張啟

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化發(fā)展，出版行業(yè)正在經(jīng)歷轉(zhuǎn)企改制，大部分出版社都走向市場(chǎng)，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)主體。但在轉(zhuǎn)企改制企業(yè)的清產(chǎn)核資過(guò)程中，某些出版社“生產(chǎn)成本”科目賬戶(hù)余額龐大，庫(kù)存圖書(shū)盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與賬面數(shù)量相差懸殊。原因大多是出版社圖書(shū)出版品種多，信息化管理手段不夠先進(jìn)。有的出版社是因?yàn)闆](méi)有按照《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知進(jìn)行成本核算。

出版社的會(huì)計(jì)科目除了應(yīng)當(dāng)設(shè)置常規(guī)科目外，還應(yīng)設(shè)置“編錄經(jīng)費(fèi)”、“產(chǎn)品成本差異”、“委托代銷(xiāo)商品”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“分期收款發(fā)出商品”等適應(yīng)于出版社的特殊科目。

出版社圖書(shū)的成本差異產(chǎn)生于圖書(shū)的入庫(kù)階段。用于加工圖書(shū)的紙張材料、對(duì)原稿進(jìn)行排版錄入、對(duì)稿件的編輯校對(duì)、印刷裝訂圖書(shū)所發(fā)生的費(fèi)用以及付給作者的版稅或稿酬等構(gòu)成了出版社圖書(shū)的實(shí)際成本。圖書(shū)的實(shí)際成本通過(guò)“生產(chǎn)成本”科目核算，發(fā)生時(shí)記入其借方，從貸方轉(zhuǎn)出時(shí)表示圖書(shū)入庫(kù)，同時(shí)，應(yīng)該轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目借方。這樣一來(lái)，與圖書(shū)的定價(jià)之間就產(chǎn)生了差異，這就是所謂的“產(chǎn)品成本差異”。

有的為了簡(jiǎn)化庫(kù)存圖書(shū)的計(jì)價(jià)，采用圖書(shū)計(jì)劃價(jià)（碼洋價(jià)或定價(jià)）進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與圖書(shū)定價(jià)（碼洋價(jià)或定價(jià)）的差額可在“產(chǎn)成品”科目下設(shè)置“圖書(shū)成本差異”這一二級(jí)科目進(jìn)行賬務(wù)核算。采用此方法，日常圖書(shū)的入庫(kù)、出庫(kù)和銷(xiāo)售，可以采用計(jì)劃價(jià)（碼洋價(jià)或定價(jià)）進(jìn)行核算。月（季）度末，計(jì)算入庫(kù)圖書(shū)的實(shí)際成本，并將計(jì)劃價(jià)與實(shí)際成本的差額記入“產(chǎn)成品——圖書(shū)成本差異”科目，最后將圖書(shū)成本差異在出庫(kù)和庫(kù)存的圖書(shū)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

出版社可以將稿費(fèi)、材料費(fèi)用以稿酬合同、付印單以及材料市場(chǎng)價(jià)等為依據(jù)計(jì)入生產(chǎn)成本，當(dāng)圖書(shū)入庫(kù)時(shí)，材料費(fèi)、稿酬、編校費(fèi)等大部分成本都已經(jīng)確定；對(duì)于印裝費(fèi)用，由于實(shí)際未支付款項(xiàng)，未取得發(fā)票，也就不能確認(rèn)成本，無(wú)法及時(shí)計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本，只能先進(jìn)行預(yù)提，做預(yù)提費(fèi)用處理。同時(shí)，要注意其中各項(xiàng)圖書(shū)成本費(fèi)用在計(jì)提時(shí)，除編校費(fèi)、稿酬屬含稅項(xiàng)目外，其他紙張材料費(fèi)、裝訂費(fèi)、印刷費(fèi)用等應(yīng)去除稅金再做計(jì)提。

2004 年10 月，新聞出版總署正式發(fā)布了《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，對(duì)于出版社的會(huì)計(jì)核算作出了明確詳細(xì)的規(guī)定。其中，對(duì)于庫(kù)存圖書(shū)采用碼洋法核算的出版社，其會(huì)計(jì)核算規(guī)定：要求其圖書(shū)入庫(kù)和發(fā)出按照定價(jià)法（碼洋或計(jì)劃成本法）記賬的，月末計(jì)算入庫(kù)圖書(shū)的實(shí)際成本，并將實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)的差額記入“圖書(shū)成本差異”科目，同時(shí)，計(jì)算本月產(chǎn)品成本差異率和本月已確認(rèn)銷(xiāo)售的圖書(shū)應(yīng)分擔(dān)的成本差異，將其記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

“編錄經(jīng)費(fèi)”屬于成本費(fèi)用類(lèi)科目，包括：編輯、校對(duì)、設(shè)計(jì)等人員的辦公費(fèi)、工資福利費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、出版社社外加工費(fèi)、樣書(shū)費(fèi)、組稿費(fèi)、資料費(fèi)及其他費(fèi)用。在確認(rèn)時(shí)，需要注意編錄經(jīng)費(fèi)與管理費(fèi)用的區(qū)別。

出版社的存貨是指在生產(chǎn)加工過(guò)程中持有的用于圖書(shū)加工的紙張材料或以備出售的本版圖書(shū)或外版圖書(shū)以及尚未加工結(jié)束的圖書(shū)等。出版社的存貨主要包括：原材料、在印刷廠(chǎng)正在加工的圖書(shū)、庫(kù)存圖書(shū)、接受其他單位委托代銷(xiāo)的圖書(shū)、低值易耗品等。存貨必須同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：一是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。出版社在確認(rèn)存貨時(shí)，要看出版社已加工完成或尚未加工完成的但可以作為商品出售的圖書(shū)能否為出版社創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。在實(shí)際工作中，如果依靠出售已經(jīng)加工完成或尚未加工完成但可以出售的圖書(shū)，其收入可確認(rèn)為出版社的存貨項(xiàng)目。二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。如果出版社可以對(duì)自己出版的圖書(shū)成本進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量或取得了真實(shí)可靠的證據(jù)證明可以計(jì)量所出版圖書(shū)的成本費(fèi)用，那么該存貨也可以進(jìn)行確認(rèn)。在采用“委托代銷(xiāo)商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目核算出庫(kù)圖書(shū)時(shí)，要求財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)必須能夠提供以上兩個(gè)賬戶(hù)按照訂單、客戶(hù)、發(fā)貨日期，甚至圖書(shū)品種進(jìn)行核算的信息平臺(tái)，使會(huì)計(jì)人員能夠方便地進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和結(jié)果分析。

紙張、材料指的是在圖書(shū)印刷時(shí)所需要的介質(zhì)和裝訂時(shí)需要的材料。出版社應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)核算對(duì)紙張、材料的采購(gòu)、使用和保管進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。材料的收發(fā)必須及時(shí)辦理出入庫(kù)手續(xù)，并根據(jù)材料性質(zhì)，采取合理的方法計(jì)算數(shù)量。對(duì)紙張材料還應(yīng)建立嚴(yán)格的稽核制度，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

已經(jīng)走向市場(chǎng)的出版社，必須采用符合自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算方法，設(shè)置科學(xué)合理的會(huì)計(jì)科目，并且不斷加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存圖書(shū)、生產(chǎn)成本和材料費(fèi)用等的控制，才能在激烈的圖書(shū)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存并占領(lǐng)市場(chǎng)。