王琬婷++梅蘭蘭

摘要：2016年5月1日“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)試行，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的切入口，促進(jìn)了“營(yíng)改增”中四大行業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)；該項(xiàng)稅制改革避免了產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)多環(huán)節(jié)重復(fù)課稅，充分體現(xiàn)了增值稅的優(yōu)點(diǎn)。文章首先闡明“營(yíng)改增”在生活服務(wù)業(yè)的相關(guān)政策，分析“營(yíng)改增”對(duì)生活服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響，從而提出“營(yíng)改增”背景下生活服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；生活服務(wù)業(yè)；稅負(fù)“營(yíng)改增”是我國(guó)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部的一次重大變革，其核心目標(biāo)是減輕企業(yè)稅賦，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，從而帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，尤其是在生活服務(wù)業(yè)方面，能夠規(guī)范生活服務(wù)業(yè)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)制度，建立與其他行業(yè)往來中進(jìn)銷業(yè)務(wù)的統(tǒng)一稅制。把增值稅的優(yōu)點(diǎn)引入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)全面營(yíng)改增。

一、生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定

（一）生活服務(wù)業(yè)的內(nèi)涵。生活服務(wù)業(yè)主要與居民生活相關(guān)，是傳統(tǒng)意義上的服務(wù)業(yè)。是利用一定設(shè)備、工具為消費(fèi)者提供一定服務(wù)性勞動(dòng)或少量商品的企業(yè)和單位的總稱。從內(nèi)容上看，新一輪稅制改革對(duì)對(duì)生活服務(wù)業(yè)主要?jiǎng)澐譃?個(gè)方面：文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。而商務(wù)部對(duì)生活服務(wù)業(yè)的劃分為：餐飲與早點(diǎn)、住宿業(yè)、美容美發(fā)美體、沐浴沭足、家政服務(wù)、再生資源回收、洗染業(yè)、照相業(yè)、維修服務(wù)等多個(gè)方面。在該論文的寫作中，主要根據(jù)新一輪稅制改革中對(duì)生活服務(wù)業(yè)的劃分進(jìn)行研究。

（二）生活服務(wù)業(yè)中“營(yíng)改增”政策。2016年“營(yíng)改增”政策涉及四大行業(yè)：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。這是我國(guó)繼2011年11月16日部分行業(yè)、部分地區(qū)推行“營(yíng)改增”的第三個(gè)階段改革，也是最較難的階段。此次“營(yíng)改增”中涉及生活服務(wù)業(yè)稅率的變動(dòng)，一般納稅人適用增值稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。李克強(qiáng)總理也在第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議上提出了全面實(shí)施“營(yíng)改增”；2016年4月1號(hào)總理指出：“這次營(yíng)改增先就是要讓小微企業(yè)得到紅利?！倍谏罘?wù)中，企業(yè)組織形式大都是小型微利企業(yè)，體現(xiàn)出生活服務(wù)業(yè)在改革中的優(yōu)勢(shì)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)生活服務(wù)的影響

（一）“營(yíng)改增”后生活服務(wù)業(yè)稅負(fù)的變化。根據(jù)生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”政策，納稅人主要分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅率分別是6%和3%（簡(jiǎn)易增收辦法）。劃分標(biāo)準(zhǔn)為年就征增值稅銷售額超過500萬（含500萬元）為一般納稅人，未超過標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。

生活服務(wù)業(yè)特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：經(jīng)營(yíng)分散、規(guī)模不大，直接面對(duì)消費(fèi)者；對(duì)于生活服務(wù)業(yè)中的小規(guī)模納稅人，稅負(fù)降為了3%。對(duì)比營(yíng)業(yè)稅“價(jià)內(nèi)稅”的5%來看，若當(dāng)年?duì)I業(yè)額為100萬元，“營(yíng)改增”前應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=100*5%=5萬元，即5%實(shí)際稅率，但增值稅是“價(jià)外稅”需把100萬元進(jìn)行價(jià)稅分離后再交稅，即萬元。即實(shí)際稅率為2.91%，與營(yíng)業(yè)稅相比降低了2.09%，降幅達(dá)到41.8%，達(dá)到了降低稅率、促進(jìn)發(fā)展、實(shí)質(zhì)惠民的目標(biāo)。

對(duì)于一般納稅人來講，大部分生活服務(wù)業(yè)的稅率為5%，“營(yíng)改增”后名義稅負(fù)由5%上升到6%，但根據(jù)增值稅征稅特點(diǎn)，對(duì)增值部分進(jìn)行增稅，減少和避免了重復(fù)增稅，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)扣除，整體來看不能只看稅率進(jìn)行判斷，需要根據(jù)生活服務(wù)業(yè)中具體業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)生活服務(wù)的積極影響

1、有利于生活服務(wù)業(yè)精細(xì)化管理；原營(yíng)業(yè)稅模式下，生活服務(wù)統(tǒng)一按營(yíng)業(yè)額的5%交納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)納稅籌劃的空間較小。但“營(yíng)改增”后，生活服務(wù)中一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，特別是餐飲業(yè)，雖然稅率上漲，但餐飲業(yè)的進(jìn)項(xiàng)中大部分扣除率是13%或17%。為了實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，企業(yè)就必須健全會(huì)計(jì)核算，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算、扣除。而這有利于完善企業(yè)的稅務(wù)處理，在稅法和會(huì)計(jì)逐步健全的情況下，有利于企業(yè)對(duì)成本的分析和管理，找出哪些成本進(jìn)項(xiàng)稅額屬于扣除項(xiàng)目、而哪些成本的進(jìn)項(xiàng)不能扣除。

2、有利于增值稅鏈條的完整，降低稅負(fù)；在營(yíng)業(yè)稅、增值稅并行時(shí)期，商品在流通環(huán)節(jié)常常會(huì)出現(xiàn)增值稅額不能抵扣或者重復(fù)征稅等現(xiàn)象。例如，營(yíng)業(yè)稅中的餐飲業(yè)從增值稅一般納稅人處購進(jìn)的肉、奶、蛋等，往往不能夠進(jìn)行抵扣，在服務(wù)環(huán)節(jié)仍需要全額繳納營(yíng)業(yè)稅，此時(shí)增值稅專用發(fā)票的應(yīng)用范圍無形中被限制，也是對(duì)營(yíng)業(yè)稅的納稅人和增值稅的納稅人之間業(yè)務(wù)往來的一種限制。在此次“營(yíng)改增”中，全面全國(guó)范圍的稅制改革把此道關(guān)卡打通了，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一征收增值稅，實(shí)現(xiàn)了各行業(yè)無稅負(fù)顧慮的往來。此外，根據(jù)上文中對(duì)生活服務(wù)業(yè)稅率的變化可以看出無論是小規(guī)模納稅人，還是一般納稅人，其稅負(fù)都得到了減輕。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)生活服務(wù)業(yè)的消極影響

1、“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來了新的挑戰(zhàn)；對(duì)于“營(yíng)改增”以前，生活服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理解較為簡(jiǎn)單，但“營(yíng)改增”之后，特別是作為生活服務(wù)業(yè)中的一般納稅人將面臨的挑戰(zhàn)有：如何核算進(jìn)項(xiàng)稅額，并進(jìn)行認(rèn)證抵扣；如何區(qū)別扣除扣目；對(duì)于銷項(xiàng)稅額如何正確核算；“營(yíng)改增”相關(guān)的優(yōu)惠政策及如何正確計(jì)算出增值稅等問題都是生活服務(wù)業(yè)面臨的新問題。

2、“營(yíng)改增”中一般納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣問題；不同類型的生活服務(wù)業(yè)雖然成本構(gòu)成不盡相同，但是作為服務(wù)業(yè)，人力成本在每類生活服務(wù)業(yè)成本中占有較大的比例，但該部分成本是無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的，對(duì)年收入超過500萬元的服務(wù)型企業(yè)，在稅率有所增加而進(jìn)項(xiàng)不足的情況下，往往導(dǎo)致稅負(fù)的不減反增。另外，對(duì)于大量的餐館、旅館賬目不健全，有的還沒有進(jìn)帳，進(jìn)項(xiàng)稅額更無從談起了。

三、“營(yíng)改增”背景下生活服務(wù)業(yè)發(fā)展建議

生活服務(wù)業(yè)實(shí)施的“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重要組成部分，目的之一便是降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理。為了能實(shí)現(xiàn)生活服務(wù)業(yè)在稅法改革中更好的發(fā)展，可以采取以下方法：

（一）建立全會(huì)計(jì)核算制度，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)；在最近的改革中需要會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，掌握增值稅的會(huì)計(jì)核算。尤其要高度關(guān)注此次稅負(fù)改革中國(guó)家出臺(tái)的過渡性政策和優(yōu)惠政策，作為會(huì)計(jì)人員要提高自己的學(xué)習(xí)能力，積極自我學(xué)習(xí)和參加相關(guān)培訓(xùn)。要對(duì)“營(yíng)改增”過程中會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)提前關(guān)注，做好基本內(nèi)容的學(xué)習(xí)，提高納稅籌劃意識(shí)，為具體事務(wù)的處理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另外，作為企業(yè)，要較強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，這也是企業(yè)走向精細(xì)化管理的重要一步，讓會(huì)計(jì)信息、納稅信息更好更快的傳遞給內(nèi)外部信息使用者，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（二）擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)折扣范圍，使生活服務(wù)業(yè)增值稅鏈條環(huán)節(jié)完整。企業(yè)自身應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)進(jìn)行稅額的關(guān)注，明確進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除范圍。當(dāng)然在生活服務(wù)中，人工成本無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除是一個(gè)較大的問題，這與增值稅本身對(duì)增值部征稅的原理相關(guān)，但是，生活服務(wù)業(yè)是一個(gè)人工成本比較高的行業(yè)，如果能根據(jù)適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行人工成本進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，其稅負(fù)將會(huì)有一個(gè)大幅度的下降。另外，生活服務(wù)業(yè)自身也要進(jìn)合理的納稅籌劃、提高自己的會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃水平，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅。

四、結(jié)論

總體來看，生活服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”后，對(duì)于此類企業(yè)是一個(gè)利好的改革，有利于規(guī)范生活服務(wù)業(yè)的會(huì)計(jì)核算，降低生活服務(wù)業(yè)的稅賦，解決與其它行業(yè)業(yè)務(wù)往來稅制不統(tǒng)一的麻煩。實(shí)現(xiàn)生活服務(wù)業(yè)鏈條中每個(gè)環(huán)節(jié)只對(duì)增值額部分納稅，使該類企業(yè)關(guān)注成本和增值額，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。（作者單位：鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院）

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