加完善，阻力會相對減少，可以達(dá)到人們相應(yīng)的預(yù)期效果。

二、日本碳稅發(fā)展模式的特點

（一）日本碳稅方案的基本特征是低稅率

日本碳稅稅率是2400日元/噸碳，約184元人民幣/噸碳。與歐洲國家相比，日本碳稅的性質(zhì)是不一樣的，政府實施碳稅主要是為了增加稅收收入，利用稅收收入增加政府投資，促進(jìn)日本經(jīng)濟的更好的發(fā)展。

（二）碳稅配套設(shè)施完善

日本碳稅政策設(shè)計的同時，配套了許多稅制改革和各類政策，配套設(shè)施最大的作用是使碳稅實施的能發(fā)揮出最大效果，盡量降低其對本國的經(jīng)濟發(fā)展和人民生活水平帶來的不利影響，保障碳稅政策順利實施和得到公眾和企業(yè)認(rèn)可。其配套設(shè)施大致分為道路特定財源、汽車購置、建筑節(jié)能、其他四方面，其中道路特定財源在日本燃料消費征稅方面占有重要地位，該制度要求汽車?yán)谜咴谙M燃料、取得和保有汽車時負(fù)擔(dān)一定的稅金，以此作為國家及地方的道路整備財源，征收所得也有部分用于環(huán)境保護(hù)，日本環(huán)境省則試圖改革以碳稅取代部分道路特定財源的稅收。

（三）征收環(huán)節(jié)分為兩個環(huán)節(jié)

日本碳稅的征收分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)（上游）課稅和消費環(huán)節(jié)（下游）課稅，上產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅包括家庭和辦公室的燃料（煤油，液化石油氣）；消費環(huán)節(jié)課稅包括工廠、企業(yè)等生產(chǎn)過程中使用化石燃料（煤炭、天然氣、石油），電力生產(chǎn)使用化石燃料（煤和天然氣）。

（四）碳稅減免措施合理

日本碳稅對征收碳稅的不同對象有不同的稅收減免政策，比如有排放大戶如果努力進(jìn)行減排減免80%，鋼鐵、焦炭等行業(yè)生產(chǎn)所用煤炭免稅、煤油減免50%、漁船用燃料免征等減免措施，合理的考慮了各個行業(yè)的實際情況，實施不同的減免標(biāo)準(zhǔn)，這極大的提高的更行業(yè)的積極性，推動碳稅的實施。

三、對我國碳稅發(fā)展的思考

（一）我國碳稅的現(xiàn)狀及問題

我國目前正在積極準(zhǔn)備出臺碳稅政策，專家們都已做了大量的調(diào)查和可行性分析，得出的結(jié)論和觀點各不相同。其中問題的在于兩個方面，第一，在中國當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顟B(tài)下有沒有必要出臺碳稅，反對者認(rèn)為我國經(jīng)濟正處在高速發(fā)展時期，碳稅的出臺可能會減緩中國經(jīng)濟的發(fā)展的速度，阻礙我國實現(xiàn)中國夢，但支持者認(rèn)為這樣的想法過于悲觀，應(yīng)該積極的看待，碳稅可能是會影響經(jīng)濟的發(fā)展，但是只是暫時性的，我們應(yīng)該相信我們有能力解決所出現(xiàn)的問題，就像歐洲國家實施碳稅后，積極應(yīng)對，最終也解決了碳稅的帶來的負(fù)面影響，從而促進(jìn)經(jīng)濟更好的發(fā)展。第二，出臺碳稅的時間，現(xiàn)在還是將來，有人認(rèn)為，現(xiàn)在還沒到必須出臺碳稅的時候，碳稅是解決全球氣候變化的最要措施之一，認(rèn)為應(yīng)該把碳稅最為我國參與全球氣候變化的護(hù)身符，最關(guān)鍵的時候才出牌，但另一部分人認(rèn)為，我國現(xiàn)在應(yīng)該出臺碳稅，因為從近來我國總是出現(xiàn)霧霾天氣看，足見氣候變化日益加劇，作為以人民利益為主的國家，積應(yīng)該極實施碳稅，減少二氧化碳的排放，提高人民生活質(zhì)量。

我國能源的價格形成的機制，主要是政府主導(dǎo)定價，市場自主調(diào)節(jié)的較少，忽視了資源本身的稀缺性和環(huán)境的成本。中國經(jīng)濟雖然發(fā)展快，但仍是個發(fā)展中國家，發(fā)展經(jīng)濟現(xiàn)在是并且在最近一段時間內(nèi)都將是全國發(fā)展的首要任務(wù)，以煤為主的能源結(jié)構(gòu)是造成全球氣候變暖最主要的原因，大氣中85%的二氧化碳是來自于煤炭的燃燒。據(jù)各國經(jīng)濟發(fā)展數(shù)據(jù)匯總分析表明，當(dāng)國家和地區(qū)的人均GDP處于500美元至3000美元的發(fā)展階段時，往往是社會經(jīng)濟、環(huán)境最為混亂的一個時期，發(fā)展相對比較緩慢。

（二）從日本碳稅發(fā)展模式所汲取的經(jīng)驗

1、準(zhǔn)備籌劃工作要充分。我國碳稅的出臺應(yīng)該學(xué)習(xí)日本，要有充分的準(zhǔn)備時間，不要急于一時，應(yīng)該建立提前預(yù)告制度，盡早提出碳稅整體方案，這樣便于全國各行業(yè)的專家們能更好好的分析碳稅方案，并針對其中問題提出相應(yīng)的意見或建議，讓碳稅的實施更加符合我國國情。

2、充分重視碳稅的深遠(yuǎn)影響。中國在設(shè)計碳稅時不僅要考慮企業(yè)的負(fù)擔(dān)，同時也要充分考慮碳稅對低收入群體和農(nóng)村、農(nóng)業(yè)的影響。碳稅可能會增加低收入人群的負(fù)擔(dān)，因為低收入人群能源消耗占總消費比例通常情況下都會高于高收入群里；重視碳稅對稅收的調(diào)節(jié)作用，我國現(xiàn)階段主要把征收碳稅僅僅作為環(huán)境保護(hù)的措施，只看到短期內(nèi)可能會降低經(jīng)濟發(fā)展速度，但并未從長遠(yuǎn)角度考慮，沒有重視碳稅對稅收結(jié)構(gòu)及未來經(jīng)濟發(fā)展的重要作用。

3、征稅環(huán)節(jié)和稅率的合理確定。不同國家對碳稅征收環(huán)節(jié)和碳稅稅率的制定都是不同的，政府在制定中國碳稅時，切記一味照搬其他國家的發(fā)展模式，各國經(jīng)濟發(fā)展水平不一樣，中國還是社會主義國家，在設(shè)計碳稅環(huán)節(jié)和稅率時需要考慮中國勞苦大眾的實際生活狀況符合經(jīng)濟發(fā)展水平。征稅環(huán)節(jié)應(yīng)該考慮到征稅時稅收計量的確定性和征稅環(huán)境的可取性，能可靠的計算出計稅基礎(chǔ)；制定稅率時應(yīng)該考慮到當(dāng)前中國經(jīng)濟發(fā)展水平，過高過低都將降低碳稅征收的效果，正對不同的行業(yè)可以采用不同的稅率。

4、區(qū)別對待碳稅對不同行業(yè)的影響。據(jù)專家分析，碳稅的征收在剛開始一段時間內(nèi)會造成企業(yè)利潤降低，影響企業(yè)擴大發(fā)展規(guī)模，但是并不是所有行業(yè)都需要征收碳稅，也并不征收碳稅的企業(yè)一定都會降低效益，行業(yè)不同，影響程度也是不同的。因而，在制定碳稅時，政府應(yīng)該結(jié)合每個行業(yè)的實際情況，需要對某些行業(yè)（如商業(yè)等）給予一定的稅收減免或激勵優(yōu)惠，刺激社會各界為了獲得稅收優(yōu)惠而努力減少二氧化碳的排放。

四、總結(jié)

本文上半部分已經(jīng)提出碳稅是環(huán)境稅中的一種的觀點，但它主要是針對二氧化碳的排放所征收的，比環(huán)境稅的征收減少環(huán)境污染的效果更加明顯，力度更強。西方大部分發(fā)達(dá)國家都已經(jīng)在積極實施碳稅政策，但發(fā)展中國家實施碳稅的卻很少，因為如果碳稅制度設(shè)計不合理，很容易造成國家整體經(jīng)濟下滑，尤其是對貧困人民影響最大，中國貧困人口在占大部分，因此我國在制定碳稅政策的時候更需要謹(jǐn)慎，要考慮其公平性。

碳稅是我國積極應(yīng)對全球氣候變暖的重要舉措之一，碳稅的實施將極大的降低二氧化碳的排放量，改善我們生存與發(fā)展的環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟向環(huán)境友好型發(fā)展；碳稅的實施必然會對我國能源結(jié)構(gòu)和稅收結(jié)構(gòu)產(chǎn)生最直接的影響，從而優(yōu)化我國能源結(jié)構(gòu)，尋求更好的發(fā)展。在制定碳稅政策的時候，要正確分析中國經(jīng)濟當(dāng)前發(fā)展存在的問題，從戰(zhàn)略性角度來分析制定碳稅政策，讓碳稅的實施能促進(jìn)中國經(jīng)經(jīng)濟從粗放型向低碳型發(fā)展。

（作者單位：重慶理工大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊姝影，蔡博峰，曹淑艷.國際碳稅研究[M].北京：化學(xué)工業(yè)出版社，2011