株洲中車(chē)時(shí)代電氣股份有限公司　張華　袁峰

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現(xiàn)代化稅收征管方式下企業(yè)稅收管理的研究

株洲中車(chē)時(shí)代電氣股份有限公司張華袁峰

摘 要：國(guó)家稅務(wù)總局提出,深化征收管理改革需要明晰征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，要以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以專(zhuān)業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。新的稅收征管方式對(duì)企業(yè)稅收管理的規(guī)范性、準(zhǔn)確性等方面提出了更高的要求。本文根據(jù)集團(tuán)企業(yè)稅收管理的實(shí)踐，從加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)、人員培訓(xùn)、構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警數(shù)據(jù)庫(kù)等方面提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：稅收征管稅收管理稅收風(fēng)險(xiǎn)

袁峰（1987-），男，江西樟樹(shù)人，株洲中車(chē)時(shí)代電氣股份有限公司稅務(wù)主管，中級(jí)會(huì)計(jì)師，ACCA。

1　稅收征管現(xiàn)代化的重要體現(xiàn)

國(guó)家稅務(wù)總局提出,深化征收管理改革需要明晰征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，要以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以專(zhuān)業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。稅務(wù)總局同時(shí)要求：要以數(shù)據(jù)信息的采集和應(yīng)用為重點(diǎn)，切實(shí)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控，深入開(kāi)展稅收與宏觀經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)分析、稅收政策效應(yīng)分析以及稅收收入分析與預(yù)測(cè)。為此，國(guó)家推出了一系列措施，構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管方式。

1.1出臺(tái)新企業(yè)所得稅申報(bào)表

2014年，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)），要求自2015年1月1日起，啟用新企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)。

新企業(yè)所得稅申報(bào)表最大的特點(diǎn)就是改變以前信息采集量不足，在新形勢(shì)下難以滿足各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅開(kāi)展分析以便進(jìn)一步完善后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理等數(shù)據(jù)需求問(wèn)題。

新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表既要求企業(yè)完善財(cái)務(wù)信息，又要求企業(yè)填列各項(xiàng)稅會(huì)差異，此外還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息。全面獲取企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅收信息，一方面有利于迫使企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，但更多可為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收分析、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理、以及稅收政策評(píng)估提供了全面基礎(chǔ)信息。

1.2制定全國(guó)統(tǒng)一納稅服務(wù)規(guī)范

2014年，稅務(wù)總局制定了《全國(guó)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（1.0）》并于當(dāng)年10月1日起試行，通過(guò)規(guī)范9大類(lèi)212小類(lèi)1120個(gè)工作流程，做到了辦稅一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，全國(guó)納稅服務(wù)走向統(tǒng)一。2015年，國(guó)家稅務(wù)總局將納稅服務(wù)規(guī)范升級(jí)為2.0版的同時(shí)，制定了《全國(guó)稅收征管規(guī)范（1.0）》并于5月1日起試行，以最大限度統(tǒng)一全國(guó)稅收征管方式。

《全國(guó)稅收征管規(guī)范（1.0）》對(duì)11大類(lèi)152小類(lèi)612個(gè)具體稅收征管事項(xiàng)的操作標(biāo)準(zhǔn)、處理流程、辦理時(shí)限以及1087張表證單書(shū)等稅收征管基礎(chǔ)性和事務(wù)性工作進(jìn)行了規(guī)范，涉及稅收政策法規(guī)與規(guī)范性文件1125份，形成了稅收征管業(yè)務(wù)的基本體系架構(gòu)，并實(shí)現(xiàn)了三個(gè)對(duì)接、三個(gè)規(guī)范、三個(gè)涵蓋。

三個(gè)對(duì)接，即對(duì)接內(nèi)部管理機(jī)制與應(yīng)用信息系統(tǒng)、對(duì)接征管各環(huán)節(jié)實(shí)務(wù)、對(duì)接前后臺(tái)業(yè)務(wù)。三個(gè)規(guī)范，即規(guī)范稅收征管基本行為、規(guī)范稅收征管基本資料、規(guī)范稅收征管基本流程。三個(gè)涵蓋，即涵蓋國(guó)地稅各級(jí)機(jī)關(guān)、涵蓋稅收征管各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及涵蓋稅收征管各項(xiàng)法律法規(guī)。

統(tǒng)一稅收征管規(guī)范，是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)打造科學(xué)嚴(yán)密的稅收征管體系、促進(jìn)稅收現(xiàn)代化的有力體現(xiàn)。

1.3推進(jìn)金稅三期系統(tǒng)上線

以湖南省為例，2015年湖南省稅務(wù)局在全省范圍推進(jìn)金稅三期系統(tǒng)上線。金稅三期的推行意味著國(guó)家在構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管方面又前進(jìn)了一大步。其主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.3.1統(tǒng)一國(guó)地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)版本

金稅三期系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了國(guó)地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)的統(tǒng)一。金稅三期系統(tǒng)是在統(tǒng)一技術(shù)平臺(tái)的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)系統(tǒng)開(kāi)放性、配置型和靈活性，達(dá)到滿足國(guó)地稅業(yè)務(wù)公管和技術(shù)發(fā)展的需要。

1.3.2實(shí)現(xiàn)全國(guó)征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中

金稅三期系統(tǒng)上線實(shí)現(xiàn)了以稅務(wù)總局為主、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為輔的全國(guó)征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中模式。實(shí)現(xiàn)征管數(shù)據(jù)在總局進(jìn)行集中處理和存儲(chǔ)，并建立第三方信息共享機(jī)制，完整、準(zhǔn)確、全面、實(shí)時(shí)地掌握納稅人具體涉稅信息以及相關(guān)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況。

1.3.3統(tǒng)一全國(guó)征管數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、口徑

金稅三期系統(tǒng)對(duì)稅收元數(shù)據(jù)屬性進(jìn)行定義，保證口徑的唯一性、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化；通過(guò)規(guī)范數(shù)據(jù)采集方式和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)涉稅信息的“一次采集，系統(tǒng)共享”，為對(duì)企業(yè)涉稅信息的全面監(jiān)控奠定基礎(chǔ)。

2　稅收征管現(xiàn)代化的目標(biāo)

2.1建立行業(yè)宏觀稅收監(jiān)管體系

通過(guò)推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，國(guó)家可以根據(jù)各企業(yè)所屬行業(yè)，建立行業(yè)宏觀稅收監(jiān)管體系。行業(yè)宏觀稅收監(jiān)管體系主要內(nèi)容是國(guó)家根據(jù)行業(yè)稅負(fù)、行業(yè)稅收彈性系數(shù)、稅收貢獻(xiàn)率等稅收數(shù)據(jù)，分析研究行業(yè)稅收增長(zhǎng)變動(dòng)與宏觀經(jīng)濟(jì)之間的規(guī)律。通過(guò)對(duì)行業(yè)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，尋找稅收申報(bào)異常企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)該類(lèi)企業(yè)的監(jiān)管，排查企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2.2建立企業(yè)微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系是以納稅人為對(duì)象，以納稅人主要稅種為具體研究?jī)?nèi)容，監(jiān)控納稅人可能存在的稅收問(wèn)題。

微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系是在行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別基礎(chǔ)上開(kāi)展和實(shí)施。根據(jù)行業(yè)宏觀監(jiān)管體系分析識(shí)別找到稅收風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)企業(yè)，并通過(guò)對(duì)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)一步的調(diào)查了解，構(gòu)建該企業(yè)微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用金稅三期等系統(tǒng)數(shù)據(jù)，全面推算納稅人的應(yīng)該繳稅情況，與納稅人申報(bào)的稅收收入進(jìn)行對(duì)比，測(cè)算具體的稅收申報(bào)差異。通過(guò)對(duì)納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)深入分析識(shí)別，查找納稅人的具體稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的環(huán)節(jié)，最終達(dá)到降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.3實(shí)現(xiàn)稅收管控現(xiàn)代化，最終實(shí)現(xiàn)依法征稅

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展使稅源的網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化、隱形化的增加，必然導(dǎo)致稅收征管的復(fù)雜度、流動(dòng)度、艱難度增加。目前，我國(guó)稅法遵從度依然不高、第三方信息來(lái)源渠道不暢、重點(diǎn)稅源監(jiān)控力度不足，重大惡性稅收違法案件頻發(fā)，涉稅違法手段呈現(xiàn)多樣化、職業(yè)化、網(wǎng)絡(luò)化、團(tuán)伙化的態(tài)勢(shì)，給稅務(wù)管控帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的稅務(wù)管控手段難以全面履行打擊職能，稅收違法呈現(xiàn)出新苗頭、新動(dòng)向，稅務(wù)管控必須依靠現(xiàn)代化手段。

通過(guò)稅收征管現(xiàn)代化體系建設(shè)，構(gòu)建行業(yè)宏觀和企業(yè)微觀風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管控現(xiàn)代化，最終實(shí)現(xiàn)依法征稅。

3　稅收征管現(xiàn)代化方式對(duì)企業(yè)的影響

國(guó)家稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)迫使企業(yè)必須加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，特別是加大對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前防范。對(duì)企業(yè)而言，加強(qiáng)稅收核算和稅收申報(bào)的管理是企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要體現(xiàn)。

3.1要求稅收核算規(guī)范

稅收核算是一切稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)核算是稅收管理工作的基本要求。各企業(yè)稅務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)能力存在較大差異，部分企業(yè)還存在稅務(wù)會(huì)計(jì)兼任其他會(huì)計(jì)崗位的情況。

隨著國(guó)家現(xiàn)代化稅收征管體系完善，企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)都會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)監(jiān)測(cè)，如果企業(yè)的數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大幅度的變化，都將引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注并可能由此帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算時(shí)，要保證稅收核算規(guī)范合法，如果企業(yè)的稅收核算不規(guī)范，一旦出現(xiàn)非政策原因變化，就可能導(dǎo)致企業(yè)的數(shù)據(jù)被監(jiān)測(cè)為異常。

暫估業(yè)務(wù)和提前開(kāi)票業(yè)務(wù)是非正常的稅務(wù)處理方式，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算時(shí)應(yīng)避免該事項(xiàng)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)的影響，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2要求稅收申報(bào)準(zhǔn)確

部分重點(diǎn)稅源企業(yè)，每月報(bào)送的納稅信息都將被多級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注，這本身就加大了這些企業(yè)稅收申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，部分地區(qū)存在為滿足稅收考核目標(biāo)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求對(duì)企業(yè)的稅收申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)控，導(dǎo)致企業(yè)稅收申報(bào)數(shù)據(jù)被監(jiān)測(cè)為異常。

4　企業(yè)稅收管理研究

4.1緊跟政策，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家宏觀政策研究

近年來(lái)，國(guó)家推行了一系列稅收改革政策，這些稅收政策從宏觀方面體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)稅收管控的基本思路，如簡(jiǎn)政放權(quán)和“營(yíng)改增”等一系列政策。但國(guó)家宏觀政策也可能隨時(shí)出現(xiàn)變化，可能影響企業(yè)的稅務(wù)管理。2016年是國(guó)家全面推行“營(yíng)改增”政策的關(guān)鍵年，國(guó)家宏觀政策的改變對(duì)企業(yè)的稅收籌劃和稅收繳納等都存在明顯的影響，企業(yè)應(yīng)緊跟政策，加強(qiáng)對(duì)宏觀政策的研究。

4.2建立統(tǒng)一的稅務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析模板并實(shí)時(shí)監(jiān)控

企業(yè)總部應(yīng)制定稅收數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析標(biāo)準(zhǔn)模板，每月統(tǒng)計(jì)各分子公司的數(shù)據(jù)，并對(duì)各分子公司數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)出現(xiàn)的異常稅收指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3定期開(kāi)展企業(yè)間稅務(wù)檢查

集團(tuán)企業(yè)每年可定期開(kāi)展財(cái)務(wù)檢查，也可以不定期開(kāi)展公司間稅務(wù)檢查。通過(guò)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小組，定期或不定期地對(duì)各分子公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，可以最大限度降低各分子公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.4建立稅務(wù)小組并定期交流

近兩年，國(guó)家出臺(tái)了大量的稅收政策，對(duì)從事稅收工作的稅務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。如何才能及時(shí)有效的了解最新政策信息，并準(zhǔn)確運(yùn)用到企業(yè)的核算管理是企業(yè)面臨的重要稅收管理問(wèn)題。

雖然，稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可以很方便地查詢到相關(guān)的稅收政策，但要正確理解稅收政策條款還需要進(jìn)行細(xì)致的分析研究，甚至需要進(jìn)行深入探討。企業(yè)總部稅務(wù)人員應(yīng)定期組織各分子公司稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行稅收學(xué)習(xí)，交流遇到的稅收問(wèn)題，共同解決存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.5加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

稅務(wù)管理如何實(shí)現(xiàn)事前管理，真正做到事前籌劃需要企業(yè)的重視和支持，也更需要對(duì)企業(yè)非財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行更好的培訓(xùn)。這種稅務(wù)培訓(xùn)一方面應(yīng)使企業(yè)相關(guān)人員具備基礎(chǔ)的稅務(wù)知識(shí)，更重要的是要使重點(diǎn)崗位人員（如銷(xiāo)售人員）具備較強(qiáng)的稅務(wù)知識(shí)，在業(yè)務(wù)發(fā)生之前就進(jìn)行更好的稅務(wù)籌劃。企業(yè)可采取“小而精”的稅務(wù)培訓(xùn)模式：“小”是指規(guī)模較小，對(duì)象很明確，人員不用太多；“精”是指培訓(xùn)內(nèi)容要有針對(duì)性，要有一定的深度，能真正使培訓(xùn)對(duì)象重視并受益。

4.6構(gòu)建企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警數(shù)據(jù)庫(kù)

鑒于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都在積極建立稅務(wù)征管體系，企業(yè)可構(gòu)建自己的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警數(shù)據(jù)庫(kù)。

企業(yè)可構(gòu)建雙層次的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警數(shù)據(jù)庫(kù)，第一層次是各稅種風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，第二層次是綜合風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。

各稅種風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)是指通過(guò)統(tǒng)計(jì)各稅種每月的數(shù)據(jù)，分析各稅種的變動(dòng)情況，對(duì)稅收數(shù)據(jù)變動(dòng)較大的稅種進(jìn)行分析，查找數(shù)據(jù)變動(dòng)的原因并及時(shí)進(jìn)行備注說(shuō)明。此外，可以以清單的形式梳理企業(yè)的涉稅關(guān)鍵事項(xiàng)，明確對(duì)這些事項(xiàng)的稅務(wù)核算的要求，并確保在會(huì)計(jì)核算時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行。

綜合風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)是指在統(tǒng)計(jì)各稅種的基礎(chǔ)上，分析各稅種之間的關(guān)系。如企業(yè)所得稅與利潤(rùn)總額之間的關(guān)系，增值稅與城建稅和教育費(fèi)附加之間的關(guān)系，軟件退稅與增值稅和收入總額及利潤(rùn)總額之間的關(guān)系等。

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中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）04（b）-050-03

作者簡(jiǎn)介：張華（1976-），女，湖南株洲人，株洲中車(chē)時(shí)代電氣股份有限公司副總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，CIMA，中國(guó)中車(chē)資深管理專(zhuān)家，主要從事財(cái)務(wù)管理方面的研究；