湖南省邵陽市煙草公司 李琴

淺議營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
——以煙草行業(yè)為例

湖南省邵陽市煙草公司 李琴

煙草具有非常高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，現(xiàn)如今的煙草行業(yè)已成長為規(guī)模龐大的產(chǎn)業(yè)，在地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國家財(cái)政收入方面做出了突出的貢獻(xiàn)，能提供大量的就業(yè)崗位，在改善民生、社會(huì)財(cái)富再分配領(lǐng)域起著重要作用。營改增是我國稅制改革的關(guān)鍵一步，關(guān)系到整個(gè)社會(huì)、各行各業(yè)的方方面面。因此，本文從營改增的主要內(nèi)容及意義出發(fā)，結(jié)合煙草行業(yè)自身特點(diǎn)，分析營改增對(duì)煙草行業(yè)的影響，并提出了相應(yīng)措施，以幫助煙草企業(yè)在新的稅收制度中持續(xù)發(fā)展。

營改增 財(cái)務(wù)管理 煙草行業(yè)

2012年1月1日，上海率先對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營改增試點(diǎn)改革，同年9月1日～12月1日，營改增試點(diǎn)擴(kuò)大至北京、天津、廣東等10個(gè)省市；2013年8月1日，營改增的試點(diǎn)范圍推廣至全國，2013年～2014年，廣播影視服務(wù)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)及電信業(yè)行業(yè)納入稅制改革；2016年5月1日，中國將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至所有行業(yè)，至此，中國將全面告別營業(yè)稅[1]。

目前，營業(yè)稅已不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，它重復(fù)征稅、不利于監(jiān)管等問題阻礙了企業(yè)發(fā)展，不利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)[2]。營改增更好的適應(yīng)了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是我國稅制改革中的必然結(jié)果。新形勢下，稅制改革是煙草行業(yè)發(fā)展的一個(gè)契機(jī)，企業(yè)要抓住機(jī)會(huì)提高經(jīng)濟(jì)效益，采取有效措施應(yīng)對(duì)稅制改革帶來的問題。當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定了營改增的必要性，是當(dāng)前稅制改革迫在眉睫的必經(jīng)之路。尤其在當(dāng)前新形勢下，煙草行業(yè)如何順應(yīng)稅制改革趨勢，合理規(guī)避營改增可能帶來的負(fù)面影響，提高企業(yè)效益成為了亟待研究的新課題。

1 概述

1.1 營改增的主要內(nèi)容

營業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅是按營業(yè)額進(jìn)行征收的一種稅，屬價(jià)內(nèi)稅，其具有計(jì)算方法簡便、核算清晰的優(yōu)點(diǎn)，但這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)要不斷繳稅，有時(shí)甚至?xí)貜?fù)繳稅，這種缺陷在無形中就會(huì)加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生消極影響。增值稅屬價(jià)外稅，是對(duì)增值額征稅，它的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差即為應(yīng)納稅額。

1.2 營改增的現(xiàn)實(shí)意義

1.2.1 有利于完善稅制，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

增值稅具有逐環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅、逐環(huán)節(jié)進(jìn)行扣稅的特點(diǎn)，避免了營業(yè)稅不斷納稅、重復(fù)納稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。譬如，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程，不僅需要原材料或配件，同時(shí)還需要廠房等不動(dòng)產(chǎn)及水電、運(yùn)輸、通訊等眾多服務(wù)，稅制改革之前服務(wù)業(yè)或不動(dòng)產(chǎn)的稅收并不能抵扣，因此形成了重復(fù)納稅。實(shí)行增值稅后，服務(wù)業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)的稅收可以抵扣，從而能有效規(guī)避企業(yè)重復(fù)征稅問題。

1.2.2 有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

實(shí)施營改增有效的促進(jìn)了企業(yè)之間的相互融合。稅改之前，制造業(yè)與服務(wù)業(yè)征收的稅種不同，使企業(yè)之間的融合性較差，在全面實(shí)行增值稅后，兩者實(shí)施相同的稅種，稅收負(fù)擔(dān)在企業(yè)之間平均分?jǐn)?，稅收鏈條得以完善，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。同時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低，就會(huì)有更多的資金投入到設(shè)備升級(jí)、提高技術(shù)水平、增大科技創(chuàng)新力度、企業(yè)向科技密集型轉(zhuǎn)型，有利于調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

1.2.3 有利于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長

在減稅刺激下，營改增對(duì)于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有明顯作用。彭艷芳[3]認(rèn)為，雖然在增值稅的實(shí)行過程中有些企業(yè)的稅額呈現(xiàn)出增加趨勢，但是從整體來看，營改增的減稅作用十分明顯。一方面，從生產(chǎn)者的角度來說，生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)的稅收降低，企業(yè)可能會(huì)降低產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。另一方面，從消費(fèi)者的角度來說，較低的價(jià)格會(huì)吸引更多的顧客，最終增加經(jīng)濟(jì)總量，擴(kuò)大稅基，增加總稅收，從而形成良性循環(huán)。

2 營改增對(duì)煙草銷售的主要影響

煙草行業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)體系的重要組成，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有不可替代的作用。張梅芳[4]認(rèn)為，國家的稅收政策對(duì)煙草商業(yè)具有明顯的影響作用，在大幅度稅制改革之后，不僅差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用可以抵扣，而且外購、租入等不動(dòng)產(chǎn)的支出也可以抵扣。許多企業(yè)不僅減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)效益等方面也都具有明顯提升，在一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)活力。本文將從以下幾個(gè)方面討論營改增對(duì)于煙草企業(yè)的影響。

2.1 營改增對(duì)煙草行業(yè)物流成本的影響

交通運(yùn)輸是煙草企業(yè)生產(chǎn)和銷售過程中必要的組成部分，煙草企業(yè)依靠大規(guī)模的煙草生產(chǎn)以及批量的銷售來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。由于路橋收費(fèi)站不會(huì)開具可抵扣的增值稅發(fā)票，以及駕駛員稅收意識(shí)淡薄，不愿開具發(fā)票，導(dǎo)致這部分進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，再加上稅制改革之后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅額由3%變?yōu)?1%，稅額大幅上調(diào)，這兩部分導(dǎo)致了企業(yè)的交通運(yùn)輸稅收不降反增，導(dǎo)致煙草運(yùn)輸過程中的成本增加。

2.2 營改增對(duì)煙草行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

營業(yè)稅改征增值稅會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響。營改增之前，企業(yè)計(jì)算營業(yè)稅的方法較為簡單，它按照一定的比例稅率對(duì)營業(yè)額進(jìn)行征稅。改征增值稅之后，相對(duì)于營業(yè)稅，其細(xì)節(jié)問題較多，流程復(fù)雜，同樣其應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅的申報(bào)、稅款的繳納與抵扣等環(huán)節(jié)的核算難度增大。

2.3 營改增對(duì)于發(fā)票管理的影響

新的稅制對(duì)企業(yè)發(fā)票的管理也提出了新的要求。在管理發(fā)票的時(shí)候要正確使用專用發(fā)票與普通發(fā)票，嚴(yán)格按照稅務(wù)部門的規(guī)定開具發(fā)票，防止不正確使用而帶來的損失。另一方面由于增值稅發(fā)票的限額比較低，而大額發(fā)票的申請(qǐng)時(shí)間較長，這對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行也帶來了不便。

3 營改增之后煙草企業(yè)應(yīng)采取的措施

營改增作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是適應(yīng)社會(huì)的，因此，煙草企業(yè)要做好一切措施來應(yīng)對(duì)問題，積極投入到營改增的建設(shè)中，本文將提出以下幾點(diǎn)建議。

3.1 加強(qiáng)煙草企業(yè)內(nèi)部管理，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

煙草企業(yè)要建立和完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。在營改增之后，由于舊的管理體制或許不適應(yīng)新的發(fā)展要求，因此企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作管理，可以根據(jù)營改增的特點(diǎn)以及相關(guān)的要求來制定財(cái)務(wù)管理制度，改進(jìn)賬務(wù)處理流程。

3.2 提高煙草企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)與工作能力

財(cái)務(wù)管理人員肩負(fù)著優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平以及保證資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是一個(gè)公司的關(guān)鍵組成部分。由于營改增對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員提出了新的要求，企業(yè)亟需建立高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，因此企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)本公司財(cái)務(wù)管理人員的相關(guān)技能培訓(xùn)與再教育，以提高財(cái)務(wù)人員的工作能力。

3.3 煙草企業(yè)做好納稅籌劃

營改增對(duì)于企業(yè)發(fā)展的一個(gè)良好契機(jī)，包含著許多優(yōu)惠政策，因此煙草企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)將應(yīng)繳稅額降到最低。企業(yè)要從自身實(shí)際出發(fā)，在新的稅收制度的指導(dǎo)下制定最優(yōu)稅收籌劃方案，最大限度的降低企業(yè)稅負(fù)。在選擇合作企業(yè)的時(shí)候要盡可能的選擇可以開具增值稅發(fā)票的公司，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。

3.4 煙草企業(yè)加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，有效防范風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的財(cái)務(wù)員工要加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理意識(shí)，在日常工作中加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理與監(jiān)督，對(duì)于假發(fā)票、違規(guī)發(fā)票的報(bào)銷要堅(jiān)決進(jìn)行抵制，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)安全與正常運(yùn)營。

4 結(jié)語

營改增是我國稅收發(fā)展的里程碑，對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步具有重要的意義。增值稅克服了不斷征稅、重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)升級(jí)。同時(shí)營改增之后，企業(yè)仍然面臨著一系列問題，因此要積極采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)適應(yīng)改革，才能使企業(yè)在營改增之后獲取得經(jīng)濟(jì)效益及更長遠(yuǎn)的發(fā)展。

[1] 孫敏.“營改增”對(duì)煙草多元化經(jīng)營的影響[J].東方煙草報(bào), 2014(3).

[2] 廖明江,羅曦,高啟華.“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策[J].新經(jīng)濟(jì),2016(2).

[3] 彭艷芳.“營改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響分析[J].經(jīng)濟(jì)研究參考, 2013(48).

[4] 張梅芳.營改增對(duì)商業(yè)企業(yè)的影響探討——以煙草行業(yè)為例[J].商務(wù)必讀,2016(22).

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：2096-0298(2016)12(c)-079-02