摘 要：本文選取我國2014年滬市A股上市公司的數(shù)據(jù)為樣本，實(shí)證研究董事會(huì)特征與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)性。研究發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事占董事會(huì)比重與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)，說明高比例的獨(dú)立董事可能更注重審計(jì)質(zhì)量以至于傾向選擇質(zhì)量更高的審計(jì)服務(wù)；董事長與總經(jīng)理是否由一人兼任與年度董事會(huì)會(huì)議次數(shù)以及審計(jì)收費(fèi)關(guān)系并不顯著，說明公司內(nèi)部制度和高管的素質(zhì)在某一程度上影響審計(jì)收費(fèi)。

關(guān)鍵詞：董事會(huì)特征 審計(jì)收費(fèi) 公司治理

一、引言

自2001年中國上市公司被首次要求披露審計(jì)費(fèi)用開始，審計(jì)收費(fèi)開始從隱秘走向公開。而審計(jì)費(fèi)用不但包括審計(jì)服務(wù)的成本與適當(dāng)利潤，還包括一部分風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具無保留審計(jì)意見的同時(shí)也承擔(dān)了當(dāng)被審計(jì)單位因財(cái)務(wù)報(bào)表虛假而被訴訟時(shí)的連帶責(zé)任并有賠償損失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，公司內(nèi)部治理效率的低下可能帶來更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)收費(fèi)也會(huì)隨之提高。所以審計(jì)收費(fèi)不僅需要考慮審計(jì)成本，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響。公司治理質(zhì)量一般以股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層及董事會(huì)三個(gè)特征維度衡量，本文基于2014年滬市A股上市公司的數(shù)據(jù)，以董事會(huì)特征與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)性為重點(diǎn)進(jìn)行實(shí)證研究。

二、文獻(xiàn)綜述

1.國外相關(guān)研究綜述。國外的審計(jì)收費(fèi)研究更早涉及到公司治理中相關(guān)的問題。Simunic（1980）發(fā)現(xiàn)被審計(jì)公司的資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、最初兩年的盈虧狀況等因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)具有顯著影響。Abbott（2003）得出完全由獨(dú)立董事構(gòu)成且至少有一位財(cái)務(wù)專家的審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)之間具有顯著正相關(guān)關(guān)系以及董事會(huì)勤勉程度對(duì)審計(jì)收費(fèi)無明顯影響的結(jié)論。Carcello（2009）研究發(fā)現(xiàn)隨著董事會(huì)中獨(dú)立董事比例的增加，即隨著董事會(huì)獨(dú)立性的增強(qiáng)，審計(jì)收費(fèi)越高。勤勉性與專業(yè)勝任能力也有類似的正向顯著影響。

2.國內(nèi)相關(guān)研究綜述。我國有關(guān)董事會(huì)特征影響審計(jì)收費(fèi)的研究不多。劉明輝和胡波（2005）通過分析發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事比例與董事長兼任總經(jīng)理對(duì)審計(jì)收費(fèi)具有顯著影響。蔡吉甫（2007）發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)關(guān)系。劉華 （2007） 認(rèn)為 董事會(huì)會(huì)議次數(shù)越多，審計(jì)收費(fèi)也越高。宋英慧 （2012）認(rèn)為要探究獨(dú)立董事與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系還要考慮企業(yè)的性質(zhì)，在國有企業(yè)中兩者正相關(guān)"但在民營企業(yè)中，家族的控制力更強(qiáng)，因此獨(dú)立董事的作用并不明顯。

三、理論分析與研究假設(shè)

1.獨(dú)立董事所占比例與審計(jì)收費(fèi)。由于獨(dú)立董事具備一定專業(yè)素質(zhì)，在經(jīng)濟(jì)上和行權(quán)上具有一定獨(dú)立性，同時(shí)對(duì)公司中小股東的利益負(fù)有責(zé)任，因此其對(duì)于公司重大決策、財(cái)務(wù)舞弊等會(huì)更加積極的參與和關(guān)注，對(duì)抑制管理層隨意決策，減少錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)起到積極作用。同時(shí)獨(dú)立董事出于自身聲譽(yù)，避免法律責(zé)任考慮，會(huì)積極行使監(jiān)督權(quán)。因此我們認(rèn)為，獨(dú)立董事所占比例更高的董事會(huì)能夠有效地降低公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的審計(jì)中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，最終降低審計(jì)費(fèi)用。所以，我們提出假設(shè)：

H1：董事會(huì)中獨(dú)立董事所占比例與審計(jì)收費(fèi)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

2.董事會(huì)勤勉程度與審計(jì)收費(fèi)。董事會(huì)的勤勉程度在一定程度上可用董事會(huì)會(huì)議次數(shù)來衡量。董事會(huì)會(huì)議是董事會(huì)成員行使重大經(jīng)營決策權(quán)時(shí)的必要程序，也是加強(qiáng)公司內(nèi)部溝通，監(jiān)督管理層行使代理義務(wù)的重要途徑。會(huì)議召開次數(shù)越多，董事會(huì)更可能花費(fèi)更多時(shí)間來履行其監(jiān)督職責(zé)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)控，同時(shí)會(huì)傾向于選擇質(zhì)量更高的審計(jì)師以強(qiáng)化外部治理，審計(jì)師因會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提高而需要投入更多資源，進(jìn)而增加審計(jì)收費(fèi)以彌補(bǔ)成本的增加。所以，我們提出假設(shè)：

H2：年度董事會(huì)會(huì)議次數(shù)與審計(jì)收費(fèi)呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。

3.董事長和總經(jīng)理是否兼任與審計(jì)收費(fèi)。董事長對(duì)管理層的經(jīng)營決策負(fù)有監(jiān)督的責(zé)任。若董事長和總經(jīng)理為一人兼任，決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)兩權(quán)分離的平衡局面將被打破，容易發(fā)展成為內(nèi)部人監(jiān)督，大大削弱了董事會(huì)的獨(dú)立性，監(jiān)督機(jī)制不能有效發(fā)揮。同時(shí)總經(jīng)理會(huì)利用自我監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)，采取更加冒進(jìn)易敗的經(jīng)營決策，財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)也會(huì)加倍放大，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)投入更多地資源執(zhí)行更多地審計(jì)程序來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，收取較高的審計(jì)費(fèi)用。所以，我們提出假設(shè)：

H3：董事長和總經(jīng)理兩職合一與審計(jì)收費(fèi)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

四、研究設(shè)計(jì)與樣本選擇

1.基本模型。為了驗(yàn)證本文的相關(guān)假設(shè)，我們建立以下模型：LNFEE=β0+β1 BDC +β2CM+β3BM+β4SIZE+β5LEV+β6 CR +β7 OPIN +μ。其中β0是截距，β1、β2、···β7是回歸系數(shù)，μ是殘差。

2.樣本選取和數(shù)據(jù)來源。本文以2014年我國滬市A股上市公司數(shù)據(jù)為研究樣本，剔除金融保險(xiǎn)類、ST公司、未披露年度審計(jì)收費(fèi)以及數(shù)據(jù)缺失和異常的上市公司。經(jīng)過篩選，最終得到906個(gè)觀測(cè)樣本。樣本相關(guān)數(shù)據(jù)均來自CSMAKS數(shù)據(jù)庫。

本文以SPSS13.0軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和分析。

五、實(shí)證結(jié)果與分析

1.描述性統(tǒng)計(jì)分析。

1.1被解釋變量的描述性統(tǒng)計(jì)。2014年滬市A股上市公司的審計(jì)收費(fèi)平均數(shù)為2045347.35元，標(biāo)準(zhǔn)差為4268680.341，最大值是最小值的378.57倍；其自然對(duì)數(shù)平均值為14.04，標(biāo)準(zhǔn)差是0.78?？梢娢覈鴮徲?jì)收費(fèi)很不規(guī)范，不同上市公司審計(jì)收費(fèi)差別很大。

1.2解釋變量的描述性統(tǒng)計(jì)。（1）在獨(dú)立董事所占比例方面，樣本中獨(dú)董所占比例最大值為0.67，最小值為0.23，平均值為0.3698，標(biāo)準(zhǔn)差為0.05，說明大部分獨(dú)立董事的設(shè)立符合我國證監(jiān)會(huì)要求的比例大于1/3的規(guī)定。但仍有少量公司設(shè)置比例不達(dá)標(biāo)，未發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。（2）在董事長與總經(jīng)理是否兼任方面，平均值為0.83，標(biāo)準(zhǔn)差為0.376，說明我國上市公司大部分都是實(shí)行總經(jīng)理與董事長職責(zé)分離制度，但從標(biāo)準(zhǔn)差看，仍有部分公司董事長與總經(jīng)理兩職兼任，影響董事會(huì)的獨(dú)立性。（3）在年度董事會(huì)會(huì)議次數(shù)看，平均值為9.54，標(biāo)準(zhǔn)差4.338，最大值是最小值的24倍。表明我國很多上市公司董事會(huì)會(huì)議中交流較少，董事會(huì)勤勉程度低，對(duì)公司的監(jiān)督管理力度不高。

2.多元回歸線性分析。

2.1回歸分析。據(jù)表3看，R2=0.646，調(diào)整后的R2=0.643，說明模型擬合度不錯(cuò)，可解釋程度高達(dá)64.3%。從表4看，F(xiàn)=234.203，概率值P小于0.0001，說明該模型有效。從表5知，個(gè)變量的方差膨脹因子1

2.2解釋變量的回歸結(jié)果分析。（1）獨(dú)立董事所占比例。獨(dú)立董事在董事會(huì)所占比重的系數(shù)為正，且在1%的置信水平顯著正相關(guān)，這與假設(shè)1不符。結(jié)合描述性統(tǒng)計(jì)分析，可能是因?yàn)楠?dú)立董事所占比例越高，獨(dú)立董事比內(nèi)部執(zhí)行董事更加關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，更傾向于支持購買差異化的更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，進(jìn)而導(dǎo)致更高的審計(jì)收費(fèi)。（2）年度董事會(huì)會(huì)議次數(shù)。董事會(huì)會(huì)議次數(shù)系數(shù)為正，但未通過假設(shè)性檢驗(yàn)，與假設(shè)2不符，說明董事會(huì)會(huì)議次數(shù)與審計(jì)收費(fèi)并無太大關(guān)系?？赡苁且?yàn)闀?huì)議次數(shù)的多少并不能代表董事會(huì)職能實(shí)現(xiàn)的優(yōu)劣以及公司問題的優(yōu)化解決，其會(huì)議次數(shù)增多可能是由于公司內(nèi)部治理問題多或者董事素質(zhì)過低造成。（3）董事長與總經(jīng)理兩職設(shè)置。董事長與總經(jīng)理兩職設(shè)置的系數(shù)為負(fù)，但未通過顯著性檢驗(yàn)，與假設(shè)3不符，說明董事長是否兼任總經(jīng)理的職位對(duì)審計(jì)收費(fèi)的并沒有顯著性影響。這可能是因?yàn)殡m然兩職分離會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，但在某些上市公司兩職合一的管理模式下會(huì)由于高管的良好的個(gè)人和專業(yè)素質(zhì)以及企業(yè)良好的制度同樣能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)有效。

六、結(jié)語

通過研究可知：我國很多上市公司獨(dú)立董事對(duì)于公司治理的監(jiān)督作用較為明顯，應(yīng)重視并發(fā)揮獨(dú)立董事的有效性；部分公司董事會(huì)的勤勉程度并不能很好的實(shí)現(xiàn)其職能，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部治理和提高董事素質(zhì)；有的上市公司可能會(huì)由于兼任董事長優(yōu)秀的個(gè)人素質(zhì)與良好的企業(yè)管理同樣使公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，從而降低審計(jì)費(fèi)用。

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作者簡介：張嬌嬌（1993—），女，安徽安慶人，安徽大學(xué)2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)碩士，研究方向：審計(jì)理論與方法。