田楠楠+孫美霖

摘 要 本文特以建筑行業(yè)營改增作為研究方向，對其實施增值稅這一問題進行研究，目的在于理清“營改增”將會給建筑企業(yè)財務管理帶來的影響，從而為建筑業(yè)應對改革提出一些合理化建議，以推動改革在建筑企業(yè)的平穩(wěn)過渡。

關鍵詞 營改增 建筑企業(yè) 應對措施

中圖分類號：F407. 文獻標識碼：A

0引言

建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)，目前營改增的改革，首先有利于消除建筑行業(yè)重復征稅問題；其次有利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好建筑企業(yè)貨物和勞務領域的稅收負擔，減輕企業(yè)稅負；最后，統(tǒng)一稅法制度，可以提高稅收征管效率，降低稅收征納成本。

同時建筑行業(yè)的資產(chǎn)結構、營業(yè)利潤、管理等方面都將隨著稅制改革進行一系列的調(diào)整。

1“營改增”對建筑業(yè)財務管理影響分析

1.1對建筑業(yè)資產(chǎn)結構方面的影響

營改增后，由于建筑企業(yè)購置的原材料和機械設備等能夠通過獲取增值稅專用發(fā)票來進行進項稅額的抵扣，導致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。同時實行“營改增”后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑企業(yè)的投資沖動，進行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至會影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

1.2對建筑業(yè)營業(yè)利潤方面的影響

建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，周期長、賬期也長，營改增后收入由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，將通過迫使企業(yè)降低營業(yè)價格，對企業(yè)營業(yè)利潤產(chǎn)生負的影響；其次，營改增后建筑企業(yè)能夠成為增值稅抵扣鏈條中的一環(huán)者一部分增值稅，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和最終消費，減少企業(yè)營業(yè)成本。此外，當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當期確認的合同毛利比“營改增”前要少很多，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

1.3對建筑業(yè)管理方面的影響

建筑業(yè)營改增后，企業(yè)會計核算更為復雜，因此對建筑企業(yè)管理上提出了新要求：首先，工程造價需要重新修訂。增值稅屬于價外稅，其稅負由消費者承擔，改變了原來建筑產(chǎn)品的造價構成，會導致國家招投標體系、國家基本建設投資規(guī)模、預算報價、房地產(chǎn)價格及房地產(chǎn)市場發(fā)展等一系列變化，對建筑業(yè)產(chǎn)品造價產(chǎn)生深刻的影響；其次，對建筑業(yè)工程成本需要重新核算。營改增后，企業(yè)內(nèi)部定額要重新進行編制，企業(yè)施工預算也需要重新進行修改，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難準確預測，編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，使建筑企業(yè)投標工作變得更為復雜化。

2建筑業(yè)積極面對“營改增”的基本措施與思路

目前營業(yè)稅改增值稅在推行的初期可能會加重建筑企業(yè)稅負，且對財務管理有著很大的影響，企業(yè)不能存在一個抵觸或回避心理，應該積極去面對這種變化，盡可能抵消“營改增”對建筑企業(yè)的帶來的不利影響，把營改增看作是建筑企業(yè)提升管理水平的機遇，變?yōu)榇龠M企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機。

2.1強化企業(yè)自身管理，注重財務工作

營改增后，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關的核算，加大了工作量和操作難度，較以前征收營業(yè)稅來講，對涉稅管理、賬務處理的影響就較大，對會計核算要求更高。

（1）及時加強對財務人員的培訓，使他們熟悉、掌握相關財稅變化和賬務處理，調(diào)整財務預算指標，進行正確會計核算。建筑企業(yè)應利用各種方式和渠道，有計劃地組織企業(yè)各級管理人員、材料采購人員、財務人員和預決算人員等解讀國家相關的營改增方面的政策及文件，學習有關增值稅的相關專業(yè)知識，加強員工對相關國家政策的認識，加強員工對增值稅專業(yè)知識的掌握。

（2）優(yōu)化財務信息系統(tǒng)。財務部門要對公司現(xiàn)有的財務信息化系統(tǒng)進行合理評估，并進一步完善，提高增值稅專用發(fā)票的開具、取得、認證、抵扣等環(huán)節(jié)的系統(tǒng)配備及其防偽稅務控制系統(tǒng)的應用水平，以確保能夠準確進行增值稅核算，最大限度減少核算和申報失誤帶來的損失。

（3）健全企業(yè)體制及管理制度。建筑業(yè)項目管理方面的相關制度和流程，都是在營業(yè)稅時期制定的，由于增值稅的管理相比營業(yè)稅更復雜，這就要考慮如何對相關制度和流程進行修訂完善，以適應新形勢的需要。

2.2做好稅收規(guī)劃，注重納稅籌劃管理

分析建筑行業(yè)營改增的節(jié)稅空間，減少企業(yè)納稅失誤，必須理清國家出臺的“營改增”政策，建筑業(yè)在改革后，應做好稅收規(guī)劃，響應營改增降低稅負的目標。

（1）要盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，提高進項稅扣除額。首先，自身需要審慎選擇納稅主體，如選擇一般納稅人，可以進行進項稅額的抵扣，選擇作為小規(guī)模納稅人，可享受低征收率的優(yōu)惠，而且可以作為成本降低所得稅額；其次，加強源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽較好的供應商。

（2）優(yōu)化資產(chǎn)結構，研究學習營改增政策的實質(zhì)，根據(jù)政策設計出符合稅收規(guī)范和商業(yè)規(guī)范的合同，促進業(yè)務模式創(chuàng)新，從而引起業(yè)務量不斷增長，實現(xiàn)稅款抵扣，減輕企業(yè)稅收負擔。

（3）做好稅務統(tǒng)籌工作，首先應多利用國家鼓勵性政策等特定條款，利用稅收的缺陷性條款中的起征點及稅收管轄問題；其次應考慮稅收要素中納稅主體、稅率等對應納稅額的影響，考慮納稅環(huán)節(jié)和納稅期限對遞延納稅的影響；再次應考慮企業(yè)的地域、行業(yè)的政策差異；最后應考慮稅負轉(zhuǎn)嫁機制，通過價格自由浮動和供需彈性給子調(diào)節(jié)籌劃，加強企業(yè)自身管理，結合行業(yè)與稅務機關溝通交流，只有這樣才能促進建筑業(yè)健康有序的發(fā)展。