【摘要】在追求物質(zhì)豐富的社會，追求經(jīng)濟利益是企業(yè)的目標。企業(yè)常常利用非法手段進行對會計報表的粉飾，致使企業(yè)的財務信息報表不合規(guī)，從而影響了企業(yè)正常的經(jīng)營和發(fā)展，因此需要對企業(yè)的財務會計報表的行為進行防范。財務報表的粉飾行為關系著一個企業(yè)高至最高管理層，低至最底層的工作人員，如果報表被粉飾，必將引起諸多的社會問題和法律問題，從而影響社會秩序的正常運營。

【關鍵詞】財務報表；粉飾行為；防范研究；職業(yè)道德建設；內(nèi)部控制

一、引言

財務報表的信息是將一系列各個方面所產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務加以系統(tǒng)的分類、匯總，并加以管理，從而反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。財務報表信息關系著企業(yè)的每一個人。如企業(yè)所有者，對其投資的盈利狀況；企業(yè)債權(quán)人關心著企業(yè)是否有足夠的償債能力和支付能力；企業(yè)管理者必須對企業(yè)的經(jīng)營的各個方面進行全面的掌握，包括企業(yè)經(jīng)營的狀況，償還債務的能力，盈利情況以及對社會作出貢獻的能力；政府經(jīng)營管理機構(gòu)則需要依照財務報表分析，分析出企業(yè)是否存在著不合法的行為，是否有滋生浪費資源財產(chǎn)的情況；商品和勞務供應商則通過財務報表來考慮企業(yè)是否有足夠的償還債務的能力，考慮是否繼續(xù)與該企業(yè)合作；公司雇員則通過財務報表關注公司是否贏利，我們是否可以繼續(xù)保留崗位或獲取更多的薪水；而社會公眾通過企業(yè)的財務報表來選擇是否投資，是否有就業(yè)的機會。諸如此，足以證實企業(yè)財務報表的重要性，然而財務報表被粉飾了呢？

二、財務報表粉飾的基本內(nèi)容

財務報表在公司管理中起著至關重要的作用，它可以幫助公司做出正確的選擇，制定合理的融資渠道和籌集方案。為企業(yè)有效控制成本和制定合理營銷戰(zhàn)略提供依據(jù)，而財務報表粉飾行為是什么意思呢？

（一）財務報表粉飾的含義

說到財務報表粉飾的含義，我們先引進一段小插曲?！顿Y本的故事》紀錄片第十九集講到伯納德·麥道夫利用新客戶的錢為老客戶支付利息，然而基金沒有任何投資，詐騙了2400多個富人機構(gòu)，詐騙金額達到500億美元，這種借新債還舊債，債債不還；拆東墻補西墻，墻墻不倒的世紀騙局，怎么能讓眾人蒙騙，源于良好的口碑，超額的回報，有權(quán)勢得到客戶。麥道夫用古老的龐氏騙局編織處一個驚世騙局；讓人們在利益的誘惑下，忘掉了最基本的常識，其根本原因在于粉飾財務報表，讓投資人深信購買麥道夫基金是長盛不衰的，那么財務報表粉飾是何意思呢？

報表粉飾行為是說企業(yè)不以道德觀念作為標尺，而為了追求經(jīng)濟利潤進行違規(guī)違法操作，再加以合法的名義來冠名。通過會計人員利用非正常途徑來蒙蔽公眾，達到預期的經(jīng)營成果，掩飾社會各界的眼睛，做出的一種違規(guī)會計行為方法。簡單的說就是企業(yè)的財務報表所列出的數(shù)據(jù)進行非合法手段，人為操縱，達到理想要求。

（二）是誰粉飾了財務報表

據(jù)統(tǒng)計者調(diào)查，大多數(shù)會計報表粉飾現(xiàn)象都要高級管理人員的參與，存在粉飾財務報表的行為，其中包括公司的首席執(zhí)行官和財務總裁都參與其中。按照有關數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)的首席執(zhí)行官是公司財務報表粉飾的主謀，也就是說是“罪魁禍首”，然后是財務總裁和財務主管，其他副總?cè)藛T，非執(zhí)行董事，首席運營官，通過數(shù)據(jù)可以分析出財務報表粉飾行為的主要對象是高級管理人員，而且基本上都是處于企業(yè)最高職位的相關責任人。

（三）為什么要粉飾財務報表

目前有的企業(yè)所編制的財務報表并不是真正提高管理水平，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)的實現(xiàn)，而是為了實現(xiàn)“領導工程，形象工程”；也有一些企業(yè)出于攀比心理和競爭需要進行粉飾財務報表，甚至有一些企業(yè)為了炒作，期望在資本市場中獲利。

是什么驅(qū)使著高級管理負責人進行財務報表粉飾呢？

1.避免體現(xiàn)出財務上的虧損或者想要獲取財政支持。

2.想要賺取豐富的金錢或為了讓更多的公眾進行企業(yè)投資，達到提高股票價格的目的。

3.故意掩飾公司的資產(chǎn)被個人占用。

4.為了獲得上市資格或者不被摘牌。

不止以上幾點，信息不對稱、外部監(jiān)管不力也會引誘企業(yè)相關責任人進行違規(guī)操作。說到這里，財務報表信息被粉飾其詳細的因素有如下幾點：業(yè)績考核，信貸資金，商業(yè)信用，上市及配股，“殼資源”的保留，減少納稅和政治動機等。

（四）怎樣粉飾財務報表呢？

粉飾企業(yè)的報表具體表現(xiàn)的情勢有：

1.通過編制虛假的會計憑證，編制虛假的會計賬簿和其他資料。編制財務會計報告或者直接篡改財務會計報表數(shù)據(jù)，使財務會計報表不真實、不合法，表面上看去“風光無限”，其實，實際上早已“傷痕累累”，以此來誤導和欺騙會計資料信息使用者，玩弄社會公眾于“鼓掌之中”。

2.不實事求是的編制原始憑證。例如某公司的會計人員利用一份發(fā)票上的字體不是很清晰明了，僅有小寫數(shù)據(jù)，卻沒有大寫數(shù)據(jù)的發(fā)票。會計人員在數(shù)據(jù)為“30.83”元的數(shù)據(jù)的前面增加了兩個“1”，就把“30.83”改為了“1130.83”，緊接著又按照“1130.83”的金額填寫了大寫金額，而且在財務處進行了順利的報銷金錢。

3.編制虛假的單據(jù)，獲取資金，私自設立“保險柜”。某企業(yè)冒著購置某種商品為幌子，編制假的發(fā)票，獲取現(xiàn)金，私自安置，用在不正當?shù)闹С?。某公司按照?guī)定應該在年末中體現(xiàn)出業(yè)務招待費為三十萬，可是該公司在半年內(nèi)已經(jīng)使用業(yè)務招待費高達二十萬元，會計人員為了讓年末的業(yè)務招待費不超過預期的金額三十萬元，該公司的單位負責人和會計主管人員便想方設法計謀，用報銷商品支出為由，獲得資金，用在花費業(yè)務招待費的支出。接著，會計人員從商店通過非法途徑取得了一份空白發(fā)票，會計人員自己編織了一份假的數(shù)據(jù)壹拾萬元的空白發(fā)票，借此來虛假減縮業(yè)務招待費的支出。

4.不依照合法合規(guī)的程序和步驟獲取假的發(fā)票。例如1998年浙江省金華縣虛開增值稅專用發(fā)票，并依法進行嚴肅查處懲力。這個案例是全國虛假開設發(fā)票金額最高的案例，金額高達63.1億元。這個驚人的金額讓全國社會各界驚目，引起了很大的轟動。

5.編制合并報表時弄虛作假。例如某公司在編制合并報表時與所屬的子公司的內(nèi)部銷售收入未做抵消，而只是簡單的相加，造成虛增利潤，虛增業(yè)績，信息嚴重失真。還有的公司在編制財務會計報表時將倒閉的子公司劃分為合并的項目中去，從而使會計信息嚴重失去真實性。

6.涂抹會計憑證，取得利潤差額。例如某企業(yè)的單位負責人李某一意孤行想把自己的事業(yè)做大做強，故將國家的法律不屑一顧，玩弄于股掌之中。李某將自己出國的經(jīng)歷注冊了注冊資本為兩億的一個外商投資公司。注冊資金按期還未到位，李某就授意，指使會計人員拿一次出資證明進行涂改復印，弄成了一份虛假的憑證證明，以此來逃脫審計人員的審查。

三、財務報表粉飾的防范研究

（一）報表粉飾行為產(chǎn)生什么危害呢？

1.股票市場具有放大效應。我們都應該很清楚股票市場是一種高風險，高收益的一種投資方式，投資者根據(jù)企業(yè)所列出的財務會計報告表來分析公司的經(jīng)營狀況，預測未來的股票走勢，一旦公司的財務報告被粉飾，即出現(xiàn)隱瞞公眾的信息，出現(xiàn)虛假不真實的報告，股民錯誤的認為該公司的發(fā)展前景好，而一味地購買該公司的股票，導致股票市場出現(xiàn)瘋狂搶購的熱潮，股票市場由此具有放大效應。

2.影響資本市場的穩(wěn)定。黃嵩所編著的《資本市場學》中是這樣定義資本市場的。資本市場是指長期（成熟期在一年以上）金融工具交易市場，是資本配置的主要場所，也是金融體系的兩大組成部分之一。資本市場交易的工具有股票、債券、投資基金、衍生金融工具。為何會計財務報表粉飾會擾亂資本市場的穩(wěn)定呢？因為錯誤的、不真實的、不準確的財務報表信息會使籌資者、投資者、個人投資者、證券投資基金、商業(yè)銀行、養(yǎng)老基金、保險公司、企業(yè)及政府等作出錯誤的判斷，從而影響著資本市場的穩(wěn)定。

（二）發(fā)現(xiàn)財務報表粉飾的思路探研

1.是否存在不良的資產(chǎn)。這里所說的不良資產(chǎn)包括待處理財產(chǎn)損益、待攤費用、累計折舊、待處理固定資產(chǎn)減值損失、應收賬款、存貨跌價準備、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費用等。一方面如果公司的不良資產(chǎn)合計總額超過公司的凈資產(chǎn)，則說明該公司的經(jīng)營狀況存在問題，表明該公司存在虛增利潤，浮夸業(yè)績的現(xiàn)象。另一方面，如果公司的不良資產(chǎn)的增加幅度遠遠超過公司利潤總額增加額的幅度，則說明該公司的財務狀況存在“水分”。

2.是否存在關聯(lián)交易。由裘益政主編的《財務管理案例》中提到“五糧液公司的關聯(lián)交易與實際理財目標”，在展開論述前，我們先搞清楚關聯(lián)方和關聯(lián)交易的概念。關聯(lián)方是指在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方控制，共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制，共同控制或重大影響的，?gòu)成關聯(lián)方。關聯(lián)交易是指關聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務的事項，不論是否取得價款。五糧液股份有限公司通過關聯(lián)交易向五糧液集團輸送利益，損害其他相關者利益。五糧液公司將“為股東創(chuàng)造價值”的理財目標轉(zhuǎn)換成為“為實際控制人利益最大化”，引起了中小股民的強烈不滿。

3.是否存在異常利潤。異常利潤是指投資收益、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等從利潤總額中剔除，來判斷企業(yè)利潤的來源。

4.是否存在現(xiàn)金流量。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如果與凈利潤比較，得出凈利潤遠遠超過投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，則說明已經(jīng)確認的利潤可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量。企業(yè)存在粉飾報表行為。

（三）財務報表粉飾行為的防范研究

1.用制度管人，約束人，制約人。雖然有相關的會計準則和會計制度對遏制會計信息的違法行為做出了相應的法律措施，但屢見不鮮，打擊力度不大，才會讓不法分子有機可乘。還有一方面就是法慢于人。存在違法犯罪行為的時候才會制定出相應的制裁方法。在這一方面，法律應該“先發(fā)制人”，先制定出嚴格的法律再落實于犯罪分子，讓民眾做到敬法、畏法，不敢冒犯于法，人人守法。

2.建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。財務報表粉飾行為說到底是人為控制和操作才出現(xiàn)的行為，所以企業(yè)內(nèi)部建立良好的，嚴格的內(nèi)部控制制度。由方紅星，池海華主編的《內(nèi)部控制》這本書，很好地詮釋了內(nèi)部控制的重要性，良好的內(nèi)部控制可以成就一個企業(yè)，然而舞弊橫行的內(nèi)部控制系統(tǒng)則有可能毀掉一個企業(yè)。

3.加強職業(yè)道德建設。如何經(jīng)營好一個企業(yè)，需要每位員工的愛崗敬業(yè)，遵紀守法。這就需要提到職業(yè)道德建設，每位會計人員想要成為合格的專業(yè)會計者需要進行考核，都會考到《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》這本書?？梢姇嬄殬I(yè)道德的重要性。每一位會計人員都能夠遵守《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》這本書里面的行為準則，我相信不會存在舞弊財務報表的現(xiàn)象。在會計人員操作過程中用道德約束人，堅守會計人員的職業(yè)操守，這無疑對財務報表的粉飾行為一大打擊力度。

4.完善注冊會計師制度。在《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》這本書就強調(diào)注冊會計師的重要性。會計工作需要監(jiān)督，包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督，政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。其中注冊會計師就是社會監(jiān)督的主體。然而由于注冊會計師制度的不完善，存在著較大的缺陷，所以注冊會計師在審計結(jié)果上沒有正確履行自己的職責。在利益面前，放下了作為注冊會計師應該盡的職責。

5.強化單位負責人的義務與法律職責。單位負責人是統(tǒng)治企業(yè)的最高管理人員，掌握著一個企業(yè)的命運。但是在現(xiàn)實生活中，單位負責人為了虛增利潤，授意、指使會計人員粉飾會計報表，達到目的，所以應該增強對單位負責人的法律責任。用嚴酷的法律制度制約單位負責人的行為，從而提高會計信息質(zhì)量，防范財務報表粉飾行為。

6.強化法律法規(guī)懲戒打擊力度。強烈打擊粉飾財政報表的相關負責人，做到人人守法，人人畏法，做良好合格的公民。法律制度依法打擊違法犯罪分子的打擊處罰力度不大，才使人產(chǎn)生違法犯罪思想。我國法律法規(guī)的、制定的處罰力度往往震不住人，所以強烈加大打擊力度，讓人不敢犯法，在根源上防范財務報表粉飾行為。

四、結(jié)束語

財務報表粉飾行為是不道德，不合法的行為。雖然有法律制度的約束，但最重要的是自己內(nèi)有有一顆遵紀守法，愛崗敬業(yè)，堅守職業(yè)操守的心。讓專研會計的我在以后的學習和工作崗位上做好自己的本分，不違法犯罪，不粉飾財務報表。

參考文獻

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作者簡介：宋翠霞（1991-），女，河南安陽人，本科在讀，研究方向：財務管理（會計方向）。