王亞軍

[摘 要] 高職院校隨著自身的快速發(fā)展，在經(jīng)營辦學、資金使用中存在的問題也越來越復雜?；飧呗氃盒０l(fā)展中的瓶頸問題，建設內(nèi)部控制機制，規(guī)范運營和改革辦學模式，是當今高職院校發(fā)展的必然選擇。文章對高職院校內(nèi)部控制建設中的風險點進行討論，并提出相應的應對措施。

[關鍵詞] 高職院校；內(nèi)部控制建設；風險點

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2016.28.235

高職院校經(jīng)過十幾年發(fā)展，迎來了鼎盛時期。隨著擴疆動土，設備更新，高職院校在經(jīng)營辦學、資金使用中存在的問題也越來越復雜，如何化解高職院校發(fā)展中的瓶頸問題，建設內(nèi)部控制，規(guī)范運營和改革辦學模式，是當今高職院校發(fā)展的明智選擇。但是內(nèi)部控制體系建設的重點和難點在于如何準確的找到風險點并制定相應的控制措施，這也正是本文所探討的問題。

1 高職院校內(nèi)部控制中幾個重要的風險點

針對高職院校目前的管理狀況，以及在運行和管理中遇到的問題，現(xiàn)梳理高職院校主要業(yè)務活動和風險點。高職院校的業(yè)務活動主要有教學活動和日常管理活動，具體可以分為：教學、招生、采購、收費、科研、人力資源管理、財務管理、專項資金使用、后勤托管項目等。下面就選擇幾個目前相對薄弱且重要的環(huán)節(jié)作為重點，探討相關的風險點。

1.1 學生收費風險控制點

學生學費是高職院校除財政撥款以外重要收入來源，然而現(xiàn)階段高職院校在學費收取業(yè)務中存在較多的風險漏洞，導致財政資金流失。這些風險主要有：缺少定期核定實際在校學生人數(shù)和學籍變動情況；缺乏對學生繳費單據(jù)的復核；未對學生收費標準的依據(jù)進行公示，缺乏收費合法性和合規(guī)性的內(nèi)部審核；沒有具體核實學生是否住宿；沒有對符合收費減免條件學生進行審查并實行統(tǒng)一公示；收費單據(jù)、注冊學籍人數(shù)和實際應收費學生人數(shù)核對不清。

1.2 固定資產(chǎn)采購與報廢的風險控制點

固定資產(chǎn)在高職院校中一直占有相當大的比重，尤其是最近幾年隨著中央大力發(fā)展高等職業(yè)教育的政策出臺，固定資產(chǎn)的專項資金投入與日俱增，同時也帶來較大的管理風險。

1.2.1 固定資產(chǎn)采購過程存在的風險點

固定資產(chǎn)采購申請單的詳細信息列示不全，尤其是采買原因不予說明或理由不充分；資產(chǎn)采購流程簡單化，沒有設立專門的采購機構(gòu)，采購申請——執(zhí)行——審核職能未做到相分離；缺乏重大固定資產(chǎn)采購可行性論證和會議集體討論記錄；存在突擊使用專項資金購置固定資產(chǎn)，對于固定資產(chǎn)購置后的重復率和使用頻率不高等因素考慮不全；固定資產(chǎn)驗收缺乏有效的組織實施，參與驗收人員結(jié)構(gòu)單一；采購合同、驗收清單和實物資產(chǎn)存在不一致的情況。

1.2.2 固定資產(chǎn)報廢過程存在的風險點

資產(chǎn)報廢時缺少專業(yè)的技術鑒定，對報廢的依據(jù)和原因說明不清；資產(chǎn)報廢清單上對需要報廢固定資產(chǎn)登記的信息不詳細；資產(chǎn)使用與管理部門相關負責人對資產(chǎn)使用現(xiàn)狀并不了解或者了解不清就進行審批；沒有對資產(chǎn)處置形式和處置結(jié)果進行公示，處置環(huán)節(jié)的參與人員單一；缺乏重大資產(chǎn)處置的集體會議討論記錄和處置程序公開化。

1.3 教學活動風險控制點

教學是高職院校主要的業(yè)務活動，大量頻繁的專業(yè)技術實習更是高職院校的特色體現(xiàn)，然而實習必然會涉及經(jīng)費的支出，教學經(jīng)費支出的合理與否影響著教學質(zhì)量的好壞和高職院校辦學聲譽，因此構(gòu)建教學活動內(nèi)部控制時應注重以下風險點：教學計劃的制訂——執(zhí)行——監(jiān)督是否相分離；教學經(jīng)費預算制定標準；教學質(zhì)量評估考核機制；教學督導的獨立性。

1.4 科研活動風險控制點

科研是高職院校逐漸開始重視并且投入經(jīng)費也逐漸增多的業(yè)務活動，經(jīng)費增加也加大了財務風險，因此科研活動內(nèi)部控制應考慮以下風險點：課題立項申請評審會聘請專家結(jié)構(gòu)的組成；科研經(jīng)費各項支出的標準，經(jīng)費支出是否有票據(jù)的審核；科研經(jīng)費支付與審核是否相分離；科研階段性成果和最終成果的驗收制度；科研實施過程的監(jiān)督檢查。

1.5 貨幣資金支付風險控制點

大部分高職院校執(zhí)行的是事業(yè)單位財務制度，以收付實現(xiàn)制為記賬基礎，涉及的大部分支付業(yè)務都是銀付和現(xiàn)付，因此貨幣資金的支付業(yè)務應該作為內(nèi)部控制的重點。那么在設計內(nèi)部控制時應考慮的風險點為：費用支付報銷時的多級審核；支付流程的分項控制；資產(chǎn)耗材報銷的驗收記錄；大額費用支出的可行性論證和特別審批手續(xù)；專項資金是否?？顚Ｓ?，有無績效審計；培訓、會議、公務用車的“三公經(jīng)費”支出的特別審批憑據(jù)。

2 針對高職院校存在風險點的控制措施

高職院校性質(zhì)上屬于事業(yè)單位，但在業(yè)務活動方面又不同于事業(yè)單位，因此在內(nèi)部控制方面不能照搬行政事業(yè)單位控制規(guī)范，而應根據(jù)自身特殊業(yè)務活動和存在的風險點，設置符合自身需要的內(nèi)部控制措施。

2.1 設置流程控制

設置流程可以幫助梳理每個業(yè)務活動存在哪些風險點，把風險點按照可能發(fā)生的先后順序用流程的形式串聯(lián)起來，將有助于識別風險并加以控制。

2.1.1 學生收費內(nèi)部控制流程設計

①學生處發(fā)出收費申請；②教務處整理注冊學籍的學生名單，經(jīng)由教務處負責人審批，財務處負責人復審，交學生處和財務處；③學生處通知學生繳費，并組織收集學生銀行卡信息交財務處做劃卡準備；④財務處安排人員以劃卡為主要收款方式進行收繳學費；⑤收費會計申領票據(jù)、打印票據(jù)并發(fā)放票據(jù)，將票據(jù)存根交記賬會計進行記賬；⑥記賬會計復核票據(jù)存根與學籍名單無誤后進行賬務處理，并登記學費備查賬。

2.1.2 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程設計

（1）固定資產(chǎn)購置內(nèi)部控制流程設計。①資產(chǎn)使用部門相關經(jīng)辦人提出購置申請，提交處室負責人審核；②資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理員對資產(chǎn)使用部門提交的購置申請進行可行性審核，報主管領導審核和單位負責人審批；③對于重大資產(chǎn)購置（例：單價超過10萬元，批量超過20萬元）需經(jīng)校委會集體討論通過，報同級財政部門審批，進行公開政府采購；④資產(chǎn)采購部門（或資產(chǎn)使用部門）負責固定資產(chǎn)采購，交資產(chǎn)管理部門驗收入庫；⑤資產(chǎn)管理部門根據(jù)驗收單登記固定資產(chǎn)卡片賬。

（2）固定資產(chǎn)報廢內(nèi)部控制流程設計。①資產(chǎn)管理部門發(fā)出固定資產(chǎn)盤點申請； ②各資產(chǎn)使用部門盤點固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)有需要報廢資產(chǎn)，提出報廢申請，經(jīng)本部門負責人審批；③資產(chǎn)管理部門匯總?cè)啃鑸髲U資產(chǎn)，組織技術人員進行現(xiàn)場鑒定，提交報廢申請報告；④限額以上固定資產(chǎn)報廢還需提交校委會審議，報同級財政部門審批；⑤已報廢固定資產(chǎn)報財務部門銷賬。

2.1.3 科研活動內(nèi)部控制流程設計

①科研項目負責人編制本科研項目經(jīng)費預算；②科研處匯總?cè)？蒲许椖烤幹平?jīng)費總預算，報主管領導審核；③科研處組織由財務處和相關領域?qū)＜医M成的校委會審議，并報相關部門審批；④財務處負責科研經(jīng)費的管理和報銷，科研處負責每個科研項目的經(jīng)費統(tǒng)計；⑤課題結(jié)題時由科研處、相關專家、主管領導、財務處等進行成果鑒定及審查預算執(zhí)行情況。

2.1.4 教學活動內(nèi)部控制流程設計

①各系任課教師制訂教學計劃，編制教學經(jīng)費預算；②各系主任審核教學計劃和教學經(jīng)費預算的可行性；③教務處匯總教學計劃，編制教學經(jīng)費總預算；④各系任課教師實施教學計劃，并使用經(jīng)費；⑤教學督導檢查教學計劃執(zhí)行情況和評估教學質(zhì)量，財務處審查教學經(jīng)費預算執(zhí)行情況。

2.1.5 支付報銷的內(nèi)部控制流程設計

①各系、處室業(yè)務經(jīng)辦人持待報銷的原始單據(jù)先到財務處對票據(jù)的完整性、核算金額和財務可行性進行審核；②系、處室負責人審核票據(jù)的合理性、合法性，并簽字；③經(jīng)系、處室負責人審核簽字的原始單據(jù)再經(jīng)主管領導審核簽字；④對大額支出項目還需經(jīng)校委會審批并簽訂合同；⑤最后經(jīng)單位負責人審批簽字的票據(jù)到財務處復審，交出納報銷。

2.2 注重制度控制

內(nèi)部控制制度建設可以規(guī)范內(nèi)部活動的各項行為，為高職院校存在的風險查缺補漏。目前已有的內(nèi)部控制制度包括：《內(nèi)部控制基本規(guī)范》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——固定資產(chǎn)》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范應用指南》和《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，在此基礎上，可以設置《高職院校內(nèi)部控制規(guī)范》《高職院校內(nèi)部控制規(guī)范應用指南》，同時結(jié)合本單位的具體業(yè)務特點及崗位設置情況，訂立相關的內(nèi)部控制制度。一般需訂立的制度有：《貨幣資金崗位責任制度》《貨幣資金授權審批制度》《非稅收入征收責任制度》《支付結(jié)算細則》《會議費、差旅費和餐費報銷制度》《票據(jù)管理辦法》《收費管理辦法》《固定資產(chǎn)崗位責任制度》《固定資產(chǎn)授權批準制度》《固定資產(chǎn)請購審批制度》《固定資產(chǎn)使用管理辦法》《固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度》《固定資產(chǎn)清查盤點制度》《科研經(jīng)費使用管理辦法》《教學質(zhì)量評估辦法》等。

2.3 加強預算控制

預算控制應該是財務內(nèi)部控制的重要方法，通過編制預算可以控制各部門資金使用的合理性和支付金額合規(guī)性。目前高職院校內(nèi)部控制薄弱的主要原因之一是未建立各部門的預算控制，也就是高職院校內(nèi)部各部門的各項支出沒有相應的約束限制，只要領導審批同意了就可以支出，而沒有考慮是否有該項目的預算。這也增加了整個學院資金使用的風險。那么加強預算控制可以規(guī)避財務風險，進而降低業(yè)務風險?，F(xiàn)行的行政事業(yè)單位預算編制方法是兩上兩下的預算管理體制，兩上兩下主要是學院與上級主管部門之間的上報數(shù)與下發(fā)的控制數(shù)的兩上兩下，是主管部門用來控制預算單位的。我們可把這種預算管理體制應用到整個學院與二級院系、各職能部門，用核批的控制數(shù)達到對二級院系和職能部門的財務活動進行控制。通過設定預算，控制二級院系和各職能部門的經(jīng)濟業(yè)務活動，提高資金使用效率，降低高職院校財務風險。

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