齊兵

摘要：我國從2009年開始，對(duì)生產(chǎn)型增值稅進(jìn)行改革，向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，并在實(shí)踐中不斷完善，對(duì)于促進(jìn)我國稅收制度的完善發(fā)揮了重要作用。同時(shí)，作為財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的重要方面——會(huì)計(jì)改革也不斷推進(jìn)，但是，在改革的過程中，兩者矛盾仍然存在，從而導(dǎo)致增值稅會(huì)計(jì)存在很多問題，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和稅收的征收管理效率造成了一定的影響，鑒于此，本文特對(duì)我國增值稅會(huì)計(jì)存在的問題進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：增值稅；會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)改革；問題；對(duì)策會(huì)計(jì)，主要強(qiáng)調(diào)信息的真實(shí)性，稅法，則是保證國家財(cái)政收入的法律基礎(chǔ)。一直以來，我國的增值稅會(huì)計(jì)處理問題都采用“財(cái)稅合一”的手段，但是，在實(shí)際執(zhí)行過程中仍然出現(xiàn)了很多問題，也因此，有人提出在增值稅核算的過程中遵循價(jià)稅分離原則，但是，這又表現(xiàn)出明顯的違背稅法的特點(diǎn)，從而無法落實(shí)增值稅會(huì)計(jì)與核算原則的高度契合。隨著我國增值稅會(huì)計(jì)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)增值稅會(huì)計(jì)的認(rèn)知也有所增加，從而促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、核算方法和核算模式的完善，并對(duì)我國增值稅會(huì)計(jì)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，有效提升增值稅會(huì)計(jì)的整體服務(wù)水平。

一、 我國增值稅會(huì)計(jì)概況

（一） 現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)模式。在增值稅會(huì)計(jì)理論中，增值稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容主要包括增值稅會(huì)計(jì)目標(biāo)、增值稅會(huì)計(jì)特有概念、增值稅會(huì)計(jì)計(jì)稅方法、業(yè)務(wù)性原則以及增值稅會(huì)計(jì)核算程序等。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，需要調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致的涉稅事項(xiàng)，同時(shí)，如果企業(yè)有相關(guān)的納稅籌劃，就必須重新調(diào)整和核算會(huì)計(jì)信息。也就是說，增值稅會(huì)計(jì)不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)另外設(shè)賬，也沒有增值稅會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，只是需要對(duì)增值稅會(huì)計(jì)進(jìn)行人事安排。

現(xiàn)階段，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸走向了“財(cái)稅分離”，但是，“財(cái)稅統(tǒng)一”仍然保留下來，在這一模式下，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一，按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，但是，卻忽視了會(huì)計(jì)本身的原則和要求。隨著我國稅務(wù)制度的不斷完善，增值稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異性逐漸顯現(xiàn)，信息差異比較顯著，為此，建立有效的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行。

（二）現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分析。根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，增值稅會(huì)計(jì)處理中，需要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，并對(duì)會(huì)計(jì)賬戶增值稅的發(fā)生、抵扣和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等情況進(jìn)行記錄。在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”中，需要采用多欄式賬戶，并在借方進(jìn)行“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“減免稅費(fèi)”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品納稅額”、“已繳稅款”等專欄的設(shè)置，同時(shí)，在貸方進(jìn)行“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“出口退稅”等專欄的設(shè)置。如果企業(yè)已經(jīng)是登記在冊(cè)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”公司，可以準(zhǔn)許抵扣增值稅額，如果企業(yè)已經(jīng)是登記在冊(cè)的“減免稅款”單位，則會(huì)享受相應(yīng)的減免稅額，借記時(shí)選擇“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”、貸記時(shí)選擇“營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)貼”等。但是，在增值稅會(huì)計(jì)處理過程中，稅法與會(huì)計(jì)制度相互融合，會(huì)計(jì)處理更多地會(huì)讓步于稅法，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的“失真”。

二、 我國增值稅會(huì)計(jì)存在的問題

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與披露方面。首先表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。一方面，從單一企業(yè)來說，作為增值稅一般納稅人，如果擁有增值稅專用發(fā)票，可以有效實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如果是普通的發(fā)票，需要將存貨成本的核算包含進(jìn)項(xiàng)稅額或分離，缺乏統(tǒng)一性。另一方面，一般納稅人和小規(guī)模納稅人在增值稅核算的過程中，具有明顯的差異，抵扣制適用于一般納稅人。在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)方面，增值稅具有明顯的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，不記錄在利潤(rùn)表中。財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目不含稅，但是營(yíng)業(yè)稅企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中含稅，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性造成了影響，會(huì)計(jì)信息的作用將難以有效發(fā)揮。其次表現(xiàn)在與重要性原則相違背。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，增值稅覆蓋了生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠通過繳納、抵扣和減免等影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但是卻沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)，比如取消應(yīng)交增值稅明細(xì)表的編制，利潤(rùn)表中沒有增值稅項(xiàng)目、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入成本，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成了嚴(yán)重的威脅。

（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量方面。在會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量方面，我國現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)存在以下三個(gè)方面的問題：首先，存貨成本計(jì)價(jià)與實(shí)際成本的計(jì)價(jià)原則相背離。在現(xiàn)行的增值稅核算辦法，貨物增值稅需要記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，購買及其他費(fèi)用記入成本，從而導(dǎo)致了實(shí)際成本的低估。其次，與配比原則相背離。在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)確認(rèn)原則不一致的情況，導(dǎo)致當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額難以形成有效的配比關(guān)系，增值額的真實(shí)性也存在偏頗。第三，對(duì)于收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的定義有所曲解。

（三）稅負(fù)不公平。稅負(fù)不公平主要表現(xiàn)在賒購和賒銷企業(yè)中，賒購較多的企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，要少于賒銷企業(yè)。如果企業(yè)存在商業(yè)信用，則賒銷商品的應(yīng)收賬款除了貨款外還要包含增值稅，如果應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬，相應(yīng)的貨款和銷項(xiàng)稅款就都不能回收。在賒購中，如果無法支付應(yīng)付賬款，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)作為企業(yè)的雙重收益，如果賒購和賒銷數(shù)額相差較大，稅負(fù)的不公平性就會(huì)顯現(xiàn)出來。

三、 我國增值稅會(huì)計(jì)的完善對(duì)策

（一）完善信息披露。為了有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)該對(duì)當(dāng)期應(yīng)交和未交的增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額、抵扣稅額等進(jìn)行明示。其次，在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中，要對(duì)所有的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)行全面、詳細(xì)的反映，操作過程中，需要按照會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定完善會(huì)計(jì)信息的披露。

（二）存貨成本核算采用價(jià)稅分離方法。對(duì)于一般納稅人來說，存貨成本核算都應(yīng)該采用價(jià)稅分離的原則，這與是否取得增值稅發(fā)票沒有關(guān)系。對(duì)于一般納稅人的普通發(fā)票，或者其中存在不符合抵扣條件的發(fā)票，可以設(shè)置“應(yīng)交增值稅—不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并在會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，對(duì)于小規(guī)模納稅人，該核算方法也同樣適用。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)對(duì)貨物采取賒購時(shí)，借記科目為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”“材料采購”等，貸記科目為“應(yīng)付賬款”等，等到付款時(shí)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”同時(shí)，貸記科目也轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”。期末該項(xiàng)的余額表示不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

在企業(yè)進(jìn)行賒銷的過程中，原始憑證中的借記科目為“應(yīng)收賬款”貸記科目為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等，收到貨款后，貸記科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，期末的余額表示未收到的銷項(xiàng)稅額。

通過這樣的方式，可以有效減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，減少壞賬損失。

四、結(jié)語

在工作實(shí)踐中，增值稅會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的崗位，在日常工作實(shí)踐中，需要面臨復(fù)雜的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，需要應(yīng)對(duì)增值稅征收過程中存在的問題，需要處理增值稅與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的矛盾，為了有效提升增值稅會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量，為增值稅的征收提供穩(wěn)定的運(yùn)作環(huán)境，必須要對(duì)相關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)和形式進(jìn)行完善，建立和完善增值稅會(huì)計(jì)核算制度，科學(xué)計(jì)稅，合理計(jì)稅，提升增值稅稅收質(zhì)量和效率。

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