楊瑗

摘要：在社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展中，會計準則也在隨之不斷的調(diào)整，以適應時代發(fā)展要求。當前對會計準則的研究中，已經(jīng)逐漸趨向于將其作為一種制度，基于自組織理論對其變遷的研究，使會計準則的研究置于制度變遷框架中，著重針對其變遷方式、方向深入探討。本文也針對會計準則變遷的自組織演化機理進行了研究分析。

關鍵詞：會計準則；變遷；自組織；演化機理

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）016-000-01

前言

面對當前充斥著各類因素的復雜化經(jīng)濟市場，會計準則不僅發(fā)揮著規(guī)范會計人員工作行為、思想觀念的作用，同時也實現(xiàn)了會計關系的制度化。因而，在其落實過程中，可以說是以一種制度的形式而存在，而相關研究人員，也將其置于制度的框架上，結(jié)合自組織理論，展開了會計準則變遷的自組織演化機理研究。

一、自組織理論概述

自組織即系統(tǒng)自己走向有序結(jié)構(gòu)，而這一理論便稱為自組織理論[1]。這一理論群體中包含了混沌理論、耗散結(jié)構(gòu)理論、超循環(huán)理論等多方面理論，涉及了數(shù)學、物理等領域的知識，且每一方面的理論知識都不是這一理論群體獨有的，通過將自組織理論作為其理論核心，來對各領域復雜化自組織機制問題進行解決。例如耗散結(jié)構(gòu)理論主要解決自組織動力學問題，超循環(huán)理論則能夠為自組織結(jié)合形式問題提供解決思路。

二、會計準則變遷的自組織非線性特征

會計準則利益關系人眾多，若是能夠?qū)⑵淇醋髡麄€系統(tǒng)，則系統(tǒng)中每個個體之間都會產(chǎn)生相互作用，既包含競爭作用，也包含合作作用，更有可能產(chǎn)生同為因果的情況，由此可見，其關系為非線性的，這便使會計準則變遷存在非線性特征。而這種非線性特征，具體可以從三個方面展開分析。

第一個方面，是會計準則變遷的曲折性。會計準則的變遷需要經(jīng)歷一個較長的時期，而其變遷過程也不可能是完全順利的，必然會遭遇到失敗和挫折，而一旦遇到這種情況，其變遷就會受人質(zhì)疑，會計準則在資源配置等方面的作用也難以得到發(fā)揮，但是在通過一系列的調(diào)整后，其必然會得到一定的優(yōu)化，并發(fā)揮更加強大的作用。而這時，其對利益相關人行為的調(diào)節(jié)模式也會發(fā)生變化，并促使社會經(jīng)濟系統(tǒng)有序性的增強[2]。例如美國曾經(jīng)經(jīng)歷過一段因阿拉伯石油危機而引發(fā)的原油價格上漲風波，其國會隨即要求國內(nèi)石油天然氣公司在會計工作中運用統(tǒng)一的會計方法，避免企業(yè)隨意混亂運用會計方法。但是在會計準則的變遷中，其又在1977年要求石油天然氣公司統(tǒng)一在會計報表編制中運用成果法，隨即，這一變遷便受到了小型石油企業(yè)的質(zhì)疑。美國又針對會計準則進行調(diào)整，最終采用了成本法、成果法可任選其一，但需要長篇附注的方法，才消除了爭議。由此便可以看出，會計準則的變遷是一個曲折性的過程。

第二個方面是突變性。外界因素對會計準則的刺激逼近到一定的程度，使會計準則系統(tǒng)內(nèi)出現(xiàn)了不可避免波動后，在其本身非線性關系及外界因素的共同影響下，便會出現(xiàn)躍遷性變化，也就是會計準則變遷的突變。

第三個方面是多值性。會計準則變遷存在一因多果的特點，因而，在其變遷過程中，并不只是單單存在一種變遷路徑，而是在內(nèi)部協(xié)同作用下，存在著多值性的特征。一旦會計準則系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、各要素之間關系等發(fā)生一點變動，就會產(chǎn)生不同的會計準則變遷路徑。這些非線性特性，都決定了會計準則自組織化變遷的必然性。

三、會計準則變遷自組織演化機理

（一）演化前提

耗散理論表明，所有系統(tǒng)的變遷，都需要經(jīng)歷從無序到有序、低級向高級的過程，且只有系統(tǒng)在與外界環(huán)境不斷循環(huán)傳遞能量的情況下，才能夠得以生存。會計準則發(fā)生變遷的主要原因是引起存在不均衡狀態(tài)，因而需要會計準則系統(tǒng)始終保持開放性，能夠與外界緊密聯(lián)系，與外界保持相互穩(wěn)定的平衡關系，實現(xiàn)資源的持續(xù)交換，從而在內(nèi)外部的共同作用下，使狀態(tài)量不斷變化，逐步提升開放程度和會計準則的經(jīng)濟效率，以推進會計準則的進一步演化。

（二）演化動力

開放性系統(tǒng)及其不平衡狀態(tài)是會計準則變遷自組織演化的前提，而開放系統(tǒng)中的各個子系統(tǒng)之間存在的相互作用，能夠促進會計準則變遷的自組織演化進程。在社會經(jīng)濟市場存在較大波動及會計問題時，新會計準則的制定，便能夠時利益相關的需求得到滿足，從而保證經(jīng)濟市場的穩(wěn)定發(fā)展。而會計準則變遷的自組織演變動力，就是系統(tǒng)中會計信息使用者、政府機構(gòu)、信息提供者、信息驗證者之間的競爭、協(xié)同作用。

會計信息使用者實際上是應用會計信息的利益相關群體，包括企業(yè)員工、投資者等，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計信息使用者的數(shù)量也在隨之增長，一旦當前的會計信息難以與使用者需求相匹配，則會引發(fā)經(jīng)濟環(huán)境等的變化，從而推動會計準則的演變。政府機構(gòu)主要起到宏觀調(diào)控的作用，始終維護會計準則與法律政策相一致，一旦后者出現(xiàn)變動，則會引發(fā)前者的變遷。信息提供者則主要是制作會計報表的企業(yè)，而企業(yè)提供的會計信息能夠吸引更多的投資者，具有較大的主動權(quán)，也能夠推動會計準則的演變。信息驗證者則是指注冊會計師，其是介于使用者和提供者之間的利益關系人[3]。注冊會計師的工作效果主要依賴于會計準則，其對會計準則不斷完善的要求，也促進了會計準則的進一步演化。

（三）演化誘因及路徑

系統(tǒng)內(nèi)部的漲落是會計準則演化的主要誘因，會計準則系統(tǒng)需要通過不斷的漲落，才能夠最終達到有序，這也是自組織理論的基本原理。而會計準則演化路徑則因為系統(tǒng)中各因素的差異性而產(chǎn)生了多種選擇，但是可選擇路徑雖然較多，但是在一定的條件限制下，其演化路徑還是具有唯一性的。

四、結(jié)論

會計準則的變遷實質(zhì)上就是一個自組織過程，需要順應時代的發(fā)展要求和社會需求不斷調(diào)整。我國會計準則的制定上，必須要根據(jù)我國實際國情，遵循其本身的自組織規(guī)律，符合當前市場經(jīng)濟情況，實現(xiàn)會計準則的不斷演進，才能夠使會計準則的價值作用得以充分發(fā)揮。

參考文獻：

[1]杜靜然.會計準則變遷影響因素研究——基于演化經(jīng)濟學視角[J].財會通訊，2015，6（36）：3-6.

[2]孫光國，鄶賓.會計準則變遷的誘因、動力與路徑：近20年來三次重大會計準則變遷的分析[J].財政研究，2013，5（5）：75-78.

[3]杜靜然，馬旭東.基于自組織理論金融工具會計準則變遷的研究[J].中國注冊會計師，2012，4（4）：104-107.