蘆丹

摘要：企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要主體，其日常經(jīng)營(yíng)管理工作水平直接決定了企業(yè)的發(fā)展實(shí)力，內(nèi)部控制工作是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，企業(yè)需要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)要求開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，以便提高內(nèi)部控制工作水平。因此本文將從內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建入手，分析內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建，進(jìn)而分析內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)；指標(biāo)；分析；應(yīng)用一、 前言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)性，效率性和公平性不斷得到充分的發(fā)揮。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有助于實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，而且有助于提高資源的利用效率，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型具有倒逼作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要重視組織運(yùn)行效率，要不斷提高經(jīng)營(yíng)管理工作水平，重視風(fēng)險(xiǎn)控制，并從風(fēng)險(xiǎn)控制角度出發(fā)提高企業(yè)內(nèi)部控制工作能力，進(jìn)而為企業(yè)的未來發(fā)展和提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提供條件。

內(nèi)部控制工作的重要環(huán)節(jié)之一就是評(píng)價(jià)分析，企業(yè)將從內(nèi)控評(píng)價(jià)分析體系中了解可能存在的問題，并對(duì)相關(guān)的問題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以便為管理部門制定解決措施提供信息和方向支持。企業(yè)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作有助于企業(yè)實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)效性。

二、 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系和指標(biāo)選擇

（一）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系選擇

企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建有多種方法，比如有案例分析法，模糊層次分析法等等，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況來構(gòu)建適合企業(yè)發(fā)展需要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。

針對(duì)案例分析法，企業(yè)可以選擇與自身業(yè)務(wù)比較相似額企業(yè)為案例樣本，并對(duì)其各個(gè)季度的財(cái)務(wù)報(bào)表或者風(fēng)險(xiǎn)治理報(bào)告進(jìn)行分析，同時(shí)可以在各個(gè)經(jīng)濟(jì)類或者財(cái)經(jīng)類資訊網(wǎng)站上查閱相關(guān)的信息，以便對(duì)行業(yè)內(nèi)和市場(chǎng)上的非系統(tǒng)化風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)有效性，進(jìn)而提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和防控能力。在數(shù)據(jù)大爆炸的時(shí)代下，企業(yè)在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析體系時(shí)要重視信息的真實(shí)性和可靠性，保證信息的及時(shí)有效性。企業(yè)在選擇案例分析法時(shí)，應(yīng)該選擇ST或者PT企業(yè)，要認(rèn)真分析該類企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題，并根據(jù)問題的性質(zhì)或者產(chǎn)生的原因進(jìn)行分類，并要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，將內(nèi)部控制相關(guān)指引作為內(nèi)部控制工作實(shí)施框架，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)來選擇內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇需要充分考慮企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理工作的實(shí)際情況，并從風(fēng)險(xiǎn)防控角度入手，將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，并按照風(fēng)險(xiǎn)大類設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。比如可以設(shè)定系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，信息風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，然后再根據(jù)企業(yè)一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的類別設(shè)立二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。細(xì)化一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)分析指標(biāo)有助于將風(fēng)險(xiǎn)分析工作進(jìn)行較為科學(xué)的分析，有助于將企業(yè)內(nèi)部控制管理人員了解風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成因素，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，進(jìn)而可以從根本上做好風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控工作。企業(yè)可以根據(jù)ST和PT公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中存在的具體問題對(duì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成因素進(jìn)行分析，以便對(duì)二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行說明，進(jìn)而設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)基本構(gòu)成因素，從而有助于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和防控工作。

三、 企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用分析

企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系直接影響到企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性和安全性，因此企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)進(jìn)行研究，不斷提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而強(qiáng)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

（一）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建步驟

企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用，首先就要確定系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)因素，應(yīng)該將性質(zhì)相似或者相同的風(fēng)險(xiǎn)因素歸類為一個(gè)小組，并將各個(gè)小組歸集為內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)因素集，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)因素集組建成信息管理系統(tǒng)。企業(yè)要根據(jù)信息管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)口徑將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)因素集合分為多層次集合，以便提高對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)信息評(píng)價(jià)工作水平。舉例來說，一級(jí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為財(cái)務(wù)報(bào)告，資金活動(dòng)，全面預(yù)算等二級(jí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，而二級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告指標(biāo)可以分為內(nèi)容設(shè)計(jì)，審核設(shè)計(jì)等三級(jí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以從財(cái)務(wù)報(bào)告編制與相關(guān)信息的披露是否符合相關(guān)規(guī)定和定期審核制度是否有效等方面來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。

其次，企業(yè)在確定系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)因素之后，需要確定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)因素在分析工作中占據(jù)的權(quán)重，因此企業(yè)內(nèi)部控制部門需要確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)權(quán)重集。企業(yè)在確定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系之后，應(yīng)該對(duì)每一個(gè)級(jí)別中各個(gè)因素的重要性進(jìn)行分析，進(jìn)而給予各個(gè)因素分配相應(yīng)的權(quán)重。將各個(gè)被賦予不同權(quán)重的因素組成權(quán)重集。同時(shí)，在給各個(gè)因素分配權(quán)重之前可以采用專家打分法對(duì)各個(gè)不同層次的指標(biāo)賦予不同的權(quán)重，可以選擇有內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的專家組成專家小組，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重分配工作進(jìn)行指導(dǎo)，從而對(duì)一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制分析指標(biāo)和二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制分析指標(biāo)的重要程度進(jìn)行打分，從而體現(xiàn)權(quán)重分配的科學(xué)性和相對(duì)客觀性。企業(yè)應(yīng)該重視層次分析法，減少主管因素和客觀因素的差異性，提高權(quán)重分配的準(zhǔn)確性，從而為內(nèi)部控制工作提供因素分析基礎(chǔ)。

再者，企業(yè)在建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)權(quán)重集之后應(yīng)該完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)語集。企業(yè)需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)定義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)語集，并將內(nèi)部控制的指標(biāo)評(píng)價(jià)規(guī)范化，根據(jù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的實(shí)際情況對(duì)指標(biāo)評(píng)語集進(jìn)行釋義。企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)語集有助于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控實(shí)行規(guī)范性分析，為風(fēng)險(xiǎn)防控工作提供對(duì)策，保證風(fēng)險(xiǎn)防控工作的順利開展。內(nèi)部控制評(píng)語集影響內(nèi)部控制工作質(zhì)量和效率。

最后，企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)權(quán)重，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)語集等相關(guān)內(nèi)容開展風(fēng)險(xiǎn)模糊評(píng)價(jià)。企業(yè)可以根據(jù)單因素模糊評(píng)價(jià)方法確定評(píng)價(jià)因素在評(píng)語集中的隸屬度，并根據(jù)科學(xué)分析方法來建立隸屬度矩陣，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)分析的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。再者，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)各個(gè)因素的等級(jí)來劃分初級(jí)模糊評(píng)價(jià)類別，按照各個(gè)因素的各個(gè)等級(jí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并綜合考慮各個(gè)方面因素的影響，并要善于包絡(luò)單因素評(píng)價(jià)中的重要信息，及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行收集，篩選，分析，評(píng)價(jià)，同時(shí)可以對(duì)模糊合成算子采用“加權(quán)平均型”算子，提高模型的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)結(jié)果分析

不同的企業(yè)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)分配的權(quán)重是不一樣的，因此得到的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果也是不一樣的，企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，以便有針對(duì)性的采取內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

就拿制造業(yè)作為分析對(duì)象。對(duì)于制造業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部控制需要注意的風(fēng)險(xiǎn)可以按照重要程度分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，信息風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中，采購業(yè)務(wù)，研究開發(fā)和合同管理是占據(jù)風(fēng)險(xiǎn)比例較高，制造企業(yè)的采購業(yè)務(wù)中存在著較大問題，企業(yè)難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求，市場(chǎng)原材料價(jià)格瞬息萬變，因此制造企業(yè)對(duì)價(jià)格的把控工作難度加大，經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)也隨之提高。制造業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部存在著隨意修改系統(tǒng)、采取了與會(huì)計(jì)核算制度不符的過渡核算方式、各環(huán)節(jié)沒有有效銜接、未形成有效的定期核對(duì)機(jī)制等一系列問題造成的。制造企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中全面預(yù)算工作水平較低占據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)比例較高，因此企業(yè)要重視全民預(yù)算體系構(gòu)建，做好全面預(yù)算體系的精細(xì)劃分，保證預(yù)算執(zhí)行責(zé)任的準(zhǔn)確落實(shí)，減少制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問題。

由此可知，不同企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果進(jìn)行分析，以便找到風(fēng)險(xiǎn)防控解決措施，提高風(fēng)險(xiǎn)防控的有效性和及時(shí)性，進(jìn)而提高風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作質(zhì)量，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

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