黃麗娟 朱 彬

淺析《耕地占用稅管理規(guī)程》出臺的背景及特點

黃麗娟 朱 彬

征收耕地占用稅，是我國保護有限的耕地資源、促進合理用地的重要稅收手段，近日，國家稅務(wù)總局制定并發(fā)布《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）》。對于強化耕地占用稅征收管理，保護和合理利用耕地，定會起到積極的作用。

耕地占用稅管理規(guī)程；背景；特點

耕地占用稅，是國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，依其占用耕地的面積征收的一種稅。是我國保護有限的耕地資源、促進合理用地的重要稅收手段。隨著中央供應(yīng)側(cè)結(jié)構(gòu)改革政策的全面落實和二胎政策的全面放開以及城鎮(zhèn)化的不斷推進，各種各級產(chǎn)業(yè)園集聚區(qū)的迅速膨脹，存在著稅務(wù)機關(guān)不能及時、全面掌握納稅人實際占用耕地信息的情況，社會各界對耕地占用稅的認(rèn)知不足等現(xiàn)象，這些都使得耕地占用稅法律制度難以做到規(guī)范化實施，面臨各種困境。國家稅務(wù)總局制定并發(fā)布了《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）》。

一、耕地占用稅征管工作面臨的困境

(一)是耕地占用稅政策宣傳滯后，征收管理工作還沒能入家入戶。在耕地占用稅方面的宣傳工作上還明顯不到位，不管是在宣傳力度、宣傳策劃及人員組織、有關(guān)部門主動協(xié)稅方面，都存在明顯不足。特別是有些用地單位和個人甚至政府有關(guān)部門對耕地占用稅知之甚少、或者一無所知，不交、拒交、欠交耕地占用稅現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，更別提主動申報交納耕地占用稅，所以容易出現(xiàn)偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）建設(shè)單位的機構(gòu)所在地在異地，建設(shè)單位的資金支付均在異地，造成征收管理難度極大。給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的日常管理、清繳欠稅及強制執(zhí)行都帶來相當(dāng)大的難度，尤其是異地催繳，加大了耕地占用稅的征收成本。

（三）各級政府支持力度不夠。在中央號召加快城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐的指導(dǎo)下，各地為促進縣域經(jīng)濟快發(fā)展，加快城鎮(zhèn)現(xiàn)代化進程，各級政府部門相繼出臺了各種招商優(yōu)惠政策和措施，不斷擴大招商引資力度，從而導(dǎo)致入駐各工業(yè)園、開發(fā)區(qū)、高新區(qū)等企業(yè)在以后很長的時間，以各種理由，不交、拖交、欠交耕地占用稅，以致造成了部分耕地占用稅無法及時清繳，征管工作流于形式，出現(xiàn)了難以解決的拉鋸戰(zhàn)，稅款的申報繳納在一些企業(yè)面前形同虛設(shè)。

(四)是耕地占用稅征收的基礎(chǔ)模糊，還不能有效依照國家法定標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)應(yīng)收盡收。根據(jù)有關(guān)條例規(guī)定，我國耕地占用稅征收的課稅對象是納稅人實際占用的耕地面積。因此，稅務(wù)征收機關(guān)準(zhǔn)確掌握納稅人實際占用的耕地面積，是征收的關(guān)鍵所在。但來自政府國土、規(guī)劃等有關(guān)部門資料顯示，這方面基礎(chǔ)信息工作嚴(yán)重不足，國土部門批地或清理耕地補辦手續(xù)后，不能及時將資料傳送當(dāng)?shù)赝壐卣加枚惖恼魇諜C關(guān)，造成稅收基礎(chǔ)信息不暢，情況不準(zhǔn)，加上稅務(wù)機關(guān)工作較多，人員經(jīng)費不能保障，稅務(wù)部門和國土部門相互不協(xié)調(diào)，稅務(wù)部門不能及時準(zhǔn)確掌握耕地占用稅稅源情況，也不能建立耕地占用稅征收明細賬，特別是對“未批先用”、“未批先征”等情況，無法掌握。

（五）是耕地占用稅征管監(jiān)督體制未建立，耕地占用稅征管剛性顯弱。現(xiàn)行耕地占用稅條例對申請減免時限沒有明確規(guī)定，個別已批建項目用地多年卻總不申報減免手續(xù)，稅務(wù)征收機關(guān)想采取措施但是缺乏法律支持。而且按規(guī)定，不論哪些單位和個人占用耕地都應(yīng)先繳納耕地占用稅后，才能辦理土地使用權(quán)證，一些國土管理部門執(zhí)行不徹底，個別代征稅款不能按時繳庫，而稅務(wù)部門對此又缺乏有效制約辦法，影響了征管工作的進展。

二、《耕地占用稅管理規(guī)程》的特點

（一）《耕地占用稅管理規(guī)程》對納稅人認(rèn)定和申報征收管理進一步作了要求，梳理和完善了耕地占用稅的征稅范圍、納稅人確定原則、臨時占地征稅、損毀土地征稅、不征稅范圍及管理、納稅地點、申報期限、滯納金加收、統(tǒng)一申報表等一系列政策規(guī)定。新增了地方政府作為納稅人時的申報納稅主體和預(yù)征稅款的相關(guān)規(guī)定。第十九條中規(guī)定：城市和村莊、集鎮(zhèn)建設(shè)用地審批中，按土地利用年度計劃分批次批準(zhǔn)的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批，批準(zhǔn)文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人且用地申請人為各級人民政府的，由同級土地儲備中心履行耕地占用稅申報納稅義務(wù)；沒有設(shè)立土地儲備中心的，由國土資源管理部門或政府委托的其他部門履行耕地占用稅申報納稅義務(wù)。第三十七條規(guī)定：納稅人未經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地，應(yīng)稅面積不能及時準(zhǔn)確確定的，主管地稅機關(guān)可根據(jù)實際占地情況核定征收耕地占用稅，待應(yīng)稅面積準(zhǔn)確確定后結(jié)清稅款，結(jié)算補稅不加收滯納金。這些規(guī)定，大大增強了耕地占用稅管理的規(guī)范性。

（二）《耕地占用稅管理規(guī)程》明確指出，各地稅務(wù)機關(guān)要積極與土地管理部門建立部門協(xié)作機制，定期開展耕地占用稅涉稅信息交換。稅務(wù)機關(guān)利用土地管理部門的“地理信息管理系統(tǒng)（GIS）”這一監(jiān)管“電子眼”，可以從源頭上開展管控，防范逃避稅?！陡卣加枚惞芾硪?guī)程》中明確，雙方要協(xié)作建立健全先征收稅款再辦理建設(shè)用地批準(zhǔn)書的控管模式，做到“以地控稅、以稅節(jié)地”，并探索對未批準(zhǔn)占地開展聯(lián)合執(zhí)法。

（三）《耕地占用稅管理規(guī)程》強調(diào)了稅收風(fēng)險管理，明確了耕地占用稅的事中事后管理，梳理了未納稅、延遲納稅、少納稅、未結(jié)清稅款、退稅等諸多風(fēng)險點，推動稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)變管理理念和方式，適應(yīng)稅收工作新形勢、新要求，確保把該管的事項管住、管好，防范耕地占用稅收流失。

（四）《耕地占用稅管理規(guī)程》還規(guī)范了減免退稅管理，對耕地占用稅的減免范圍、減免資料、減免后續(xù)管理、減免取消、退稅類型等作了要求，并特別新增了復(fù)墾認(rèn)定依據(jù)。第四十八條規(guī)定：恢復(fù)土地原狀需按照《土地復(fù)墾條例》（國務(wù)院令第592號公布）的規(guī)定，由土地管理部門會同有關(guān)行業(yè)管理部門認(rèn)定并出具驗收合格確認(rèn)書。要求耕地占用稅減免實行備案管理，簡化符合減免條件納稅人的辦理手續(xù)，切實保護好耕地占用稅納稅人的合法權(quán)益。

此次國家稅務(wù)總局發(fā)布的《耕地占用稅管理規(guī)程》，著眼于問題導(dǎo)向，加強部門協(xié)作，實施信息管稅，強化耕地占用稅征收管理，確保稅收政策執(zhí)行“不走樣”，不僅利于維護稅法權(quán)威性和嚴(yán)肅性，而且可以引導(dǎo)整個社會更加關(guān)注和支持耕地的合理保護利用，進一步規(guī)范了涉稅信息管理、納稅人認(rèn)定管理、申報征收管理、減免退稅管理、稅收風(fēng)險管理等事項，加強耕地占用稅征收管理，促進保護和合理利用耕地。

[1]《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）》國家稅務(wù)總局公告2016年第2號.

[2]《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》2007年國務(wù)院令第511號.

[3]《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》財政部、國家稅務(wù)總局令2008第49號.

山東省莒南縣十字路街道財政所）