湯 煒

（中國(guó)石化工程建設(shè)有限公司，北京 100101）

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淺析個(gè)人工資薪金收入所得稅納稅籌劃

湯 煒

（中國(guó)石化工程建設(shè)有限公司，北京 100101）

個(gè)人所得稅納稅籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)個(gè)體納稅人納稅年度內(nèi)所有收入的納稅方法進(jìn)行規(guī)劃和設(shè)計(jì)，使個(gè)人稅負(fù)最小，收入最多。本文闡述了個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性和相關(guān)籌劃原則，并詳細(xì)分析了不同薪酬體系下個(gè)人工資薪金收入納稅籌劃的具體方法。

個(gè)人所得稅；工資薪金；收入；納稅籌劃

依法納稅是企業(yè)和個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)，而納稅籌劃是企業(yè)利用好稅收政策和法規(guī)資源，合理合法減低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。通過(guò)為職工個(gè)人收入進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)于提高職工個(gè)人可支配所得同樣具有重要意義。

1　個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性及重要意義

1.1 個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

納稅籌劃不同于避稅、偷稅和逃稅，具有合法性、預(yù)期性和目的性的特征，是一種合理安排各種財(cái)務(wù)活動(dòng)取得節(jié)稅利益的行為。在稅法框架內(nèi)，納稅人運(yùn)用科學(xué)的方法和手段開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，用足、用活、用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，這與政府制定稅法的初衷是相互吻合的。

個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅）納稅籌劃是指納稅人對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)壬娑悩I(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃和安排，通過(guò)巧妙的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)處理，最大程度降低應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，從而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

1.2 個(gè)稅納稅籌劃意義

1.2.1 對(duì)國(guó)家的意義

近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步與國(guó)際接軌，開(kāi)展個(gè)稅納稅籌劃有利于在不斷實(shí)踐的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)行稅法有待商榷的個(gè)稅稅目，從而不斷完善我國(guó)稅法和稅收制度。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，有利于提升國(guó)家稅收收入以及納稅人的滿意度和自覺(jué)度。

1.2.2 對(duì)企業(yè)的意義

納稅籌劃可以較好地實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)三者的優(yōu)化組合，而這三者也正是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的三大要素。因此，個(gè)稅納稅籌劃有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。工資個(gè)稅由企業(yè)代扣代繳，由企業(yè)主動(dòng)牽頭為職工謀劃提升實(shí)際可支配收入，必然能夠增進(jìn)企業(yè)的團(tuán)隊(duì)穩(wěn)定性與凝聚力，增強(qiáng)職工工作的積極性和熱情，增強(qiáng)其對(duì)企業(yè)的滿意度與忠誠(chéng)度，這對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是很有幫助的。

1.2.3 對(duì)個(gè)人的意義

科學(xué)合理的納稅籌劃能夠促使納稅人自覺(jué)鉆研財(cái)稅政策及相關(guān)法規(guī)，進(jìn)而推動(dòng)個(gè)人強(qiáng)化學(xué)法、守法、依法納稅的意識(shí)，主動(dòng)與偷稅、漏稅的行為做斗爭(zhēng)。

此外，納稅籌劃可以最大限度地減少稅收成本，有助于實(shí)現(xiàn)納稅人收益最大化，也有利于納稅人在稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資、理財(cái)、交易等各種活動(dòng)。

2　個(gè)稅納稅籌劃的原則

個(gè)稅納稅籌劃應(yīng)充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素，充分利用個(gè)稅的相關(guān)規(guī)定及優(yōu)惠政策，合理合法地減少應(yīng)納稅所得額，通過(guò)預(yù)先的測(cè)算和規(guī)劃，使個(gè)人實(shí)際適用稅率降低，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)及個(gè)人收益最大化。

個(gè)稅納稅籌劃應(yīng)遵循合法性原則和綜合效益原則。合法性原則即在法律允許范圍內(nèi)，擇優(yōu)選擇多種納稅方案中稅負(fù)最輕的方法，使個(gè)人收入最大化。綜合效益原則保證個(gè)稅納稅籌劃不能孤立進(jìn)行，在某項(xiàng)納稅籌劃取得節(jié)稅效果的同時(shí)，均衡考慮其他各個(gè)方面，以得到最佳方案。

3　工資薪金收入個(gè)稅籌劃的應(yīng)用

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》明確個(gè)人所得應(yīng)納稅主要包括工資薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得等11項(xiàng)所得應(yīng)納稅。本文僅針對(duì)工資薪金所得提出納稅籌劃的思路及具體方法。

3.1 工資薪金收入的定義及其征稅方法

工資薪金收入指的是由于雙方簽訂的勞動(dòng)雇傭合同，而對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的對(duì)受雇傭者的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及其他與任職受雇有關(guān)的所得。在我國(guó)，從2011 年9月1日起，實(shí)行新的個(gè)稅工資、薪金稅收稅率，新稅率為七階超額累進(jìn)制，從最低3%至最高45%。工資薪金的個(gè)稅計(jì)算方法可簡(jiǎn)單歸納為：應(yīng)納稅額=（工資薪金應(yīng)得額-“三險(xiǎn)一金”（限額內(nèi)個(gè)人繳納部分）-個(gè)人減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500）*適用稅率-速算扣除數(shù)。

3.2 工資薪金收入個(gè)稅籌劃的基本思路及方法

個(gè)稅籌劃的基本理念即為如何在既定個(gè)稅稅率的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整發(fā)放時(shí)點(diǎn)、發(fā)放金額的組合方式，使得年度應(yīng)納稅額最少。因此，納稅籌劃可以從以下三個(gè)方面著手：

3.2.1 充分利用全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅的優(yōu)惠政策

我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)根據(jù)全年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及雇員表現(xiàn)等情況向雇員一次性發(fā)放的獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月收入計(jì)稅，不與當(dāng)月其他工資獎(jiǎng)金混合計(jì)稅。具體做法是先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡(jiǎn)稱一次性獎(jiǎng)金），除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算其稅費(fèi)。如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將一次性獎(jiǎng)金減去“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

需要特別注意的是，在使用一次性獎(jiǎng)金時(shí)有可能碰到納稅“陷阱”。這里所指的“陷阱”為稅前發(fā)放數(shù)多，稅后實(shí)際收入?yún)s反而少了的情況。例如一次性獎(jiǎng)金金額為18000元所納稅額為540元，實(shí)際收到17460元，而一次性獎(jiǎng)金金額為18001元需納稅1695.1元，實(shí)際收到16305.9元，稅前多發(fā)了1元，稅后實(shí)際收到少了1154.1元。出現(xiàn)這種情況原因是，少減了11次速算扣除數(shù)。經(jīng)過(guò)計(jì)算，針對(duì)所有稅階，我們可以計(jì)算出一次性獎(jiǎng)金的納稅“陷阱”區(qū)域如下： [18001元-19283 元]、[54001元-60187元]、[108001元-114600 元]、[420001元-447500元]、[660001元-706538 元]、[960001元-1120000元]。因此在籌劃一次性獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)避開(kāi)上述6個(gè)區(qū)域。

對(duì)企業(yè)而言，如果沒(méi)有明確的一次性獎(jiǎng)金發(fā)放計(jì)劃，則可以靈活的將特定的月份中的一部分收入人為地劃為一次性獎(jiǎng)金，充分使用其稅收優(yōu)惠政策。

3.2.2 合理“攤平”年收入

由于對(duì)工資薪金采取超額累進(jìn)制征收，所以當(dāng)全年收入月間分配波動(dòng)較大或相對(duì)集中時(shí)，易導(dǎo)致多交稅。例如張某在A公司工作3個(gè)月，三個(gè)月收入（除“三險(xiǎn)一金”個(gè)人繳納部分）分別為9000，7000和5000元，因此張某三個(gè)月共交個(gè)稅=545+245+45=835元。然而，如果張某能事先跟A公司約定每月發(fā)放7000元，則三個(gè)月應(yīng)納個(gè)稅共計(jì)735元，節(jié)省個(gè)稅100元，節(jié)省個(gè)稅12%。又例如，李某每年在B公司工作8個(gè)月，每月收入（除社保、住房公積金個(gè)人繳納部分）為12000元，如果按8個(gè)月領(lǐng)取，則每月應(yīng)繳個(gè)稅=（12000-3500）*20%-555=1145元，全年共納稅9160元；但如果李某與公司達(dá)成協(xié)議，將8個(gè)月的工資96000元分為12個(gè)月發(fā)放，則全年應(yīng)納稅額為4140元，較之分8個(gè)月發(fā)放節(jié)省個(gè)稅5020元，節(jié)省個(gè)稅54.8%。由此可以看出，合理“攤平”年收入可顯著降低個(gè)稅。

3.2.3 充分利用國(guó)家各種減免政策

對(duì)于個(gè)人工資薪金，國(guó)家規(guī)定：獨(dú)生子女補(bǔ)貼，生育津貼及生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼（如撫恤金、安家費(fèi)、救濟(jì)金等），托兒補(bǔ)助費(fèi)，差旅費(fèi)津貼，誤餐補(bǔ)助等，不屬于個(gè)人工資薪金收入，應(yīng)單獨(dú)發(fā)放，不計(jì)入應(yīng)納稅所得，如不能單獨(dú)發(fā)放，也應(yīng)明確單獨(dú)列支。同時(shí)，企業(yè)可以考慮通過(guò)提高員工福利，如提供班車服務(wù)，為員工提供住所，提供就餐服務(wù)，提供假期旅游津貼等方式來(lái)減少部分支付給職工的工資，從而降低職工應(yīng)納稅所得額。此外，職工的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金的個(gè)人繳納部分依國(guó)家稅法準(zhǔn)許稅前扣除。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的繳納標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合職工收入，及時(shí)、足額地為職工繳納和代扣代繳個(gè)人“三險(xiǎn)一金”，從而降低職工的應(yīng)納稅所得額。

3.3 工資薪金收入個(gè)稅籌劃綜合應(yīng)用

在實(shí)際籌劃過(guò)程中，我們可以發(fā)現(xiàn)，不同的籌劃手段之間不是相互割裂的，通常是綜合應(yīng)用多種籌劃方法和思路才能得到最佳的效果。

在現(xiàn)今企業(yè)中，對(duì)所屬員工薪金發(fā)放通常采用年薪制或非年薪制兩種方式；或是同一企業(yè)中，出于不同的管理目標(biāo)和激勵(lì)機(jī)制，將年薪制和非年薪制結(jié)合使用。下面，將這兩種薪酬體系的稅收籌劃的思路及方法，分別論述如下：

3.3.1 年薪制工資薪金發(fā)放個(gè)稅籌劃

在實(shí)行年薪制的企業(yè)中，因全年總收入基本固定，故可以對(duì)全年收入做統(tǒng)一規(guī)劃。這種規(guī)劃的原則是使月收入和一次性獎(jiǎng)金稅率為同一稅階或?yàn)橄噜彽亩愲A。對(duì)于第一稅階，當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)42000元時(shí)，每月平均發(fā)放，全年不納稅。當(dāng)高于42000元而不超過(guò)78000 元[（1500+3500）*12+1500*12=78000元]時(shí)，平時(shí)盡量接近（但不超過(guò)）5000元發(fā)放，年底有剩余時(shí)按一次性獎(jiǎng)金發(fā)放。對(duì)于第二稅階，全年收入介于78000元與150000元（4500*12+ （4500+3500）*12=150000），分兩部分考慮，當(dāng)收入介于78001元與114000元（此區(qū)域中點(diǎn)）時(shí)，首先確定一次性獎(jiǎng)金為18000元（第一稅階區(qū)間的最大額），其次將剩余金額歸集于月收入部分，這樣計(jì)算時(shí)可扣除12次速算扣除數(shù)，而當(dāng)年收入介于114001元與150000元之間時(shí)，為保證一次性收入與月收入均在第二稅階區(qū)間內(nèi)，可將一次性年收入最大化，即取54000元，剩余部分為其他年收入。依此類推到其他區(qū)間。通過(guò)這樣處理，可使全年收入應(yīng)納個(gè)稅稅額最小，同時(shí)可以有效避開(kāi)3.2.1所述的納稅“陷阱”?？偠灾?，上述方法就是將一般月收入個(gè)人納稅區(qū)間與全年一次性獎(jiǎng)金稅階區(qū)間相結(jié)合，統(tǒng)籌考慮全部七個(gè)稅階的收入分配方案，最終匯總得出年薪制企業(yè)收入的最佳分配方案，詳情如表1中所示。

舉例說(shuō)明：陳先生與公司簽訂勞動(dòng)合同，年薪（除社保、住房公積金個(gè)人繳納部分）為28.5萬(wàn)元，則其年薪最佳發(fā)放方案是：

經(jīng)查表1，陳先生年薪金額位于第四級(jí)稅階區(qū)間左半側(cè)，則選擇一次性獎(jiǎng)金發(fā)放108000元，其余按每月（285000-108000）/12=14750元發(fā)放，這樣全年應(yīng)納個(gè)稅金額=（108000*20%-555）+（（14750-3500）*25%-1005）*12=42735元。按此方案陳先生年度應(yīng)納稅額最少，為其個(gè)人年度薪酬最優(yōu)發(fā)放方案。

表1　年薪制企業(yè)職工年收入個(gè)稅籌劃表（單位：元）

3.3.2 非年薪制工資薪金發(fā)放個(gè)稅籌劃

非年薪制企業(yè)因其職工年度收入總額不確定，不能直接采用3.3.1中的方法籌劃，需要對(duì)員工年度收入進(jìn)行預(yù)估，先按預(yù)估數(shù)據(jù)分配前11月份收入，并在12月份確定其全年收入總額后制訂月收入和一次性獎(jiǎng)金的分配方案。下面，以貿(mào)易型公司A為例進(jìn)行工資薪金收入個(gè)稅納稅籌劃。

背景情況介紹：

A公司是一家具有多年代理銷售經(jīng)驗(yàn)的貿(mào)易公司，屬于Z集團(tuán)的全資子公司。公司在冊(cè)員工150人，其中，一線銷售代表110人，管理人員40人。公司薪酬采取非年薪制，職工月收入可分為月工資收入和月獎(jiǎng)金收入，其中，月工資約占30-40%且金額固定，于月初發(fā)放，月獎(jiǎng)金約占60-70%，于月末發(fā)放。一線銷售人員月獎(jiǎng)金與業(yè)績(jī)掛鉤，其余管理人員月獎(jiǎng)金數(shù)額相對(duì)穩(wěn)定。除此以外，公司在重要節(jié)假日會(huì)發(fā)放不定金額的假日獎(jiǎng)金，全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅優(yōu)惠政策于每年12月份使用。在為職工個(gè)稅籌劃的過(guò)程中，面臨以下三個(gè)方面的問(wèn)題：

（1）因公司實(shí)行非年薪制，故每位職工年度總收入無(wú)法準(zhǔn)確確定。

（2）公司銷售人員月工資收入固定，但月獎(jiǎng)金收入與實(shí)際業(yè)績(jī)掛鉤，由于產(chǎn)品銷售受到季節(jié)、地域及其他同類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，造成銷售人員不同月份收入波動(dòng)較大，從而造成年度個(gè)稅稅負(fù)的增加。

（3）出于經(jīng)營(yíng)管理的需要，公司會(huì)不定期發(fā)放節(jié)日獎(jiǎng)金或各類嘉獎(jiǎng)，造成員工收入月度間有所起伏。

收入的預(yù)估及薪金發(fā)放方案：

針對(duì)上述三方面的問(wèn)題，總體的解決思路是在不影響公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，采取預(yù)估及預(yù)發(fā)放的方法，并結(jié)合一次性獎(jiǎng)金的稅收優(yōu)惠政策，盡量“抹平”職工月度間的收入差異。

一是預(yù)估個(gè)人年度收入總額。

首先，做出三個(gè)測(cè)算：

（1）測(cè)算公司管理部門與銷售團(tuán)隊(duì)過(guò)去三年中工資薪酬支出的比例，求出三年的平均值（管理部門設(shè)為WG，銷售團(tuán)隊(duì)設(shè)為WS，且WG+WS=1）；

（2）測(cè)算各管理部門（或銷售小組）在過(guò)去三年中本部門工資薪酬在所有管理部門（或所有銷售小組）中所占的比重，求平均值（設(shè)管理部門1的比重為DG1，銷售小組1的比重為DS1）；

（3）測(cè)算每個(gè)人在過(guò)去三年中，每年在其部門工資薪酬支出中所占的比重，對(duì)每人三年的比重求平均值（設(shè)人員編號(hào)為0001的職工的計(jì)算結(jié)果為P0001）。

然后，根據(jù)上述三個(gè)測(cè)算及母公司可能設(shè)定的工資薪酬總額浮動(dòng)系數(shù)（設(shè)為X，該系數(shù)可參考母公司績(jī)效考核相關(guān)制度，年度經(jīng)營(yíng)預(yù)計(jì)及費(fèi)用預(yù)算綜合預(yù)估），預(yù)測(cè)出今年公司薪酬支出的總額度（設(shè)為T公司），即：T=去年公司工資薪酬獲準(zhǔn)支出總額T0*（1+X），所以管理人員1的職工“0001”新一年的工資薪酬額度（設(shè)為T0001）可以預(yù)估其值=T公司*WG* DG1* P0001，而銷售人員1的職工“0002”新一年的工資薪酬額度（設(shè)為T0002）可以預(yù)估=T公司*WS* DS1* P0002。

二是月度薪金的發(fā)放。

在獲知個(gè)人年度收入預(yù)估總額的基礎(chǔ)上，采用3.3.1所述的辦法測(cè)算其月均收入及12月份一次性獎(jiǎng)金金額，前11個(gè)月按預(yù)估金額發(fā)放。

三是測(cè)定12月份可發(fā)放數(shù)額。

在12月份，根據(jù)個(gè)人年度實(shí)際收入總額（設(shè)為TR）及前11個(gè)月已發(fā)放工資（含12月份固定工資）和獎(jiǎng)金總額(設(shè)為YF)，確定12月份可分配的月獎(jiǎng)金和一次性獎(jiǎng)金的合計(jì)數(shù)（設(shè)為AP，即AP=TR-YF）。

12月份薪金分配方案及應(yīng)納稅額比較：

從公司中隨機(jī)選取5名職工，其年收入情況如表2所示。

表2　抽樣員工12月份收入情況表（單位：元）

根據(jù)表2，我們有以下兩個(gè)籌劃方案。

方案一：將AP全部按一次性獎(jiǎng)金計(jì)算，得到應(yīng)納個(gè)稅金額如表3所示。

方案二：將AP按一次性獎(jiǎng)金及月獎(jiǎng)拆分統(tǒng)籌考慮。

為避免3.2.1中提及的一次性獎(jiǎng)金的納稅“陷阱”，同時(shí)沿用3.3.1中平衡月收入和一次性獎(jiǎng)金的籌劃思路，我們可以得到下表4中關(guān)于月度收入和一次性獎(jiǎng)金的最佳分配方案。方案二中，根據(jù)表4可以選取最佳的一次性獎(jiǎng)金值（或區(qū)域）和月獎(jiǎng)區(qū)域（或值）。

經(jīng)計(jì)算，得到5名職工一次性獎(jiǎng)金和月獎(jiǎng)金額及個(gè)稅合計(jì)，其結(jié)果如表5所示。

從表5可以看出，將12月份收入按一次性獎(jiǎng)金和月獎(jiǎng)拆分統(tǒng)籌考慮，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，使職工收益明顯。

籌劃的局限性：

綜上所述，通過(guò)合理的統(tǒng)計(jì)方法及科學(xué)的籌劃，完全可以在非年薪制的公司執(zhí)行有效的稅收籌劃。當(dāng)然，上述方法也有一定的局限性，畢竟公司的工資薪金發(fā)放受經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、激勵(lì)機(jī)制等多方因素的影響，工資薪酬的發(fā)放不可能完全實(shí)現(xiàn)均衡化。同時(shí)，由于本小節(jié)中采取的預(yù)估手段受到歷史數(shù)據(jù)的局限性影響，全年年薪總額的預(yù)估會(huì)有一定的誤差。因此，上述方法不可能保證每一個(gè)單個(gè)員工的籌劃結(jié)果都是最優(yōu)化的。因此，我們籌劃的目標(biāo)第一是降低公司全年全體職工的個(gè)稅稅負(fù)總額；第二則是針對(duì)個(gè)人而言，從全年看雖然不一定能達(dá)到最低稅負(fù)，但一定能使稅負(fù)相對(duì)降低。

表3　籌劃方案一計(jì)算結(jié)果表（單位：元）

表4　月獎(jiǎng)金與一次性獎(jiǎng)金分配籌劃表（單位：元）

表5　 籌劃方案二計(jì)算結(jié)果統(tǒng)計(jì)表（單位：元）

4　個(gè)稅納稅籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)

個(gè)稅納稅籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，進(jìn)行籌劃時(shí)不僅要深刻理解和掌握稅法，領(lǐng)會(huì)稅收政策導(dǎo)向，還要關(guān)注相關(guān)政府配套政策。

個(gè)稅納稅籌劃應(yīng)注意成本效益，保證為納稅籌劃而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用不超過(guò)納稅籌劃收益，否則納稅籌劃就失去了意義。

此外，要提高個(gè)稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理作為自己的一項(xiàng)職責(zé)和習(xí)慣。企業(yè)還可充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)，構(gòu)建科學(xué)的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，在籌劃實(shí)施過(guò)程中對(duì)籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控。納稅籌劃還應(yīng)注意時(shí)效性，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)新的法律法規(guī)變化及時(shí)調(diào)整籌劃方案。

5　結(jié)語(yǔ)

個(gè)稅的納稅籌劃是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在法律允許的范圍內(nèi)，基于合法性原則，對(duì)個(gè)人所得的多種納稅方法進(jìn)行比較，擇優(yōu)選擇稅費(fèi)最輕的方法，使個(gè)人實(shí)際可支配收入最大化。這不僅對(duì)員工是極大的鼓勵(lì)，也是企業(yè)增進(jìn)團(tuán)隊(duì)穩(wěn)定性和凝聚力，留住人才，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展的一個(gè)重要方法。個(gè)稅的納稅籌劃，對(duì)個(gè)人、對(duì)企業(yè)、對(duì)國(guó)家都具有非常重要的意義。

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[2］梁偉祥．稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃[M]．北京: 科學(xué)出版社，2009.

[3］周全林. 從稅收公平角度看我國(guó)個(gè)人所得稅制的全面性改革[J]. 當(dāng)代財(cái)經(jīng), 2010, 11: 26-34.

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An Analysis of Tax Planning for Personal Income from Wages and Salaries

Tang Wei （SINOPEC Engineering Incorporation， Beijing 100101， China）

Personal income tax planning is to plan and design， within the law， the means to pay the tax on an individual taxpayer's all income in a tax year， with the aim of reducing the taxpayer's tax liability to the greatest extent and maximizing his income. The paper illustrates the need for personal income tax planning and relevant principles， and offers a detailed analysis of the specifi c methods of tax planning for personal income from wages and salaries under different compensation systems.

personal income tax， wages and salaries， income， tax planning

2016-5-16。

湯煒（1982—），男。畢業(yè)于澳大利亞臥龍崗大學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)碩士。會(huì)計(jì)師，現(xiàn)就職于中國(guó)石化工程建設(shè)有限公司財(cái)務(wù)部。電子郵箱：tangwei.sei@sinopec.com。