陳 笛（閩江學(xué)院，福州 350108）

新制造環(huán)境對成本會(huì)計(jì)的影響及對策

陳 笛
（閩江學(xué)院，福州 350108）

摘要：隨著以計(jì)算機(jī)為代表的信息技術(shù)不斷發(fā)展，資源需求、制造資源計(jì)劃、信息化集成生產(chǎn)、快速生產(chǎn)方式等信息系統(tǒng)逐漸普及和推廣，企業(yè)迎來了新的發(fā)展挑戰(zhàn)。在當(dāng)前生產(chǎn)環(huán)境下，企業(yè)開始大量采用現(xiàn)代科技生產(chǎn)技術(shù)，生產(chǎn)方式和管理環(huán)境的巨大變革，對企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理也提出了新的挑戰(zhàn)。本文首先分析了當(dāng)前企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境特點(diǎn)和組成要素，闡述了現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境對成本會(huì)計(jì)管理的影響，并從這種影響分析出發(fā)，針對現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展方向做出展望，并進(jìn)一步提出改進(jìn)成本會(huì)計(jì)管理對策和建議，從而不斷促進(jìn)成本會(huì)計(jì)管理理論健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新制造環(huán)境；成本會(huì)計(jì)；作業(yè)成本法

1　引言

目前，企業(yè)生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了巨大變化，例如生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化系統(tǒng)的普及和推廣，大大改變了傳統(tǒng)人工生產(chǎn)組織和管理制度，企業(yè)生產(chǎn)效率不斷提高。另一方面，企業(yè)人力資源成本也在不斷壓縮，機(jī)械化水平大幅提高，產(chǎn)品科技含量快速增長。隨著企業(yè)生產(chǎn)方式的變化以及現(xiàn)代生產(chǎn)工藝的使用，企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)和制度也在發(fā)生深刻調(diào)整和變化；基層工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和科技水平也在不斷提高，這對企業(yè)生產(chǎn)管理提出了更高的要求。隨著現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化和調(diào)整，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)管理方法逐漸無法滿足于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要，例如過去以人力為投入主的生產(chǎn)模式逐漸向以信息化、自動(dòng)化生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)變，這對現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理提出了新的要求和挑戰(zhàn)［1］。

2　新制造環(huán)境對成本會(huì)計(jì)的影響分析

2.1新制造環(huán)境對產(chǎn)品成本核算的影響

隨著產(chǎn)品種類不斷增加以及小規(guī)模批量化生產(chǎn)系統(tǒng)的使用，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)管理逐漸無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)管理需要［2］。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)自動(dòng)化水平不斷提高，人工投入越來越少，機(jī)器化、智能化生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)生產(chǎn)方式與傳統(tǒng)生產(chǎn)模式相比發(fā)生了巨大變化，例如傳統(tǒng)生產(chǎn)模式下，企業(yè)人工成本約占總成本的20%～40%，但是在現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境下，人工成本占比只有5%～10%［3］。另外，制造成本占比不斷提高，成本

2.2新制造環(huán)境對成本管理范圍的影響

在新的制造環(huán)境下，企業(yè)要贏得市場競爭，必須要提高管理科學(xué)化水平，建立起從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售于一體的科學(xué)管理體系。由于企業(yè)更加重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)和研發(fā)，因此這方面的投入占比也會(huì)明顯增大。同時(shí)，新的生產(chǎn)、銷售模式對傳統(tǒng)售后服務(wù)、產(chǎn)品維護(hù)以及物流管理等提出了新的要求，從而引起了成本管理內(nèi)容的變化。其次，隨著非物質(zhì)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)成本管理逐漸從傳統(tǒng)的實(shí)物生產(chǎn)領(lǐng)域向非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域延伸，例如:人力資源成本、品牌建設(shè)、企業(yè)文化建設(shè)、員工培訓(xùn)以及公共關(guān)系管理等。最后，企業(yè)經(jīng)營重心逐漸從生產(chǎn)管理向決策管理轉(zhuǎn)百年，這就要求成本會(huì)計(jì)加強(qiáng)機(jī)會(huì)成本、邊際成本、重置成本等的管理［4］。

2.3新制造環(huán)境對成本計(jì)量的影響

在新的制造環(huán)境下，隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的不斷普及和發(fā)展，企業(yè)交易結(jié)算、貨幣計(jì)量等手段和方式日益多樣化，傳統(tǒng)成本計(jì)量方法已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)成本管理需要。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，企業(yè)資產(chǎn)管理和計(jì)量網(wǎng)絡(luò)化水平不斷提高，大大提高了會(huì)計(jì)管理效率和質(zhì)量。因此，根據(jù)不同的核算科目特點(diǎn)靈活選擇核算方法和手段，是現(xiàn)代成本管理的主要方法之一。

3　新制造環(huán)境下成本會(huì)計(jì)發(fā)展的應(yīng)對策略

3.1加快成本會(huì)計(jì)核算信息化

在成本會(huì)計(jì)管理中引入計(jì)算機(jī)技術(shù)，是現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展主要方向之一。在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中，通過采用計(jì)算機(jī)技術(shù)，大大提高了信息共享利用效率，提高了會(huì)計(jì)管理水平和質(zhì)量。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)告訴我們，成本會(huì)計(jì)信息化是未來成本會(huì)計(jì)發(fā)展的必然方向和趨勢。但是從實(shí)際情況來看我，我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展過程中還存在以下幾方面問題:一是傳統(tǒng)人工核算方法依然占主導(dǎo)地位，事后管理突出，科學(xué)預(yù)測水平相對較低；二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)部門分割嚴(yán)重，不同部門之間信息共享效率低下；三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)局限于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，對現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算方法缺乏深入認(rèn)識(shí)和應(yīng)用。因此，要不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)化水平，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)單一核算向綜合信息管理方向轉(zhuǎn)變，在企業(yè)信息管理系統(tǒng)中提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)地位，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理水平。

3.2樹立全員成本控制意識(shí)和成本效益思想

不斷加強(qiáng)全體員工成本效益和成本控制觀念，能夠?yàn)槁鋵?shí)成本會(huì)計(jì)功能提供堅(jiān)實(shí)保障。成本會(huì)計(jì)核算工作主要負(fù)責(zé)評價(jià)企業(yè)投入-產(chǎn)出比情況。隨著企業(yè)現(xiàn)代管理制度的建立，成本會(huì)計(jì)核算不能再沿用傳統(tǒng)的以成本變化作為唯一核算對象的模式，否則必然會(huì)影響核算結(jié)果客觀性和準(zhǔn)確性。這是因?yàn)?，企業(yè)在某個(gè)成本核算周期內(nèi)產(chǎn)生的成本，在本期內(nèi)很難實(shí)現(xiàn)其全部投資效益，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算過程中，不能片面的以成本變化作為唯一核算對象，而是要將核算范圍覆蓋到成本變化對企業(yè)綜合經(jīng)營效益的影響上面來，客觀全面分析成本投入對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、市場競爭力以及綜合效益的影響。這對成本會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，因此必須要樹立全員成本效益和成本控制觀念。

3.3大力普及和推廣先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)管理方法和技術(shù)

隨著改革開放不斷深入推進(jìn)，國內(nèi)企業(yè)開始采用越來越先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)管理方法和技術(shù)。一些企業(yè)在學(xué)習(xí)和借鑒國外優(yōu)秀企業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合自身生產(chǎn)管理實(shí)際，不斷創(chuàng)新和發(fā)展成本會(huì)計(jì)管理方法，取得了一系列卓有成效的成果。另外，采用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)開展財(cái)務(wù)信息管理，大大提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和效率，為管理層提供可靠的決策依據(jù)。

3.4改進(jìn)制造費(fèi)用的分配方法，引進(jìn)作業(yè)成本計(jì)算法

隨著企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境不斷變化，生產(chǎn)成本組成和明細(xì)也在發(fā)生變化。技術(shù)升級(jí)和進(jìn)步會(huì)提高固定成本占比，降低人工成本比重，這時(shí)如果依然采用傳統(tǒng)的產(chǎn)品制造工時(shí)或者人工工資比來分?jǐn)偖a(chǎn)品成本，就可能出現(xiàn)技術(shù)含量高、工藝復(fù)雜產(chǎn)品知識(shí)含量低、人工成本高，工藝簡單產(chǎn)品技術(shù)成本高、人工成本低的核算失誤，要解決這個(gè)問題，只有采用作業(yè)成本法。作業(yè)成本法綜合了成本核算和成本管理兩個(gè)方面的內(nèi)容。作業(yè)成本法（英文縮寫ABC），是指以作業(yè)為核算依據(jù)，先從資源確認(rèn)出發(fā)，再對資源成本、費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)算和歸納，最后根據(jù)不同資源來源將成本分?jǐn)偟綄?yīng)作業(yè)項(xiàng)目中，然后再分析作業(yè)動(dòng)因，并將作業(yè)庫對應(yīng)的成本分?jǐn)偟匠杀旧系某杀竞怂惴椒?。作業(yè)成本法原理如圖1［5］。

圖1　作業(yè)成本法原理

作業(yè)成本法其優(yōu)勢在于：（1）更為客觀合理的實(shí)現(xiàn)分配。從作業(yè)水平進(jìn)行成本計(jì)算，從而更合理化分配間接消耗費(fèi)用。一項(xiàng)作業(yè)的完成意味著一定資源的使用，也就必有一定價(jià)值產(chǎn)出投入下一作業(yè)，如此遞進(jìn)之后便產(chǎn)生最終產(chǎn)品。按照作業(yè)來實(shí)現(xiàn)成本分配即按照生產(chǎn)品消耗資源實(shí)施成本分配，也就統(tǒng)一于理論所說的成本定義，為此，根據(jù)這一中心思想得出的成本整理與核算，大大提高了成本的客觀性，從而使成本管理更為合理。（2）促進(jìn)改善作業(yè)整體。作業(yè)成本法統(tǒng)一了企業(yè)管理范圍與成本管理核算范圍，促進(jìn)提升企業(yè)整體經(jīng)營管理效率。技術(shù)的不斷推新大大提高了產(chǎn)品投入消耗。資料顯示，70%左右的產(chǎn)品成本其實(shí)已在其設(shè)計(jì)階段明確，為此，在產(chǎn)品投入實(shí)際生產(chǎn)后，成本降低的空間已經(jīng)被確定，為此，很難大幅降低實(shí)際成本［6］。

4　結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，成本會(huì)計(jì)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)管理重要內(nèi)容之一。尤其是在成本會(huì)計(jì)管理技術(shù)日益多樣化以及企業(yè)制造環(huán)境不斷改變的情況下，成本會(huì)計(jì)管理范圍也在發(fā)生深刻變化。面對現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展形勢，國內(nèi)企業(yè)成本會(huì)計(jì)必須要根據(jù)國內(nèi)外市場環(huán)境變化，結(jié)合自身經(jīng)營實(shí)際情況，不斷豐富和發(fā)展新的成本會(huì)計(jì)管理方法和理論，總結(jié)形成一套現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理理論，不斷促進(jìn)企業(yè)綜合競爭力增強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)

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責(zé)任編輯：建德鋒

中圖分類號(hào)：F234.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?

收稿日期：2016-03-27

基金項(xiàng)目：福建省教育廳2014年中青年教師教育科研項(xiàng)目（JAS14553）

作者簡介：陳 笛（1988-），男，福建省連江市人，助教，研究方向：財(cái)務(wù)管理。會(huì)計(jì)科目明細(xì)日益多樣化。在新的制造環(huán)境下，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)成本核算方法，就可能遇到各種各樣的問題，例如核算不全面、會(huì)計(jì)科目不匹配等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，會(huì)計(jì)報(bào)表無法真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)情況。

The Effect of New Manufacturing Environment on the Cost Accounting and the Countermeasures

CHEN Di
（Minjiang College，F(xiàn)uzhou 350108）

Abstract:Along with the development of information technology represented by computer，information systems such as the resource demand，manufacturing resource planning，informatization integration production，rapid mode of production are gradually popular and promoted.The enterprises are facing the new development challenges.In the current production environment，the enterprises begin to use modern science production technology.Also，the cost accounting management is facing the new challenge.This paper analyses the characteristics and the elements of current enterprise production environment，elaborated how the modern production environment influence on cost accounting management，and starting from the impact analysis，to make a outlook on modern cost accounting development direction.

Key words:new manufacturing environment；cost accounting；activity-based costing