佳木斯大學(xué)　侯迪　初鳳榮

?

上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及對(duì)策研究

佳木斯大學(xué)侯迪初鳳榮

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)上市公司的數(shù)量不斷增多，與此同時(shí)，上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題也逐漸凸顯出來(lái)。本文從不同視角對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了分析，并且通過(guò)比較不同行業(yè)上市公司存在的會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露

信息作為企業(yè)的一種獨(dú)特資源，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中具有舉足輕重的地位，針對(duì)目前我國(guó)上市公司存在的會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，及時(shí)采取有效措施來(lái)完善信息披露制度，提高信息披露的有效性對(duì)于促進(jìn)上市公司發(fā)展以及推進(jìn)證券市場(chǎng)的透明度都具有十分重要的意義。

1　從不同角度分析上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題

1.1基于年度財(cái)務(wù)報(bào)告的分析

上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于公司的作為公司運(yùn)營(yíng)的重要保證，不僅對(duì)公司一年的日常會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了匯總，并且在此基礎(chǔ)上，生成了財(cái)務(wù)報(bào)告的形式。通過(guò)年度財(cái)務(wù)報(bào)告，該上市公司的決策層和管理層就可以了解到公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況。年度財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容，即不止要反映出公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中相關(guān)資產(chǎn)的負(fù)債的變化，還要對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況、變現(xiàn)能力以及業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)高低等進(jìn)行綜合的評(píng)估，并以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表的形式呈交。而監(jiān)管部門(mén)則會(huì)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)報(bào)表中披露信息的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行檢查和審核。然而，從年度財(cái)務(wù)報(bào)告的角度分析不難看出，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在著以下問(wèn)題。首先是在會(huì)計(jì)核算的方法上，對(duì)于債款費(fèi)用的資本化核算、無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出處理以及非貨幣性資產(chǎn)核算等方面主要依靠于會(huì)計(jì)的主觀判斷和計(jì)算，缺乏較為客觀的規(guī)則，這就加大了會(huì)計(jì)信息的披露過(guò)程中的操作空間。其次就是在公允價(jià)值的采用方面，由于現(xiàn)階段我國(guó)還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，市場(chǎng)的各項(xiàng)配套設(shè)施還不夠完善，這就加大了上市公司確定公允價(jià)值的難度。而公允價(jià)值在資產(chǎn)以及負(fù)債計(jì)量中的應(yīng)用加大了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值和按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，也在另一方面加大了監(jiān)管部門(mén)審計(jì)的難度。

1.2基于公司治理視角的分析

從公司治理的角度出發(fā)，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容，在內(nèi)部治理方面，我國(guó)上市公司在股權(quán)操控問(wèn)題方面有著自己的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在國(guó)家股和法人股的股權(quán)較為集中且所占比重較大；與之相反，社會(huì)股的股權(quán)較為分散且所占有的比重也較小。這種不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)不利于實(shí)現(xiàn)公平合理的內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部核算機(jī)制，使得公司管理層在對(duì)會(huì)計(jì)信息的編報(bào)方面占有較大的優(yōu)勢(shì)。另外，缺少了對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督機(jī)制，使得經(jīng)營(yíng)者極易做出一些越權(quán)行為，甚至通過(guò)會(huì)計(jì)信息作假來(lái)蠶食侵占股東以及法人的利益，會(huì)計(jì)則成為了經(jīng)理人直接操縱的工具，用于反映其意圖，而不是兼顧投資者以及債權(quán)人的利益。在外部治理方面，主要問(wèn)題是我國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)育還不夠完善，這使得企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏良好的外部環(huán)境。由于上市公司資源稀缺，只要成為上市公司就能保證相當(dāng)可觀的回報(bào)，這使得一些公司在相關(guān)條件還不成熟的時(shí)候急于上市，在這種巨大利益的吸引之下，極易造成會(huì)計(jì)信息的失真。特別是在對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的處罰方面，我國(guó)目前采取的罰款、通報(bào)批評(píng)等處罰形式，無(wú)法達(dá)到真正的震懾效果，即使對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人追究了法律責(zé)任，也僅限于刑事責(zé)任，而這種做法即使起到了一定的威懾作用，卻還是達(dá)不到預(yù)期的監(jiān)督效果。

1.3基于信息不對(duì)稱視角的分析

所謂信息不對(duì)稱理論指在商業(yè)交易中有一些人可能比其他人更具信息優(yōu)勢(shì)，當(dāng)這種情況發(fā)生之后，一般認(rèn)為經(jīng)濟(jì)體制中存在著信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。從總體而言，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題主要存在以下幾個(gè)方面。首先，在會(huì)計(jì)信息披露成本方面，競(jìng)爭(zhēng)劣質(zhì)成本和信息披露成本是其主要內(nèi)容。上市公司對(duì)信息披露成本的犧牲影響了其所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化時(shí)，則會(huì)采取降低披露成本，并且減少或者根本不向外部透露會(huì)計(jì)信息的情況發(fā)生，從而影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。此外，上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息披露得越詳細(xì)，就給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了越大的危險(xiǎn)，因?yàn)槠渲邪藢?duì)企業(yè)核心機(jī)密的曝光，容易給競(jìng)爭(zhēng)者提供有利信息，從而削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。這也就在另一方面更加降低了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和全面性。

與此同時(shí)，在利益的驅(qū)使下，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露不僅對(duì)公司本身的利益有所影響，還會(huì)在一定程度上牽連到整個(gè)證券市場(chǎng)甚至是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。公司在利益的驅(qū)使下，極易實(shí)施對(duì)自己有利的行為，以實(shí)現(xiàn)效益的最大化，這就使得會(huì)計(jì)信息的披露有失公平化，所披露的信息并不能滿足外部投資者的要求。會(huì)計(jì)的信息提供較為單元化，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露受到了各個(gè)利益集團(tuán)的壓力，從而使得會(huì)計(jì)信息有所偏頗。在管理當(dāng)局方面，由于管理層深知多方利益關(guān)系，特別是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的信息，為了追求公司利益最大化，對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息都是有利的，而對(duì)于公司虧損或是重大訴訟事件，則避而不談。而在此方面，較為容易出現(xiàn)的問(wèn)題則是由于信息不對(duì)稱而引起的信息內(nèi)容披露不真實(shí)。首先，在上市公司的凈資產(chǎn)收益方面存在著許多水分，針對(duì)我國(guó)上市公司的發(fā)展現(xiàn)狀而言，不難發(fā)現(xiàn)目前存在著招股說(shuō)明書(shū)過(guò)度包裝而使得盈利預(yù)測(cè)偏差嚴(yán)重的情況發(fā)生。例如，在某一年全國(guó)企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率平均量都不足10%的情況之下，竟然有一些新上市的公司對(duì)前三年的資產(chǎn)收益率披露結(jié)果遠(yuǎn)超全國(guó)，達(dá)到了40%甚至100%，種種事實(shí)說(shuō)明了上市公司信息披露的不真實(shí)性。此外，在上市公司的收入披露方面，一些公司對(duì)收入概念進(jìn)行了模糊處理，甚至將含有稅務(wù)的收入也放入了會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)外報(bào)出。這種行為導(dǎo)致的結(jié)果就是，上市公司的利潤(rùn)被人為操控，沒(méi)有辦法確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，對(duì)外報(bào)出的利潤(rùn)很可能與真實(shí)的利潤(rùn)相差甚遠(yuǎn)。更有甚者會(huì)對(duì)上市公司的資產(chǎn)進(jìn)行偽造，虛構(gòu)利潤(rùn)來(lái)吸引投資者，使得會(huì)計(jì)信息毫無(wú)透明度可言。

2　針對(duì)不同行業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策

2.1政府方面

政府是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為的最關(guān)鍵的一步。首先，我國(guó)政府應(yīng)該出臺(tái)規(guī)范性文件對(duì)大股東違規(guī)的法律責(zé)任做詳細(xì)性說(shuō)明，通過(guò)這種舉措對(duì)大股東的行為進(jìn)行規(guī)范，防止由于大股東的主觀原因而出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。此外，在政府的監(jiān)管方面，要細(xì)化監(jiān)管部門(mén)的職能，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的審查。對(duì)律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等提供的有關(guān)材料進(jìn)行監(jiān)督審查，仔細(xì)核對(duì)，一旦發(fā)現(xiàn)有虛假上報(bào)等違規(guī)現(xiàn)象，及時(shí)上報(bào)，追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。此外，在相關(guān)的法律制度方面，政府應(yīng)該出臺(tái)更為嚴(yán)厲的懲罰制度，對(duì)于有違規(guī)行為的人員，不僅要追究其刑事責(zé)任，還要根據(jù)違規(guī)的輕重進(jìn)行不同數(shù)目金額的處罰。

另外就是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的會(huì)計(jì)信息的披露過(guò)程中的重要性是不言而喻的，要做好這一方面的工作，首先要減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可選擇性條款，避免在上市公司會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中出現(xiàn)造假虛報(bào)的現(xiàn)象。同時(shí)也要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)原則的細(xì)化，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)基本原則進(jìn)行規(guī)定，杜絕會(huì)計(jì)人員僅憑主觀判斷或經(jīng)驗(yàn)處理業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。監(jiān)管部門(mén)還要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些熱點(diǎn)和重點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行嚴(yán)格的、重點(diǎn)的監(jiān)督。對(duì)審計(jì)行業(yè)的行為規(guī)范也是解決問(wèn)題的有效舉措之一，這是因?yàn)橥ㄟ^(guò)限制會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量，可以從一定程度上促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所的價(jià)格回歸合理水平，從而提高審計(jì)的質(zhì)量。

2.2企業(yè)方面

在上市公司的治理方面，應(yīng)該鼓勵(lì)上市公司嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)要求，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行合理的選擇。健全公司的決策體系和管理機(jī)制，并且要注意在此過(guò)程中與公允價(jià)值的計(jì)量相結(jié)合。其中，當(dāng)涉及對(duì)重要資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一定要結(jié)合實(shí)際情況綜合考慮影響公允價(jià)值的各個(gè)相關(guān)因素，如同類資產(chǎn)最近成功交易價(jià)格、活躍市場(chǎng)市價(jià)以及估值技術(shù)等。在全面考量之后，將最終結(jié)果呈給董事會(huì)，并且由董事會(huì)進(jìn)行審核。特別應(yīng)該注意在對(duì)較大的資金項(xiàng)目或是較為重要的項(xiàng)目進(jìn)行決策時(shí)，應(yīng)該采取表決投票決定的方式，保證決策的客觀性和準(zhǔn)確性。

此外，要規(guī)范上市公司的法人結(jié)構(gòu)，優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過(guò)調(diào)整其股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得股權(quán)的投資主體能夠?qū)崿F(xiàn)多元化，在一定程度上增加社會(huì)股的股權(quán)比重，減少法人股、國(guó)有股的比重，發(fā)揮機(jī)構(gòu)投資者對(duì)股市的穩(wěn)定作用，吸引并允許基金、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)等持機(jī)構(gòu)持股使得各個(gè)股權(quán)相互制衡。完善獨(dú)立董事制度，董事獨(dú)立后可通過(guò)表決權(quán)和議事權(quán)來(lái)阻止不符合公司章程的決議。這種方式可以在一定程度上避免公司內(nèi)部人控制的情況，也可以制約會(huì)計(jì)人員的行為，防止其操縱會(huì)計(jì)信息，在信息披露的過(guò)程中對(duì)信息進(jìn)行造假。但應(yīng)該注意的是，董事會(huì)成員的選擇和聘用要遵循一定的規(guī)范，并且要定期對(duì)董事會(huì)的成員進(jìn)行選舉和更換。在進(jìn)行董事會(huì)成員選拔時(shí)，還要注意對(duì)成員的選擇要全面化，要對(duì)各個(gè)方面的人才進(jìn)行招募，使得董事會(huì)形成一個(gè)決策有方的精英群體。

另外要注意的是，應(yīng)該同時(shí)建立對(duì)董事會(huì)成員決議失策的追究制度，從而約束董事會(huì)成員的行為。在對(duì)經(jīng)理人的管理方面，則要采取相應(yīng)的激勵(lì)制度，通過(guò)多勞多得、報(bào)酬與勞動(dòng)掛鉤的形式提高經(jīng)理人工作的積極性，當(dāng)然也要建立一定的懲罰制度，對(duì)其行為進(jìn)行約束。

2.3其他方面

除了應(yīng)完善政府和企業(yè)的制度之外，在管理及會(huì)計(jì)工作人員方面，也要采取一定的措施。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平高低直接關(guān)系到上市公司會(huì)計(jì)信息披露是否及時(shí)有效并且是否具有真實(shí)性。要實(shí)現(xiàn)此目的，可以定期開(kāi)展針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子和會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)活動(dòng)，并在學(xué)習(xí)過(guò)程中印發(fā)相關(guān)的學(xué)習(xí)資料。注重對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員綜合素質(zhì)的提高，這里的綜合素質(zhì)不僅是管理素質(zhì)，還應(yīng)包括政治素質(zhì)和職業(yè)道德等。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是上市公司會(huì)計(jì)信息披露的第一道防線，一旦會(huì)計(jì)人員因?yàn)轳R虎或是故意造成信息虛假的情況發(fā)生，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一定要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且對(duì)其行為進(jìn)行糾正，做好會(huì)計(jì)信息的審核工作。而會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接提供者，只有加強(qiáng)道德意識(shí)，不斷通過(guò)參加培訓(xùn)活動(dòng)來(lái)充實(shí)自己，努力提高專業(yè)素質(zhì)，并且要加強(qiáng)有關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法的觀念。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，熟悉掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序，掌握對(duì)各項(xiàng)交易事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量的方法，提高對(duì)各項(xiàng)緊急情況的處理能力。

3　結(jié)語(yǔ)

總而言之，通過(guò)從不同角度對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題進(jìn)行了分析和探究，不難得出，就要從國(guó)家的制度對(duì)會(huì)計(jì)的基本行為進(jìn)行規(guī)范，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范以及相應(yīng)的懲罰制度，保證會(huì)計(jì)信息披露的外部環(huán)境。結(jié)合上市公司內(nèi)部治理，靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且將股權(quán)分配合理化，才能有效解決目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露所存在的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)

[1] 徐維蘭，薛寶莉.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及其內(nèi)部治理對(duì)策——基于深交所的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].會(huì)計(jì)之友，2011(27).

[2] 祝映蘭.股改前后我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)基本特征的比較分析[J].商業(yè)時(shí)代，2010(19).

中圖分類號(hào)：F239.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)03(a)-025-03

作者簡(jiǎn)介：侯迪 (1994-）男，黑龍江省哈爾濱人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科生，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)方面的研究。

通訊作者：初鳳榮(1964-)，女，黑龍江省佳木斯人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，主要從事經(jīng)濟(jì)管理方面的研究。