中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院醫(yī)學(xué)生物學(xué)研究所　劉麗花　葉敏　孫宇

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淺析企業(yè)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的風(fēng)險及控制方法

中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院醫(yī)學(xué)生物學(xué)研究所劉麗花葉敏孫宇

摘 要：一個企業(yè)要想有長遠(yuǎn)的未來，需要很多方面的努力，其中，內(nèi)部控制制度就是一項不可或缺的內(nèi)容，它的存在不僅可以保障企業(yè)優(yōu)良的內(nèi)部環(huán)境，還可以保證企業(yè)的健康運行。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制企業(yè)保障風(fēng)險及方法

1　資金活動的風(fēng)險及內(nèi)部控制措施

企業(yè)資金活動涉及的風(fēng)險面廣，如果面面俱到，這是很難做到的，因此，只有找到資金活動中的關(guān)鍵漏洞，才可以制定出相應(yīng)的控制資金活動風(fēng)險的辦法。

1.1資金活動中的主要風(fēng)險

融資決策制定的失誤，會引發(fā)企業(yè)盲目擴張、錯失有利的發(fā)展機會，嚴(yán)重的會造成企業(yè)因投資收益少而資金鏈斷裂的后果。

（1）企業(yè)資金的不規(guī)范調(diào)度，會影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，使其陷入困境。

（2）資金活動價格不嚴(yán)格，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或企業(yè)遭受欺詐。

1.2避免資金活動風(fēng)險應(yīng)采取的控制措施

（1）制定籌資方案，并進行科學(xué)論證和嚴(yán)格審批。并按照籌資方案和規(guī)定的權(quán)限、程序?qū)嵤┵Y金籌資活動。對償還債務(wù)、支付股利做適當(dāng)安排，加強籌資活動的會計系統(tǒng)控制。

（2）投資活動重點關(guān)注收益和風(fēng)險，需進行可行性研究決策審批，按規(guī)定權(quán)限進行審批，簽訂合同，并對投資活動進行跟蹤。運營全面預(yù)算管理平衡資金運營活動，定期召開資金調(diào)度會，妥善處理資金執(zhí)行中的異常情況，加強營運資金的會計系統(tǒng)控制。

減少資金活動的風(fēng)險，需要完善的內(nèi)部控制制度和方法如下：籌資管理制度、投資管理制度、資金營運管理制度、貨幣資金管理辦法、現(xiàn)金及銀行存款管理辦法。

2　采購業(yè)務(wù)活動的主要風(fēng)險

企業(yè)若對采購計劃和市場預(yù)測出現(xiàn)判斷失誤，可能會帶來企業(yè)庫存短缺或積壓的后果，從而造成企業(yè)無法正常運轉(zhuǎn)。供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購定價機制不科學(xué)，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。采購檢驗流程不標(biāo)準(zhǔn)，對貨款審查不嚴(yán)謹(jǐn)，就有可能造成采購物資的損失。

避免采購業(yè)務(wù)風(fēng)險，應(yīng)采用的控制方法如下。

（1）采購控制采購權(quán)限集中統(tǒng)一，避免多頭或分散采購、超預(yù)算采購，需履行預(yù)算調(diào)整程序，選擇供應(yīng)商時需定期對供應(yīng)商進行綜合評價，選擇不同的采購方式合理確定采購價格。

（2）設(shè)置專門的驗收人員對采購物資進行驗收，并出具驗收證明，設(shè)計大宗物資應(yīng)進行專業(yè)測試，對驗收過程中出現(xiàn)的異常狀況及時報告處理。

（3）付款應(yīng)嚴(yán)格按照審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)和審批程序等內(nèi)容，加強預(yù)付款項的追蹤核查，避免資金風(fēng)險和損失，制定專人定期與供應(yīng)商核對往來款項，加強退貨管理。

為減少采購過程中的風(fēng)險，應(yīng)完善的內(nèi)部控制制度和辦法如下：企業(yè)采購管理制度、招標(biāo)采購管理制度、采購驗收管理辦法、采購?fù)素浌芾磙k法。

3　資產(chǎn)管理的風(fēng)險及內(nèi)部控制

資產(chǎn)是企業(yè)從事經(jīng)營活動、實驗戰(zhàn)略目標(biāo)的物質(zhì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，同時也面臨著諸多風(fēng)險。

3.1資產(chǎn)管理風(fēng)險

（1）企業(yè)存貨積壓或短缺會影響公司的正常運轉(zhuǎn)，甚至導(dǎo)致存貨價值貶值或生產(chǎn)停滯。

（2）企業(yè)的固定資產(chǎn)若更新改造的不及時或維護不恰當(dāng)，會導(dǎo)致其使用效能低下，影響企業(yè)發(fā)展。

（3）無形資產(chǎn)技術(shù)落后，權(quán)責(zé)不明確，會使企業(yè)陷入法律糾紛，從而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.2控制措施

（1）引用現(xiàn)在的物流管理理念，利用信息系統(tǒng)，強化會計等相關(guān)記錄，對購入的存貨建立嚴(yán)格的驗收制度，定期清點存貨，發(fā)現(xiàn)問題明確原因，落實責(zé)任，按規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。

（2）制定固定資產(chǎn)目錄，建立固定資產(chǎn)卡片，以便固定資產(chǎn)的統(tǒng)計、檢查和后續(xù)管理。建立完善固定資產(chǎn)購置、租賃、出售、抵押管理辦法。

（3）根據(jù)無形資產(chǎn)的分類不同，分別制定管理辦法。定期對無形資產(chǎn)進行評估，注重企業(yè)品牌建設(shè)，切實維護并提升企業(yè)品牌的認(rèn)可度。

減少資產(chǎn)管理風(fēng)險應(yīng)建立的內(nèi)部控制制度：存貨管理制度、存貨盤點核算制度、固定資產(chǎn)管理制度、無形資產(chǎn)管理制度。

4　銷售業(yè)務(wù)的風(fēng)險及內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)該關(guān)注銷售業(yè)務(wù)的風(fēng)險，制定相應(yīng)的管控措施，促進企業(yè)銷售穩(wěn)定增長，擴大市場份額，實現(xiàn)企業(yè)銷售的戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.1銷售業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險

（1）銷售策劃方案制定不合理、無法準(zhǔn)確預(yù)測市場、渠道工作維護不及時或銷售過程不清晰等因素，都會讓企業(yè)利益有損，經(jīng)營難以為繼。

（2）發(fā)貨授權(quán)不明確，發(fā)貨程序不合理，可能導(dǎo)致企業(yè)貨物損失、經(jīng)濟利益或信譽受損。

（3）企業(yè)客戶信用及結(jié)算方式調(diào)查不到位或票據(jù)管理不當(dāng)，極有可能會使企業(yè)受騙而無法收回銷售款。

4.2銷售活動中風(fēng)險的控制方法

（1）加強市場調(diào)查，靈活運用多種銷售策略和銷售方式，提高市場占有率。重要的銷售合同應(yīng)有企業(yè)財務(wù)人員的參與，并爭取法律顧問的意見。

（2）銷售合同、銷售通知是發(fā)貨和倉儲單位組織發(fā)貨的重要依據(jù)，應(yīng)加強銷售退貨管理。

（3）嚴(yán)格考核銷售款項收貨情況，對客戶回款情況進行考核，加強應(yīng)收賬款壞賬管理。

（4）避免銷售業(yè)務(wù)風(fēng)險，應(yīng)建立的內(nèi)部控制制度：銷售管理制度、應(yīng)收賬款管理制度、商業(yè)票據(jù)管理辦法。

5　研究與開發(fā)的風(fēng)險及內(nèi)部控制

企業(yè)研究與開發(fā)的內(nèi)部控制，應(yīng)著重針對研發(fā)立項、研發(fā)過程管理、研發(fā)成果驗收、開發(fā)及保護等環(huán)節(jié)中存在的主要風(fēng)險，制定有效的管控措施，不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力。

5.1企業(yè)研究開發(fā)活動，至少應(yīng)關(guān)注以下風(fēng)險

（1）研究項目沒有經(jīng)過充分的科學(xué)論證就開展研究，可能會造成科研資源的浪費。

（2）研發(fā)過程中若不能對其進行跟蹤監(jiān)督管理或管理松懈，可能會增加科研成本，更有甚者會導(dǎo)致研發(fā)失敗。

（3）新的研發(fā)成果若不能充分轉(zhuǎn)化利用，或者保護力度不當(dāng)，就會直接影響企業(yè)的利益。

5.2研發(fā)過程的風(fēng)險控制方法

（1）組織專業(yè)的評估機構(gòu)對研發(fā)項目進行專業(yè)論證其可行性。立項重點關(guān)注項目成果對企業(yè)發(fā)展的必要性，技術(shù)的先進性，成果轉(zhuǎn)化的可行性。

（2）在研發(fā)過程時，將崗位責(zé)任落實明確，時時匯報項目進展情況，對各階段的研究成果進行評估，對于所研發(fā)的項目要簽署合約確定成果產(chǎn)權(quán)歸屬，制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯抗芾硪?guī)定，并讓研究人員簽訂保密協(xié)議，明確違約之后的責(zé)任等。

（3）研發(fā)成果分布進行，在試產(chǎn)品得到消費者肯定后，才可以大量生產(chǎn)。加強對成果和資料的保密工作，全面評估研發(fā)活動并總結(jié)經(jīng)驗，從而提高管理水平。

減少研發(fā)風(fēng)險，應(yīng)建立的內(nèi)部控制制度：研究與開發(fā)管理制度、研發(fā)人員保密制度、研發(fā)成果管理辦法、研發(fā)活動評估制度。

6　工程項目面臨的風(fēng)險及內(nèi)部控制方法

6.1工程項目面臨的主要風(fēng)險

（1）工程立項缺乏可行性研究或因決策失誤，就無法達到預(yù)期目標(biāo)，甚至是整個項目失敗的后果。

（2）工程招標(biāo)過程中的風(fēng)險，工程招標(biāo)過程中暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，導(dǎo)致中標(biāo)人難以承擔(dān)工程項目。

（3）工程造價信息不對稱，無法做出正確的預(yù)算，就會使得所投資的項目無法掌控。

（4）工程建設(shè)中存在的風(fēng)險，工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，不僅可能會影響工程項目的質(zhì)量，甚至?xí)涎庸こ踢M度。

（5）工程驗收過程中存在的風(fēng)險，竣工的工程若在驗收時不嚴(yán)格，就可能會為后期使用埋下隱患。

6.2工程項目風(fēng)險的控制方法

（1）工程立項階段，應(yīng)編制項目建議書和項目可行性研究報告，做好立項調(diào)查工作；組織相關(guān)人員對項目建議書和可行性研究報告進行論證和評審，作為決策依據(jù)，組織相關(guān)機構(gòu)和人員辦理工程項目的報建手續(xù)。

（2）工程招標(biāo)過程的控制方法，在工程項目招標(biāo)中，企業(yè)要選擇公平公開的招標(biāo)方式，擇優(yōu)選擇承包商，依照相關(guān)規(guī)定組織工程招標(biāo)的開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該依法組建評標(biāo)委員會，對投標(biāo)企業(yè)進行評標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該按照規(guī)定的權(quán)限和程序從投標(biāo)者中選擇中標(biāo)人。

（3）工程造價階段的控制，建立概預(yù)算管理制度，明確初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算的編制方法，工程預(yù)算應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核和批準(zhǔn)，確保該預(yù)算科學(xué)合理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立設(shè)計變更管理制度以及責(zé)任追究制度；企業(yè)應(yīng)該組織相關(guān)部門對編制的概預(yù)算進行審核。

（4）工程建設(shè)階段的內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)加強工程建設(shè)工程的監(jiān)控，實現(xiàn)嚴(yán)格的概預(yù)算管理應(yīng)實行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，確保施工質(zhì)量和進度，應(yīng)根據(jù)合同和工程進度，按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理工程付款事宜，工程需要變更的，需要按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟?/p>

（5）工程竣工驗收階段的內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)承包單位的工程竣工報告，及時編制竣工結(jié)算，及時組織工程項目竣工驗收，按照國家有關(guān)規(guī)定，及時收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，應(yīng)建立完工項目后評估制度，并以此作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)建立的內(nèi)部控制制度：工程項目立項管理制度、工程項目招標(biāo)管理制度、工程項目造價管理制度、工程項目價款結(jié)算管理制度、工程項目設(shè)計變更管理制度、工程項目竣工驗收管理制度、工程監(jiān)理管理制度、工程項目后評估管理制度。

6.3財務(wù)報告中的主要風(fēng)險

（1）財務(wù)編制報告若違反國家財會法律法規(guī)或統(tǒng)一的會計制度，會讓企業(yè)在經(jīng)濟與信譽方面受損，甚至?xí)袚?dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（2）對外的財務(wù)報告若在審核時不嚴(yán)謹(jǐn)，出現(xiàn)報告虛假和重大遺漏，投資人在使用錯誤的報告投資時，利益就會受損，也影響了市場的穩(wěn)定性。

（3）企業(yè)若不能充分挖掘財務(wù)報告中有利的信息，就不能做出正確的經(jīng)營管理政策，不僅會使信息資源浪費，而且也可能會讓企業(yè)存在經(jīng)營失控的風(fēng)險。

6.4財務(wù)報告中的內(nèi)部控制方法

（1）提前制定財務(wù)報告編制方案，報告編制前確定重大事項的會計處理，進行全面資產(chǎn)清查，減值測試和債權(quán)、債務(wù)的核實工作。

（2）對外提供前，按照規(guī)定程序逐級報送財務(wù)會計部門負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人審核、簽名并蓋章。

（3）制定財務(wù)分析制度，明確財務(wù)報告分析組織形式，分析方法和指標(biāo)體系。定期召開財務(wù)報告分析會議，吸收有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加。財務(wù)部門應(yīng)將經(jīng)過企業(yè)負(fù)責(zé)人審批的報告及時報各部門負(fù)責(zé)人，各部門負(fù)責(zé)人根據(jù)分析結(jié)果進行決策并整改落實。

為避免財務(wù)報告中的主要風(fēng)險，應(yīng)建立的內(nèi)部控制制度：財務(wù)報告內(nèi)部控制制度、財務(wù)報告編制管理制度、財務(wù)報告報送披露辦法、財務(wù)報告分析管理。

另外，還有全面預(yù)算內(nèi)部控制、合同管理的內(nèi)部控制、內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部控制等。

綜上，本文從業(yè)務(wù)層面對企業(yè)的內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險和具體控制方法進行了闡述。企業(yè)只有加強業(yè)務(wù)層面風(fēng)險的管理，并對內(nèi)部控制方法的管理進行有效性評價，才有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，使企業(yè)更快更好地發(fā)展。

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中圖分類號：F275

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）04（b）-018-03