大慶油田有限責(zé)任公司井下作業(yè)分公司 吳迪

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制檢查評價(jià)體系的對策與措施研究

大慶油田有限責(zé)任公司井下作業(yè)分公司 吳迪

內(nèi)部控制對于企業(yè)加強(qiáng)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。本文擬從內(nèi)部控制檢查評價(jià)體系的概念入手，探討構(gòu)建內(nèi)控檢查評價(jià)體系的必要性，提出與經(jīng)營管理實(shí)際相融合、拓展管理廣度和深度、完善內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制等對策，以保證內(nèi)控建設(shè)的科學(xué)高效。

內(nèi)部控制檢查評價(jià) 防范風(fēng)險(xiǎn) 制度體系 長效工作 人員建設(shè) 信息化

內(nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的、為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守適用法律法規(guī)即確保合規(guī)性等目標(biāo)，而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制檢查評價(jià)體系建設(shè)是以企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)為評價(jià)對象，以前瞻性原則與實(shí)務(wù)性原則為指導(dǎo)，既借鑒國際上先進(jìn)的研究成果，又結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，對于發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、推動(dòng)內(nèi)部控制事業(yè)發(fā)展及為企業(yè)服務(wù)起到重要的保障作用。

1 構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制檢查評價(jià)體系的必要性

內(nèi)部控制檢查評價(jià)是對企業(yè)內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合理性、可行性以及具體實(shí)施情況進(jìn)行檢查，是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度、保證內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的重要手段。通過內(nèi)部控制評價(jià)，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)競爭能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)、促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要意義。

但從目前企業(yè)的具體實(shí)施情況來看，建立一套內(nèi)部控制體系并不難，難點(diǎn)在于內(nèi)部控制如何有效實(shí)施，怎樣與企業(yè)管理有效連接，以及達(dá)到它應(yīng)有的目的，如何在實(shí)際應(yīng)用中正常運(yùn)轉(zhuǎn)，如何進(jìn)行改進(jìn)等。這些都離不開內(nèi)部控制的檢查和自我評價(jià)。

2 企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問題

一是資金活動(dòng)上，可能出現(xiàn)企業(yè)基礎(chǔ)管理薄弱，未嚴(yán)格按照相關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。二是采購及生產(chǎn)活動(dòng)主要問題出現(xiàn)在系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置及數(shù)據(jù)處理上。三是資產(chǎn)管理問題會(huì)比較突出，尤其是存貨日常管理薄弱，從入庫到盤點(diǎn)全流程均可能存在問題。四是信息系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置不合理，基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)不當(dāng)，信息系統(tǒng)訪問控制不當(dāng)，是造成信息系統(tǒng)存在問題的主要原因。信息系統(tǒng)安全影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定，信息系統(tǒng)控制，是內(nèi)部控制的重要手段，應(yīng)當(dāng)持續(xù)重點(diǎn)關(guān)注信息系統(tǒng)建設(shè)和維護(hù)等有關(guān)問題。

3 企業(yè)內(nèi)部控制檢查體系建設(shè)

3.1 全面檢查

以“全面檢查、簡單評價(jià)、手工為主”為特點(diǎn)，檢查范圍覆蓋所有企業(yè)、所有流程，檢查方法主要是手工隨機(jī)抽取若干個(gè)樣本，以符合性測試為主，核對業(yè)務(wù)執(zhí)行是否符合控制程序，是否按要求審批簽字等。

3.2 重點(diǎn)檢查

以“突出重點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、實(shí)質(zhì)性檢查，加強(qiáng)信息技術(shù)應(yīng)用”為特點(diǎn)，充分吸收COSO監(jiān)督指南的內(nèi)容，縮小檢查評價(jià)的范圍，突出管理重點(diǎn)；方法上不限于符合簽字審批程序，而是注重實(shí)質(zhì)性測試；內(nèi)容上分別完善財(cái)務(wù)報(bào)告、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；對信息系統(tǒng)控制點(diǎn)專門制定或開發(fā)檢查評價(jià)方法，檢查底稿實(shí)現(xiàn)自動(dòng)打分、匯總、自動(dòng)校驗(yàn)錯(cuò)誤內(nèi)容、自動(dòng)連接等功能。

4 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的對策

4.1 內(nèi)部控制評價(jià)考核機(jī)制與融入經(jīng)營管理實(shí)際相結(jié)合

在內(nèi)部控制體系建設(shè)的初期，內(nèi)部控制評價(jià)考核的對象更多的是針對程序、流程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，更多關(guān)注的是形式內(nèi)控，在內(nèi)控檢查評價(jià)實(shí)施的初期，內(nèi)控評價(jià)考核的對象更多的是流程是否與設(shè)計(jì)保持一致、流程和控制是否得到執(zhí)行、控制是否有痕跡等形式控制，更關(guān)注文本性、規(guī)范性問題。但是隨著時(shí)間的推移，形式內(nèi)控已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的要求，需要從形式內(nèi)控轉(zhuǎn)向?qū)嵸|(zhì)內(nèi)控，即真正將經(jīng)營管理實(shí)際需求作為內(nèi)部控制考核評價(jià)的對象，真正從企業(yè)運(yùn)營的目標(biāo)、業(yè)務(wù)鏈出發(fā)，了解企業(yè)內(nèi)在的管理薄弱環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)和重要環(huán)節(jié)，不斷完善和優(yōu)化管理水平。

4.2 進(jìn)一步拓展內(nèi)控管理廣度和深度，提高防范風(fēng)險(xiǎn)能力

一是針對企業(yè)內(nèi)外基層項(xiàng)目部點(diǎn)多面廣、地域跨度達(dá)及管理難等特點(diǎn)，要認(rèn)真分析總結(jié)內(nèi)外工程項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，開展內(nèi)控管理創(chuàng)新活動(dòng)，確定研究課題，積極探索一套既能滿足客觀實(shí)際，又能符合內(nèi)控管理要求的內(nèi)外項(xiàng)目管理控制模式，切實(shí)有效開展內(nèi)外基層項(xiàng)目部內(nèi)控管理工作，有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。二是針對風(fēng)險(xiǎn)管控對生產(chǎn)經(jīng)營的重要性，進(jìn)一步將全面風(fēng)險(xiǎn)管理納入到內(nèi)控管理實(shí)踐，逐步健全風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理程序，組織業(yè)務(wù)部門以歷史經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)分析為基礎(chǔ)，按照風(fēng)險(xiǎn)評估的標(biāo)準(zhǔn)和方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的頻率和損失金額，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性排列，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，有針對性地制定風(fēng)險(xiǎn)管理的措施，明晰風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，保證經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處于有效控制之中。三是針對目前專項(xiàng)工作開展較多，如比學(xué)趕幫超、全員成本目標(biāo)管理、制度標(biāo)準(zhǔn)化信息化、改善經(jīng)營管理建議、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)稽核、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)控管理、HSE管理等，仍然存在信息共享和溝通不及時(shí)、工作頭緒多、工作檢查重復(fù)等問題，要進(jìn)一步推進(jìn)各種管理制度的一體化整合，按照規(guī)范化、文本化管理的要求，逐步實(shí)現(xiàn)各類管理制度相互融合，直至完全形成一個(gè)整體。

4.3 進(jìn)一步完善內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制，健全內(nèi)控制度體系

一是結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，規(guī)范、完善使用業(yè)務(wù)流程的矩陣，在風(fēng)險(xiǎn)受控的前提下，根據(jù)管理幅度和層級，適度調(diào)整有關(guān)權(quán)責(zé)，提高管理效率，增強(qiáng)內(nèi)控制度的高效性和有效性。二是根據(jù)管理體制、機(jī)制的不斷變化和業(yè)務(wù)要求，進(jìn)一步制定或完善相應(yīng)的工作流程或崗位責(zé)任制，適當(dāng)調(diào)整部門職能和崗位分工，理順關(guān)系，并及時(shí)反映到內(nèi)控制度之中。構(gòu)建業(yè)務(wù)部門、內(nèi)控管理部門、設(shè)計(jì)部門層次分明的內(nèi)控監(jiān)督三道防線。三是進(jìn)一步健全管理制度體系，梳理專業(yè)管理制度，完善配套制度；著力解決內(nèi)部控制的“真空地帶”問題，進(jìn)行填平補(bǔ)齊，使內(nèi)部控制的觸角延伸到企業(yè)管理的方方面面。

4.4 進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控檢評考核，形成長效工作機(jī)制

一是嚴(yán)格獎(jiǎng)懲機(jī)制，將內(nèi)控制度的自查、檢查結(jié)果與流程責(zé)任人或控制點(diǎn)責(zé)任人的獎(jiǎng)懲掛鉤，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制掛鉤，不斷完善內(nèi)控監(jiān)督考核機(jī)制，健全內(nèi)控管理辦法，實(shí)施嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)，建立內(nèi)控管理的長效機(jī)制。二是建立重點(diǎn)事項(xiàng)抽查機(jī)制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)稽核職能，以內(nèi)控業(yè)務(wù)流程為切入點(diǎn)，揭示虛假業(yè)務(wù)，堵塞管理漏洞，制定相應(yīng)的控制措施，保證資產(chǎn)資金安全，會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。三是建立內(nèi)控日常監(jiān)督機(jī)制，落實(shí)好三級監(jiān)督機(jī)制，即單位自查、機(jī)關(guān)責(zé)任部門季度測試和企業(yè)內(nèi)控管理部門年度綜合檢評相結(jié)合。

4.5 進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控人員建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)控工作再上一個(gè)臺(tái)階

一是進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控宣貫培訓(xùn)，切實(shí)提高各級內(nèi)控管理人員特別是部門主要負(fù)責(zé)人的內(nèi)控理念和專業(yè)素養(yǎng)。二是進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)各單位及部門內(nèi)控專兼職人員的工作職責(zé)。三是在企業(yè)層面組建內(nèi)控工作團(tuán)隊(duì)，從相關(guān)單位及部門從事內(nèi)控工作的人員中擇優(yōu)抽選部分人員，參與企業(yè)內(nèi)控實(shí)施細(xì)則的編制、內(nèi)控檢查，定期或不定期參與企業(yè)間、社會(huì)中介及企業(yè)組織的各種內(nèi)控專業(yè)培訓(xùn)，形成一個(gè)強(qiáng)有力的工作團(tuán)隊(duì)，不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作的有效開展。

4.6 進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)，提高內(nèi)控工作效率

一是要配齊IT控制管理人員以及必需的硬件設(shè)備，確保信息管理職責(zé)明確，責(zé)任落實(shí)，為內(nèi)部控制信息與溝通創(chuàng)建良好的環(huán)境。二是加強(qiáng)信息管理人員的安全教育和培訓(xùn)，健全信息安全制度，確保內(nèi)部控制信息安全。三是針對企業(yè)點(diǎn)多、面廣、單位分散，內(nèi)部控制線下審批量大，工作效率低的實(shí)際情況，建立網(wǎng)上審批平臺(tái)。

4.7 強(qiáng)化節(jié)點(diǎn)管理，確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行

在內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際與特點(diǎn)，強(qiáng)化內(nèi)控節(jié)點(diǎn)的過程監(jiān)督與考核。如根據(jù)反饋的財(cái)務(wù)信息等內(nèi)容，對資金運(yùn)行情況進(jìn)行密切的跟蹤，并定期開展分析，督促并及時(shí)清理、回籠資金，確保資金安全。同時(shí)對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的成本費(fèi)用加強(qiáng)事前預(yù)測、事中控制和事后分析，真正發(fā)揮內(nèi)控效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用管理與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合。

［1］ 李曉慧，何玉潤.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理［M］.北京：中國人民出版社，2012.

［2］ 池國華，樊子君.內(nèi)部控制學(xué)［M］.北京：北京大學(xué)出版社，2013.

［3］ 鄭小榮，王美英.內(nèi)部控制法制化的理論依據(jù)、法率特征與實(shí)踐影響［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2010（04）.

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2096-0298（2016）07（b）-037-02