李漫

摘要：內(nèi)部控制信息披露是上市公司管理當(dāng)局依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本公司內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具報(bào)告給信息使用者的過(guò)程。內(nèi)部控制信息是反映上市公司內(nèi)部組織架構(gòu)的一項(xiàng)信息，在資本市場(chǎng)上發(fā)揮著重要作用，然而基于近幾年我國(guó)上市公司信息披露情況分析可知，我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面仍存在披露不規(guī)范、內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量不高、具體規(guī)范不詳細(xì)、沒(méi)有要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制信息披露發(fā)表意見(jiàn)等諸多缺陷，因此需要充分發(fā)揮相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的職能作用，上市公司積極配合，健全和完善內(nèi)部控制信息披露制度。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制信息披露；現(xiàn)狀分析；問(wèn)題；建議

中圖分類號(hào)：F270；F830.91 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）016-000-02

隨著內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和準(zhǔn)則的不斷改進(jìn)和推動(dòng)，上市公司內(nèi)部控制相關(guān)信息的披露內(nèi)容在不斷豐富，內(nèi)部控制制度也在日趨完善。但是，上交所和深交所發(fā)布的《上市公司內(nèi)部控制指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》還比較寬泛，僅僅是一項(xiàng)原則導(dǎo)向、原則性指引，對(duì)每個(gè)企業(yè)信息披露的具體內(nèi)容，披露的詳盡程度以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)仍然沒(méi)有具體的要求和規(guī)范。因此，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露方面還有許多問(wèn)題值得去思索、探討和解決。

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析

2011年1月1日起，內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范開(kāi)始在符合條件的上市公司中施行，至2014年內(nèi)部控制披露相關(guān)法規(guī)也已在所有上市公司強(qiáng)制實(shí)施，經(jīng)過(guò)近幾年的發(fā)展和完善，如今上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容在不斷豐富，整體狀況穩(wěn)步提升，但是仍然存在一些披露內(nèi)容不規(guī)范等重要問(wèn)題。上市公司在內(nèi)部控制信息披露缺陷主要包括企業(yè)本身在內(nèi)部信息披露時(shí)未完全按照規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，更有部分企業(yè)完全忽視規(guī)定，并未按照《上市公司內(nèi)部控制指引》在年報(bào)中披露監(jiān)事會(huì)對(duì)公司是否建立完善的內(nèi)部控制制度的發(fā)表意見(jiàn)等相關(guān)內(nèi)容；而且對(duì)于大多數(shù)公司在披露內(nèi)部控制信息時(shí)也只是停留在外在形式上并沒(méi)有對(duì)內(nèi)在實(shí)質(zhì)真正掌握，也沒(méi)有將內(nèi)部控制信息披露的真正作用凸現(xiàn)出來(lái)；除此之外，上市公司在對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露時(shí)，未對(duì)內(nèi)部控制制度引起足夠的重視；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核方面我國(guó)也沒(méi)有嚴(yán)格要求其出具意見(jiàn)等。綜上所知，目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息的披露還存在很多問(wèn)題，需要我們認(rèn)真分析對(duì)待，需要進(jìn)一步發(fā)揮相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的職能作用，同時(shí)也需要企業(yè)的積極配合，繼續(xù)健全和完善我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題

（一）少數(shù)上市公司對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告沒(méi)有披露

從2011年起至今已有5個(gè)會(huì)計(jì)年度，隨著內(nèi)部信息披露相關(guān)法規(guī)的不斷改進(jìn)，其適用范圍目前已基本擴(kuò)大到我國(guó)所有的上市公司。但根據(jù)《中國(guó)上市公司2015年內(nèi)部控制白皮書(shū)》，2014年度，2586家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，總體披露比例為98.29%。仍有1.71%沒(méi)有披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，而未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司則多達(dá)22.12%。這說(shuō)明仍有部分上市公司違反相關(guān)規(guī)定，未披露內(nèi)部控制相關(guān)信息。

（二）上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告存在披露不規(guī)范

據(jù)統(tǒng)計(jì)2014年度，1424家上市公司披露了規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占69.50%；有625家上市公司未披露規(guī)范的審計(jì)報(bào)告，占30.50%。其中，深市中小板披露規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的僅占11.00%，披露格式欠規(guī)范的占比高達(dá)89%；深市創(chuàng)業(yè)板披露報(bào)告規(guī)范的公司僅僅占到3.20%的比例，剩余的96.80%均為披露格式不規(guī)范的公司。

（三）內(nèi)部控制信息披露具體規(guī)范不詳細(xì)

中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2007年修訂的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年度報(bào)告的內(nèi)容與格式>》指明對(duì)于不適用于公司實(shí)際情況的具體要求，在獲得證券交易所的認(rèn)可后，公司可在保證披露內(nèi)容真實(shí)完整的情況下，對(duì)其進(jìn)行合理修正，但并未對(duì)不適用的情況有明確要求，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存在空間選擇對(duì)重大事項(xiàng)不予披露以掩蓋一些企業(yè)不想披露的事項(xiàng)，這樣將會(huì)導(dǎo)致上市公司減少信息披露，并可能導(dǎo)致其逃避責(zé)任。

（四）內(nèi)部控制信息披露難以確保可信度

從決策有用觀的角度出發(fā)，同時(shí)具備可靠性與關(guān)聯(lián)性才被視作有用的信息，而與關(guān)聯(lián)性相比而言，對(duì)可靠性的要求則更高。但是，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2007年修訂的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年度報(bào)告的內(nèi)容與格式>》中只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，而對(duì)于內(nèi)部控制信息披露則未進(jìn)行硬性要求。如此一來(lái)，沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的把關(guān)，容易導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露缺乏一定的可信度。

三、完善內(nèi)部控制信息披露的有效策略

（一）建立健全內(nèi)部控制信息披露規(guī)范體系

1.明確內(nèi)部控制信息披露準(zhǔn)則

進(jìn)一步明確內(nèi)部控制信息披露準(zhǔn)則，對(duì)相關(guān)規(guī)范嚴(yán)格要求，所有上市公司的年度報(bào)告必須對(duì)內(nèi)部控制信息明確披露。同時(shí)，監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制提出相關(guān)意見(jiàn)，并強(qiáng)化披露力度，確保全面進(jìn)入強(qiáng)制披露階段。補(bǔ)充和完善我國(guó)的內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)則規(guī)范，對(duì)違反規(guī)定的企業(yè)嚴(yán)以懲處。

2.證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的范圍、具體內(nèi)容、格式、審核等作出詳細(xì)規(guī)定

在內(nèi)部控制信息披露時(shí)，內(nèi)部控制的各個(gè)組成要素都應(yīng)被考慮在內(nèi)。對(duì)具體內(nèi)容和格式有明確規(guī)定，并且要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由管理當(dāng)局所披露的內(nèi)部控制信息發(fā)表意見(jiàn)，或聘請(qǐng)其它專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行單獨(dú)專業(yè)審核形成具體報(bào)告以保證內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性和有用性。

（二） 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

1.制定詳細(xì)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則

為了進(jìn)一步指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決內(nèi)部控制審計(jì)中遇到的實(shí)務(wù)問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)制定相關(guān)準(zhǔn)則并嚴(yán)格執(zhí)行。因而，在目標(biāo)，要求和應(yīng)用指南方面都應(yīng)制定詳細(xì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取合理保證。

2.加強(qiáng)有關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

為規(guī)范上市公司年度報(bào)告的編制及信息披露行為，為投資者提供正確無(wú)誤且有用信息，以便于投資者進(jìn)行投資決策，保護(hù)投資者合法權(quán)益，在強(qiáng)制要求披露和審核內(nèi)部控制報(bào)告以后，作為中國(guó)證監(jiān)會(huì)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)一步監(jiān)督與管理，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于違反規(guī)定、未按照相關(guān)要求披露信息的公司，均進(jìn)行嚴(yán)格懲處，以此強(qiáng)化監(jiān)管力度，對(duì)違規(guī)、或想要違規(guī)的企業(yè)起到一定的警示作用，規(guī)范內(nèi)部控制信息披露秩序，完善監(jiān)管機(jī)制，為投資者提供真實(shí)有效的信息，進(jìn)一步保障投資者的合法權(quán)益。

（三）強(qiáng)化自愿性信息披露要求

1.鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)披露內(nèi)控信息

當(dāng)前階段，我國(guó)資本市場(chǎng)處于健康運(yùn)行狀態(tài)，且資本市場(chǎng)有效性日益提升，為滿足用戶日益增加的信息需求，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化主動(dòng)披露內(nèi)控信息的意識(shí)。與此同時(shí)，政府部門(mén)應(yīng)對(duì)主動(dòng)披露內(nèi)控信息的企業(yè)加以鼓勵(lì)，因勢(shì)利導(dǎo)，實(shí)行積極有效的自愿披露內(nèi)部控制信息的管理辦法，對(duì)自愿披露內(nèi)部控制信息的企業(yè)應(yīng)予以保護(hù)和給予一定的補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)。

2.加強(qiáng)對(duì)自愿性信息披露的監(jiān)管力度

企業(yè)對(duì)自愿性信息披露擁有自由裁量權(quán)和決策權(quán)，它不僅可以促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的改善，還具有提高公司信息的完整性和可靠性和降低公司資本成本與債務(wù)成本等作用，但因會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度相對(duì)不夠，采用強(qiáng)制性措施尚難以保證披露信息的真實(shí)性與可靠性，更何況許多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，更不會(huì)積極主動(dòng)地進(jìn)行信息披露，特別是對(duì)企業(yè)發(fā)展不利的信息披露。因此，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)自愿性信息披露的市場(chǎng)監(jiān)管，監(jiān)管部門(mén)不僅要建立一套自愿性信息披露監(jiān)管制度，規(guī)范自愿性信息的表達(dá)和披露，而且還要對(duì)惡意披露誤導(dǎo)投資者的企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以處罰，制定相關(guān)條約以制約企業(yè)的欺詐行為，使之為自己的違法行為負(fù)相關(guān)法律責(zé)任。

3.加強(qiáng)自愿性信息披露的研究和指導(dǎo)

相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)自愿性信息披露的分析和研究，在準(zhǔn)則具體體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)如何運(yùn)用進(jìn)行指導(dǎo)，例如在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露規(guī)范中指明鼓勵(lì)內(nèi)部控制披露信息的類別，和對(duì)某些信息采用何種方式進(jìn)行披露以及其運(yùn)用指標(biāo)給出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明，加強(qiáng)自愿性信息披露的管理和要求，以提高內(nèi)部控制自愿性信息披露的質(zhì)量，同時(shí)上市公司也應(yīng)配合政府工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，深入了解用戶需求，提高信息的及時(shí)有效性，滿足信息供給的需要。

四、結(jié)論

充分有效的內(nèi)部控制信息披露是資本市場(chǎng)有效運(yùn)行、市場(chǎng)資源配置效率優(yōu)化的重要保證，而且內(nèi)部控制信息披露是內(nèi)部控制體系中極其重要的一環(huán)，它的完善有助于內(nèi)控體系的健全，完善且有效的內(nèi)部控制信息披露對(duì)管理當(dāng)局和外部信息需求者都具有十分重要的意義。流于形式的不完善的內(nèi)部控制信息披露只會(huì)阻礙上市公司的高效運(yùn)行，甚至導(dǎo)致公司面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。因此一方面我國(guó)上市公司應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制信息披露的重要性，針對(duì)本公司所出現(xiàn)的問(wèn)題，完善內(nèi)部控制機(jī)制，健全和完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)范體系；另一方面，我國(guó)相關(guān)政府部門(mén)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和完善監(jiān)督和管理機(jī)制，保證資本市場(chǎng)的高效運(yùn)行，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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