張金榮

(北京工商大學(xué),北京 100048)

基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究

張金榮

(北京工商大學(xué),北京 100048)

企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存發(fā)展,就必須提高自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力和管理水平。資金就是企業(yè)的“血液”：“血液”暢,則企業(yè)發(fā)展順；當(dāng)前很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展出現(xiàn)問(wèn)題究其根本就是企業(yè)的資金鏈出了問(wèn)題,從而影響到企業(yè)相關(guān)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)施。要確保企業(yè)資金順暢,就需要做好全面預(yù)算管理工作,做好企業(yè)內(nèi)部控制工作。當(dāng)前企業(yè)發(fā)展面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)和威脅,單一的內(nèi)控管理已經(jīng)不能幫助企業(yè)有效應(yīng)對(duì)相關(guān)挑戰(zhàn),越來(lái)越多的企業(yè)都把內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理結(jié)合起來(lái),進(jìn)而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的盈利能力。文章主要闡述了企業(yè)內(nèi)控和全面預(yù)算管理之間的融合對(duì)于企業(yè)提高管理能力的必要性,以及如何構(gòu)建以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)控體系,進(jìn)而提高企業(yè)的管理水平。

內(nèi)部控制；全面預(yù)算管理；財(cái)務(wù)管理

1 現(xiàn)行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和全面預(yù)算管理的理論優(yōu)勢(shì)

現(xiàn)行內(nèi)部控制體系在企業(yè)實(shí)際執(zhí)行中是由上而下自政府、董事會(huì)、經(jīng)理層、企業(yè)職工進(jìn)行的。但縱觀市場(chǎng)中企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行,可以發(fā)現(xiàn)存在著許多缺陷。如：只把內(nèi)控停留在制度層面,沒(méi)有真正地構(gòu)建完善的內(nèi)控體系；或者建立了企業(yè)內(nèi)部控制體系,但是體系內(nèi)缺乏統(tǒng)籌導(dǎo)致執(zhí)行不力,不能達(dá)到內(nèi)控真正的目的；等等。

(1)全面預(yù)算管理。使企業(yè)戰(zhàn)略管理能力達(dá)到良好效果。企業(yè)運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東效益最大化,為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中要定性或者定量地設(shè)立發(fā)展的戰(zhàn)略方向。預(yù)算在這一過(guò)程中尤為重要,預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中逐步實(shí)現(xiàn)設(shè)置的戰(zhàn)略目標(biāo),因此預(yù)算執(zhí)行的有效程度對(duì)企業(yè)目的實(shí)現(xiàn)有著深刻的關(guān)系。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行有效的監(jiān)控可以對(duì)預(yù)算目標(biāo)有著直觀的衡量,衡量目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)的差異從而進(jìn)行有利的戰(zhàn)略調(diào)整與規(guī)劃。因此,全面預(yù)算管理的有效運(yùn)行,可以使企業(yè)戰(zhàn)略管理達(dá)到良好效率與效果。

(2)全面預(yù)算管理的貫徹實(shí)施可以將公司目標(biāo)具體化。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益的實(shí)現(xiàn)建立在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)之上,企業(yè)目標(biāo)訂立之后需要將權(quán)、責(zé)、利明確到各部門(mén),才能創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理就是將企業(yè)的總體目標(biāo)進(jìn)行分解,將其分配到各個(gè)單位和部門(mén)。該管理制度下,每個(gè)部門(mén)明確自己的權(quán)利責(zé)任和利益可以起到以下兩個(gè)作用：一是可以按照目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),防止出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)偏差；二是在目標(biāo)明確的情況下,根據(jù)權(quán)、責(zé)、利可以對(duì)經(jīng)營(yíng)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行比對(duì),對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì),激發(fā)員工積極性,從而使企業(yè)效益最大化。

(3)全面預(yù)算管理不只是總預(yù)算,而是總預(yù)算和分預(yù)算的全面管理。預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)測(cè)決策的基礎(chǔ)上,以質(zhì)和量的形式反映企業(yè)未來(lái)期間的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等一系列活動(dòng)的具體計(jì)劃。它可以通過(guò)控制和引導(dǎo)活動(dòng),使企業(yè)達(dá)到奮斗的目標(biāo)；通過(guò)對(duì)企業(yè)活動(dòng)的監(jiān)控和考核,作為業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)；通過(guò)對(duì)照分析,進(jìn)行及時(shí)的改善和調(diào)整使預(yù)算與實(shí)際相符合,促進(jìn)管理者進(jìn)行有效決策進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算的編制首先從業(yè)務(wù)預(yù)算即銷售、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用的預(yù)算開(kāi)始,進(jìn)而進(jìn)行專門(mén)決策預(yù)算的編制,根據(jù)以上預(yù)算基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)總預(yù)算,編制出預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表。分預(yù)算與總預(yù)算相結(jié)合,才能合理預(yù)測(cè)并安排企業(yè)擁有的資源,保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

2 企業(yè)內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理融合的必要性

(1)全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行管控的基礎(chǔ),是企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的手段。全面預(yù)算一方面可以加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門(mén)直接的協(xié)同合作與交流,責(zé)任明晰,避免了權(quán)責(zé)利不明導(dǎo)致的工作互相推諉事件發(fā)生,協(xié)同過(guò)程中充分發(fā)揮各部門(mén)的工作積極性,推進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。另一方面全面預(yù)算的制定與實(shí)施可以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)營(yíng)的不確定性與預(yù)算的事前性相結(jié)合,幫助管理層有效及時(shí)地糾正行為保證戰(zhàn)略方向的有效進(jìn)行。因此,全面預(yù)算管理規(guī)范了企業(yè)所有部門(mén)以及工作人員的日?；顒?dòng),使經(jīng)營(yíng)以目標(biāo)為導(dǎo)向,從而提高了內(nèi)部控制的有效性。

(2)全面預(yù)算對(duì)內(nèi)部控制具有一定的統(tǒng)馭作用。全面預(yù)算的目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相一致,站在企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展的角度對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理,它統(tǒng)馭著內(nèi)部控制的目標(biāo)。全面預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行信息溝通的核心有效平臺(tái),及時(shí)準(zhǔn)確有效的信息與溝通是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要條件。

(3)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制具有協(xié)同性。內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理是企業(yè)運(yùn)行管理不可或缺的兩個(gè)方面,二者相互依賴、相互補(bǔ)充。它們通過(guò)企業(yè)資源的相互整合,充分發(fā)揮各個(gè)環(huán)節(jié)的作用,并使它們發(fā)揮到極致,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí),通過(guò)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整和考核等對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行全面的控制,如目標(biāo)戰(zhàn)略控制、預(yù)算控制、績(jī)效控制等。尤其是全面預(yù)算在執(zhí)行的時(shí)候要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的效應(yīng),強(qiáng)化全面預(yù)算管理的關(guān)節(jié)點(diǎn)和內(nèi)部控制要素,從而節(jié)約了企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等資源,大大提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3 構(gòu)建全面預(yù)算管理內(nèi)部控制體系的優(yōu)勢(shì)和效果

企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)背景下,只有進(jìn)行現(xiàn)代化的企業(yè)管理改革,才能有效提升自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，創(chuàng)造更好的經(jīng)營(yíng)成果。

(1)有利于把企業(yè)的長(zhǎng)期計(jì)劃和短期策略密切結(jié)合起來(lái),明確發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)通過(guò)預(yù)算等手段,將長(zhǎng)期規(guī)劃和短期策略相結(jié)合,并制定相關(guān)的激勵(lì)措施。從另一方面來(lái)看,企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)是通過(guò)預(yù)算的方式具體地細(xì)化和量化到各個(gè)部門(mén),保證了企業(yè)內(nèi)部橫向和縱向的溝通。

(2)能夠?yàn)槠髽I(yè)的綜合管理提供相應(yīng)的制度保障。企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)各項(xiàng)工作管理的重要環(huán)節(jié),內(nèi)部控制是預(yù)算管理的關(guān)鍵步驟,二者的有效融合可以對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作進(jìn)行有效的監(jiān)管和審核,及時(shí)了解企業(yè)自身內(nèi)部狀況與市場(chǎng)政策法規(guī)的符合程度等,基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制體系不僅和企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)密切相關(guān),也要和企業(yè)的其他部門(mén)相互配合才能相得益彰。同時(shí),全面預(yù)算管理的有效實(shí)施使企業(yè)建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,建立和實(shí)施有效財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的各種問(wèn)題,做好有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和節(jié)點(diǎn)控制,為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

(3)有利于加強(qiáng)信息溝通,鞏固內(nèi)部監(jiān)督。全面預(yù)算是信息傳遞的平臺(tái),信息與溝通為全面預(yù)算調(diào)整提供可能。全面預(yù)算管理是企業(yè)在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估,對(duì)瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有很強(qiáng)的適應(yīng)性,對(duì)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)調(diào)整有較強(qiáng)的融合性。同時(shí),內(nèi)部監(jiān)督涵蓋全面預(yù)算考核,預(yù)算考核完善內(nèi)部監(jiān)督。分析預(yù)算的執(zhí)行情況,對(duì)比預(yù)算目標(biāo),考核全面預(yù)算的實(shí)施過(guò)程,界定相關(guān)部門(mén)、人員責(zé)任,明確獎(jiǎng)懲。

綜上所述,全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,單一的內(nèi)部控制已經(jīng)不能為企業(yè)提供良好的發(fā)展基礎(chǔ),越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始結(jié)合預(yù)算管理來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。公司管理水平的提升、內(nèi)部控制水平提高以及企業(yè)資源的合理分配都依賴于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制的有效實(shí)施,只有如此,才能確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然,基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制還需要結(jié)合每個(gè)公司的特點(diǎn),針對(duì)實(shí)際問(wèn)題,做出更多的實(shí)踐檢驗(yàn)和完善。

[1]王粉波.M集團(tuán)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究[D].太原:山西大學(xué),2013.

[2]關(guān)立艷.以全面預(yù)算管理為核心構(gòu)建國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系[J].企業(yè)研究,2013(12):78-79.

10.13939/j.cnki.zgsc.2016.49.123

本文是2014年北京市社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“北京國(guó)企混合所有制改革：多元股權(quán)制衡、董事會(huì)治理與整合信息披露研究”(項(xiàng)目編號(hào)：14JGB035)的階段性研究成果。

張金榮(1990—),女,漢族,河北衡水人,碩士研究生在讀,北京工商大學(xué),專業(yè):會(huì)計(jì)學(xué)。研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。