湖南財經工業(yè)職業(yè)技術學院 肖福英

效益導向型內部審計在國有企業(yè)中的應用探析

湖南財經工業(yè)職業(yè)技術學院 肖福英

隨著經濟的不斷發(fā)展，審計工作日漸成熟，尤其是在國有企業(yè)中內部審計工作顯得十分重要，其不僅可以實現(xiàn)國家審計科學化的最終目標，而且還可以降低審計成本，有利于提高審計效率，實現(xiàn)我國的審計目標，為我國帶來更大的經濟效益?；诖?，本文主要對效益導向型內部審計在國有企業(yè)中的應用進行深度研究。

效益導向型 內部審計 國有企業(yè) 應用途徑

國有企業(yè)作為我國經濟體系中最重要的組成部分，其對整個國民經濟都有著非常重要的作用，是不可缺少的一部分。一般來說，國有企業(yè)效益審計包含的內容非常之多，不僅有企業(yè)的經濟效益，而且還有國有資產保值增值情況、各種評價與體系等。所以，相關人士一定要合理地應用效益導向型內部審計，以便于更好地保證經濟效益。

1　國有企業(yè)效益審計的概念及基本要素

1.1國有企業(yè)的定義

1.1.1國有企業(yè)的界定

就本質上來講，國有企業(yè)其實就是指資本全部或者主要由國家投入并全歸企業(yè)所有，依法設立從事生產經驗活動的組織。簡單來說，國有企業(yè)具有一定的行政性，按照國際慣例來看，國有資產投資和持股超過50%的企業(yè)就算是國有企業(yè)。

1.1.2國有企業(yè)的特殊性

中國的國有企業(yè)是國家為實現(xiàn)特定的經濟和社會管理目的而設立的特殊微觀主體，對國民企業(yè)的發(fā)展具有非常大的促進作用。

1.2效益審計的含義

2.1.1效益審計的界定

效益審計即審計機構和審計人員，對被審計單位或項目的經濟活動進行綜合，系統(tǒng)地、有規(guī)律地進行審查和分析，并按照國家的相關規(guī)章制度來評定經濟效益的現(xiàn)狀和潛力，其最大優(yōu)點就在于能夠有效地提高經濟效益。一般來說，效益審計主要應該從主體、客體、目的等方面進行界定，其具體內容如下。

(1)效益審計主體。即具備審計資格的審計機構以及相關人員，其主要有國家審計機關、社會審計組織以及內部審計結構等。

(2)效益審計客體。指被審計單位及審計人員經濟活動的效益狀況以及影響經濟發(fā)展的重要因素。

(3)效益審計的目的。其主要目的就在于幫助審計人員和相關人員合理地利用經濟資源，提高經濟效益，推動國民經濟的快速發(fā)展。

2.1.2效益審計評價指標體系的基本要素

一般來說，效益審計的基本職能之一就是評價職能，既是審計工作的一個難點，也是一個重點，如不處理好，勢必會增加成本，影響經濟效益。所以，在進行企業(yè)效益審計評價的過程中，審計人員應有一套科學合理的評價指標、評價標準以及相應的計分方法，方能更好地保證經濟效益，從而使內部審計工作順利地開展下去。

(1)評價指標。主要就是對評價客體的哪些方面進行評價，一般來說，評價指標需要審計人員將評價的主體、評價目的、企業(yè)行業(yè)、發(fā)展基礎等因素有效地結合在一起，然后再進行評價。

(2)評價標準。即企業(yè)效益審計評價的參照系數(shù)、能夠作為審計單位的標尺和基礎，其主要就是一種動態(tài)的標準，審計人員能夠根據企業(yè)的發(fā)展形勢，適當?shù)卣{整審計目標和審計方法。因此，在實際操作的過程中，審計人員一定要根據企業(yè)的管理體制、評價目的、評價內容選擇有效的評價標準，譬如：現(xiàn)如今的國有資本評價體系，審計人員應該合理地運用行業(yè)標準以及數(shù)據統(tǒng)計的方法，從而得出行業(yè)標準值。

(3)計分方法。審計人員采用多種有效的評價方法來評價審計結果，一般來說，計分方法主要有幾種，分別是功效系數(shù)法、綜合判斷法、衡量法等。如功效系數(shù)法其實就是審計人員根據多項目標和原理，將所要的評價指標分別按照相應的標準及指數(shù)，然后將功效函數(shù)轉化為有度量的評價分數(shù)，最后再對各項指標的單項評價分數(shù)進行總結，最終得出有效的答案。

2.1.3國有企業(yè)內部效益審計的理論支持

據相關人士的研究表明，內部審計可以分為三種形態(tài)。第一種形態(tài)是揭露經濟業(yè)務和會計記錄中所發(fā)生的一切舞弊行為。其優(yōu)點就在于，可以將企業(yè)經營狀況變得更加透明，使企業(yè)均能向良好的方向發(fā)展。第二種形態(tài)，以會計事項為中心，對企業(yè)工作差錯和舞弊行為進行審計。第三種形態(tài)，主要就是針對經濟活動，其目的就在于能夠找到經濟效益降低的原因和阻礙企業(yè)發(fā)展的因素，以及幫助企業(yè)人員解決問題。這三種心態(tài)也可以稱之為經營審計、管理審計、業(yè)務審計和責任審計，其內部審計是審計工作中最重要的工作內容，其能直接影響企業(yè)的經濟效益。

內部審計屬于一種內向型的效益審計，其目標就在于幫助組織增加公司價值，保證效益，而監(jiān)督是內部審計的基本內容，其具有真實性、公平性以及合法性，是內部審計工作中不可缺少的一部分。在進行審計的過程中，內部審計人員應該在遵循相關規(guī)章制度的基礎上合理地運用審計方法，只有合適的審計方法才能實現(xiàn)成本降低、效益升高的目的，理應得到相關人員的支持與重視。譬如以工程造價審計為例，其主要操作程序應該是，先避免單位不必要的開支，然后再增加隱性功能，最后將潛在的效益最大化，以實現(xiàn)節(jié)約成本，增加效益的目的。

2　效益導向型內部審計在國有企業(yè)中的應用途徑

2.1變更責任主體

內部審計幫助組織增加價值的目標定位，審計人員一定要重新審視內部審計在組織中的地位和責任關系，應由一個管理者變?yōu)槔娴呢撠熑?，除了要為委托者和授權者負責，還應該為財務報表三方負責。一般來說，管理審計可以分為內部審計和外部審計。對內部審計人員來說，其主要是將審計信息傳達給審計委員會和企業(yè)的股東。而如果以外部審計人員的觀點來說，可以把其分為兩種審計：一種是專門為投資者提供信息，一種是為經營者服務。對于傳統(tǒng)企業(yè)來說，資產的所有者和經營者屬于一體，兩者互相遷就、相互促進，具有高度的統(tǒng)一性，這一盲目的觀點使得審計人員認為內部審計只要對經營者負責就是對企業(yè)的所有者負責，但在實際操作中，這一觀點并沒有得到相關人員的認同與支持，其主要原因就在于：隨著經濟的不斷發(fā)展，資產所有者與經營者已經分離，并沒有達到較高的統(tǒng)一性。所以，在進行設計的過程中，審計人員一定要增強內部審計的功能，切勿把內部審計設為一個無用的花瓶機構，只有將內部審計擺在一個正確的位置，方能增強企業(yè)的經濟效率。

2.2提升審計功能，保證咨詢服務

為了提升內部審計效果，增強企業(yè)效益，審計人員一定要提升內部審計功能，以確保咨詢服務能夠發(fā)揮出作用。當然，保證與咨詢服務并不是讓相關人員摒棄傳統(tǒng)遵循性以及財務性的傳統(tǒng)審計工作原理和工作程序，只是改革與創(chuàng)新內部審計觀念以及探索出最為有效的應用途徑，從而使效益導向型內部審計的應用效果更加明顯。值得注意的一點就是，在審計的過程中，內部審計人員不能忽視提供專家的保證與咨詢工作內容，而是應從根本上解決問題，只有按照相關程序進行應用，方能促使審計工作能夠順利地開展下去。除此之外，內部審計人員不應該忽視審計中的附加價值，而是應該將其納入到新的定義之中，便于給內部審計注入新的血液與活力，只有這樣才可以將內部審計工作更具有價值，能為人員提供更優(yōu)質的服務。

2.3擴大審計范圍

隨著內部審計目標的改變，內部審計的職能也已悄悄發(fā)生改變，逐漸從局部向整體的方向發(fā)展，其不再只是屬于協(xié)助組織成員，而是屬于企業(yè)的整體，已然成為組織成功的關鍵因素和增強經濟效益最有效的程序。所以，在對企業(yè)進行審計時，審計人員應該知道內部審計的目標會隨著企業(yè)的發(fā)展而變化，并且還應該根據企業(yè)的實際需要擴大審計范圍，從而實現(xiàn)從財務審計到內部效益審計、風險管理審計到管理審計等。雖然，在相關人員的不斷探索與印證下，成功地將內部審計的焦點由財務的遵循性控制轉化為管理控制、管理計劃、管理程序等。但值得注意的一定就是：內部審計人員一定要注意風險管理這一塊領域，如沒有掌握風險管理內容，勢必會增加內部審計的工作負擔，影響企業(yè)的經濟效益，不利于促進國民經濟的發(fā)展。

2.4擴展審計內容，從內部控制審計到戰(zhàn)略審計

為了增加內部審計的價值，內部審計人員必須要將審計內容擴展為戰(zhàn)略審計。眾所周知，企業(yè)價值就是企業(yè)經濟狀況的指南針，增加價值就是國有企業(yè)一直追求的目標，而戰(zhàn)略審計又是企業(yè)經營目標的帶領人，其能夠直接影響整個企業(yè)的經濟效益。

從目前的企業(yè)經營情況來看，影響公司價值主要有兩個因素分別是財務決策和企業(yè)戰(zhàn)略。財務決策主要有投資決策內容，其是企業(yè)創(chuàng)造價值和生產價值的核心動力，而企業(yè)戰(zhàn)略又是企業(yè)將來增值和持續(xù)時間長短的根本體現(xiàn)，能夠將公司價值最大化，使企業(yè)能夠在競爭如此激烈的社會中站穩(wěn)腳跟。由此可看，把內部審計引到戰(zhàn)略審計的層面上，不僅可以為企業(yè)決策者提供更多的資料與建議，而且還可以擴大信息源，更可以促進國有企業(yè)的快速發(fā)展。但如果只是單單靠管理層來提供信息，是無法正確反映出企業(yè)的發(fā)展狀況，還是需要企業(yè)的內部審計結構承擔起向企業(yè)戰(zhàn)略設計者反饋真正信息的責任，一定要發(fā)揮自身的作用，方能在一定程度上保證企業(yè)效益。

傳遞信息一般要經過兩個主要途徑。首先，在執(zhí)行傳統(tǒng)意義上的審計工作時，審計人員應該及時地檢查企業(yè)戰(zhàn)略決策的情況以及在執(zhí)行的過程中所存在的問題，并記錄在案，轉交給企業(yè)董事會，再由董事會分析與討論之后，放能進行下一步工作。其次，如果審計人員要以企業(yè)經濟顧問或者分析師的身份參與到公司的戰(zhàn)略決策中，必須應該實時監(jiān)督董事會的整個戰(zhàn)略決策過程，若發(fā)現(xiàn)任何問題，審計人員應該直接對公司戰(zhàn)略決策提出有效的建議，以便于增強企業(yè)戰(zhàn)略決策的可行性，從而為增強企業(yè)經濟效益奠定堅實的基礎。

綜上所述，雖然近幾年國有企業(yè)已經取得較大的成效，但是還是存在很大的問題，需要審計人員加強效益導向型內部設計，并用一個符合中國國情的戰(zhàn)略眼光重新認識效益內部審計在我國審計的地位，還應該加強立法，探索出符合審計內部發(fā)展的有效途徑，以及樹立起正確的效益導向型內部審計理念，從而形成一套有效的審計方法，增強經濟效益。

[1] 周稚媛.我國企業(yè)風險導向內部審計應用研究[D].財政部財政科學研究所,2015.

[2] 黃海.風險導向內部審計框架構建及應用研究[D].西南財經大學,2009.

[3] 宋毓.國有企業(yè)風險導向下內部審計存在的問題和對策研究[D].首都經濟貿易大學,2014.

F239.45

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2096-0298(2016)10(b)-103-02