鄭 杰

(河南豫光金鉛集團(tuán)有限責(zé)任公司,河南 濟(jì)源 459000)

論內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的確認(rèn)作用

鄭 杰

(河南豫光金鉛集團(tuán)有限責(zé)任公司,河南 濟(jì)源 459000)

現(xiàn)階段組織管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的空前重視,為內(nèi)部審計(jì)提供了絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在組織發(fā)展中成為重要的角色,夯實(shí)其在組織發(fā)展中的重要地位。文章立足于國(guó)內(nèi)審計(jì)實(shí)務(wù),融合國(guó)際先進(jìn)理念,從風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施這四個(gè)方面論述內(nèi)部審計(jì)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理中的確認(rèn)作用。

內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；確認(rèn)作用

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)控制框架確定風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)基本要素是：控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)的核心功能之一是圍繞這幾方面為董事會(huì)提供關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理效果的客觀確認(rèn)。根據(jù)研究,董事會(huì)成員最為認(rèn)可的內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的方式：一是為主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已得到適當(dāng)管理提供客觀確認(rèn)；二是為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架正在有效地運(yùn)作提供確認(rèn)。基于上述理念,并結(jié)合工作實(shí)踐,應(yīng)從以下四個(gè)方面來(lái)論述內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的確認(rèn)作用。

1 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的確認(rèn)

風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ),良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能夠?yàn)榻M織風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供保障。內(nèi)部審計(jì)人員可以從以下兩個(gè)方面,審查和評(píng)價(jià)組織在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制上的健全性和有效性。

1.1 審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

組織應(yīng)該依據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)偏好、管理水平、規(guī)模大小以及經(jīng)營(yíng)方式等特點(diǎn)建立一套規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。該體系以全員參與和專業(yè)管理相結(jié)合的方式,囊括風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人、專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理層、非專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理層和外部的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)商等層級(jí)。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和所處階段,持續(xù)地進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整,并通過(guò)健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度來(lái)明確彼此之間的權(quán)力和職責(zé),使組織的風(fēng)險(xiǎn)管理體系成為一個(gè)有機(jī)整體。這樣以全局的視野審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn),可以盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以及減少風(fēng)險(xiǎn)在不同機(jī)構(gòu)、部門之間的傳遞。例如：采購(gòu)部門為了節(jié)約采購(gòu)成本等目的,可能會(huì)在材料質(zhì)量上出現(xiàn)缺陷,導(dǎo)致生產(chǎn)車間、銷售部門出現(xiàn)相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品銷售風(fēng)險(xiǎn),從而給組織帶來(lái)更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。

1.2 審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)管理是識(shí)別、評(píng)估、管理和控制潛在事件或情況的過(guò)程,目的是為實(shí)現(xiàn)組織的既定目標(biāo)提供合理保證。在風(fēng)險(xiǎn)管理中的一個(gè)重要工作是建立一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析及預(yù)測(cè),判斷可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),并及時(shí)提醒相關(guān)部門或人員采取應(yīng)對(duì)措施。組織的風(fēng)險(xiǎn)管理部門和人員應(yīng)密切關(guān)注組織的內(nèi)、外部環(huán)境變化及發(fā)展趨勢(shì),并將相關(guān)影響因素導(dǎo)入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),以便有效發(fā)揮其作用。

2 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程的確認(rèn)

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)關(guān)于《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià),重點(diǎn)關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。”

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)組織現(xiàn)有及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷分類并鑒別風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)人員可以審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程。具體來(lái)說(shuō),可以包括以下內(nèi)容：第一,詢問(wèn)相關(guān)人員,充分了解組織內(nèi)、外部環(huán)境以及各層級(jí)的目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)情況；第二,審查組織開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別所形成的書面文檔,并關(guān)注其是否涵蓋了各個(gè)層級(jí)的所有內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)；第三,運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù),確認(rèn)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的重大差異和控制缺陷。

3 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的確認(rèn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是通過(guò)各種技術(shù)手段估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小,從而形成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以通過(guò)定性或定量的方式進(jìn)行。定性方式是通過(guò)性質(zhì)術(shù)語(yǔ)描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度。例如：風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性可以用“高”“中”“低”來(lái)描述,影響程度可以用“嚴(yán)重”“一般”“輕微”來(lái)描述。定量方式是通過(guò)具體數(shù)量描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度。例如，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性可以用“80%”“50%”“20%”來(lái)描述,影響程度可以用“損失1000萬(wàn)元”“損失500萬(wàn)元”“損失200萬(wàn)元”來(lái)描述。總的來(lái)說(shuō),定性方式應(yīng)用簡(jiǎn)單,但不夠精確；定量方式比較精確客觀,但應(yīng)用難度大,因?yàn)椴⒎撬酗L(fēng)險(xiǎn)狀況都可以量化。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)充分考慮具體情況,選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方式得出結(jié)果。

內(nèi)部審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程時(shí)應(yīng)考慮以下因素。

3.1 已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的特征

由于風(fēng)險(xiǎn)特征的不同,管理層在評(píng)估過(guò)程中所采取的方式也是不一樣的。因此,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的特征,以評(píng)價(jià)管理層風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的適當(dāng)性。例如,已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的后果采取定量評(píng)估方式,用金額表示,那么內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)判斷該描述金額是否恰當(dāng)。如果已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的后果采取定性評(píng)估方式,那么內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)判斷管理層所作的定性判斷是否恰當(dāng)。

3.2 數(shù)據(jù)的可靠性和可預(yù)測(cè)性

無(wú)論采用何種方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,都有賴于相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的相關(guān)歷史數(shù)據(jù)真實(shí)可靠,并且適合用模型進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí),可使用定量評(píng)估，如果不具備相關(guān)歷史數(shù)據(jù)或不具備可預(yù)測(cè)性,則較難使用定量評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)判斷管理層所應(yīng)用的評(píng)估方式是否與相關(guān)數(shù)據(jù)特點(diǎn)相符。

3.3 管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)能力

管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)能力也是內(nèi)部審計(jì)人員必須考慮的因素。其中,定量評(píng)估需要掌握數(shù)據(jù)模型和信息技術(shù)方面的知識(shí),定性評(píng)估則需要評(píng)估人員擁有豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)人員要充分考慮管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)能力是否與所使用的評(píng)估方式相匹配。

3.4 成本效益的考核與衡量

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)判斷管理層在開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中所使用的方式是否符合成本效益原則,即該方式帶來(lái)的效益能不能超過(guò)其成本。通常定量方式在應(yīng)用上比較復(fù)雜,很多時(shí)候需要信息技術(shù)進(jìn)行輔助,整體成本較高。而定性方式應(yīng)用簡(jiǎn)單,成本較低,但其結(jié)果更加主觀,不如定量方式準(zhǔn)確。

4 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的確認(rèn)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施也被稱為風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇,它是指在識(shí)別和評(píng)估組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)后采取的措施。具體包括回避、預(yù)防、保留和轉(zhuǎn)移四種方法。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告中的建議：發(fā)生的可能性高、影響程度嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn),可考慮回避應(yīng)對(duì)策略；發(fā)生的可能性低、影響程度嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn),可考慮預(yù)防應(yīng)對(duì)策略；發(fā)生的可能性低、影響程度輕微的風(fēng)險(xiǎn),可考慮保留應(yīng)對(duì)策略；發(fā)生的可能性高、影響程度輕微的風(fēng)險(xiǎn),可考慮轉(zhuǎn)移應(yīng)對(duì)策略。當(dāng)然,具體采用何種措施應(yīng)當(dāng)依據(jù)組織的實(shí)際情況以及風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)綜合考慮。

內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)在于評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效性。具體來(lái)說(shuō)包括以下因素。

4.1 適當(dāng)性

組織擬采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施應(yīng)該適合自身的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性時(shí),要充分考慮這一要素。此外,是否符合成本效益原則也是判斷風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否適當(dāng)?shù)闹匾紤]。如果一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的效果非常好,但是成本極高,那么這種措施并不一定適當(dāng)；反之,如果一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施根本不起作用,即便成本很低,也不能予以采用。組織應(yīng)當(dāng)選擇在成本和效益之間取得平衡的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

4.2 有效性

剩余風(fēng)險(xiǎn)是指采取措施以減少負(fù)面事件的影響及可能性之后仍然存在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)要評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的有效性,關(guān)鍵就在于采取了應(yīng)對(duì)措施后剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在組織的可容忍范圍內(nèi)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,確定當(dāng)前的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平,如果該風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)降低到可容忍范圍內(nèi),就可以判斷該風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是有效的。

5 結(jié) 論

總的來(lái)說(shuō),管理層應(yīng)當(dāng)確保在組織中存在良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程并使其發(fā)揮作用。董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督是否存在適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程以及這些過(guò)程是否充分、有效。內(nèi)部審計(jì)師則是對(duì)管理層和董事會(huì)提供幫助,就管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程充分性和有效性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià),報(bào)告和提出改進(jìn)意見。只有捋順上述各方的關(guān)系與責(zé)任,才能保證內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮作用,以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)[R].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2014.

[2]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì).國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架[R].國(guó)際內(nèi)部空城計(jì)師協(xié)會(huì)，2013.

[3]孫銀鋼.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮保障作用的研究[J].經(jīng)營(yíng)者2016,30(1).

10.13939/j.cnki.zgsc.2016.49.146