宋宣辰

【摘要】在企業(yè)管理模式不斷豐富、企業(yè)舞弊行為和會計人員誠信缺失頻發(fā)的前提下，研究會計職業(yè)道德有著重要的現(xiàn)實意義。本文從心理契約的視角研究會計職業(yè)道德問題，思考心理契約和會計職業(yè)道德的關系，分析心理契約對于會計職業(yè)道德的正反兩種效應，尤其是反效應下所產(chǎn)生的道德困境。

【關鍵詞】心理契約 會計職業(yè)道德 道德困境

一、引言

企業(yè)是以盈利為目的的社會組織，創(chuàng)造經(jīng)濟價值的同時能夠有效配置社會資源，降低交易成本。全球經(jīng)濟一體化的今天，企業(yè)的經(jīng)營模式正在發(fā)生改變，企業(yè)框架和企業(yè)內涵得到進一步豐富和發(fā)展。心理契約是建立在企業(yè)雇傭關系基礎上產(chǎn)生的關于企業(yè)與員工關系的理論方向，研究企業(yè)與員工在利益平臺上的博弈問題。會計是聯(lián)系企業(yè)正常運營和運營效果的橋梁，會計信息能夠反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，為企業(yè)內部決策和企業(yè)同外部的經(jīng)濟關聯(lián)提供數(shù)據(jù)支持。會計人員的素質要求在一定程度上影響會計信息質量，如果忽視會計人員的個人訴求，或者當會計人員缺乏企業(yè)責任和社會責任時，都會給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來困擾，可能造成信息失真或者財產(chǎn)損失的后果。

心理契約和會計職業(yè)道德具有共通性，二者都是企業(yè)與工作人員關于維護各自利益時產(chǎn)生的隱性反應。心理契約側重于情感和期望層次，會計職業(yè)道德直接體現(xiàn)在會計人員的操守和行為。從心理契約角度看，心理契約的研究對我國企事業(yè)單位的人事制度改革、人力資源開發(fā)戰(zhàn)略和企業(yè)文化建設等方面具有重要指導意義。心理契約在某種程度上可以說是反映企業(yè)結構調整、雇傭關系改變的核心因素。從會計角度看，企業(yè)的有序發(fā)展離不開會計的運用和監(jiān)督，尤其是會計職業(yè)道德的支撐。只有遵循會計法律法規(guī)和會計準則，維護會計職業(yè)道德，才能發(fā)揮會計具備的反映職能，為管理層決策提供有效信息，加強企業(yè)經(jīng)營管理，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、心理契約與會計職業(yè)道德的關系

（一）心理契約積極影響

心理契約是維系企業(yè)和員工的心理紐帶，這種心理紐帶在現(xiàn)實行為中，對組織與個體均產(chǎn)生影響，尤其是在員工對企業(yè)福利和未來發(fā)展充滿期待時，如果企業(yè)感知到這種需求并給予滿足時，員工將會更加積極地投入工作。由此可見，心理契約會影響員工對于企業(yè)的態(tài)度和自身行為。會計人員屬于企業(yè)職能部門的員工體系，肩負維護企業(yè)利益和會計職業(yè)道德的雙重任務。因此，心理契約的導向決定了其在實際工作中的價值選擇。會計人員有著自身的發(fā)展需要，希望工作穩(wěn)定并有提升空間，可以獲取滿意的薪金收入和績效獎酬，并參加專業(yè)技能培訓和擁有一定的自主權。當這一系列期望集合在工作當中逐步實現(xiàn)時，會計人員將更多地傾向維護企業(yè)利益，會計職業(yè)道德關于愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、提高技能、參與管理和強化服務方面均有良好的體現(xiàn)。這也是會計人員在心理契約這一內隱的心理約定中，所兌現(xiàn)的對于企業(yè)方面的責任與義務。當企業(yè)擁有強烈的社會責任并致力于長遠發(fā)展時，會計信息將偏向于客觀、公允和高度透明，會計人員會在企業(yè)的要求下做到客觀公正和堅持準則這兩種會計職業(yè)道德。此時，心理契約帶來的是積極的正效應。其不僅維護了企業(yè)利益，又很好地保證會計人員遵循職業(yè)道德。

（二）心理契約消極影響

如果企業(yè)感知不到或未能主動感知會計人員的期望，可能會引起會計人員心理的波動，尤其是在企業(yè)過度追求利潤最大化，忽視會計員工的愿望與訴求，而僅僅把會計人員當成記賬工具的情況下，會計人員容易滋生對企業(yè)和工作的不滿情緒，不僅低效率應付工作，同時會出現(xiàn)跳槽，更有甚者為了滿足一己私利，在職權范圍內貪占企業(yè)利益，泄露企業(yè)機密。心理契約的破壞與違背造成會計職業(yè)道德的破壞，對維護企業(yè)利益和保證會計職業(yè)道德方面均產(chǎn)生消極的負效應。

三、心理契約下的道德困境

（一）心理契約過密下的道德困境

心理契約過密是用來描述雇傭雙方的需求已被敏感捕捉，雙方就各自的責任與義務達成高度一致，用實際的利益回報來促成雙方共贏的過程。就企業(yè)而言，希望會計人員能夠遵守公司規(guī)章制度，愿意為企業(yè)創(chuàng)造價值，同時有良好的職業(yè)素養(yǎng)，遵守公司的保密規(guī)定。就會計人員而言，會計人員希望自己的勞動能獲取豐厚的薪金報酬，有良好的晉升空間和公平的競爭環(huán)境，能夠參與專業(yè)的會計培訓。會計人員的身份具有特殊性，會計人員不僅是為企業(yè)服務的員工，也是會計職業(yè)道德的掌舵人，會計的工作性質產(chǎn)生了從業(yè)人員在企業(yè)利益和會計職業(yè)道德的平衡問題。當企業(yè)過度追求短期利益，為實現(xiàn)利益最大化而推卸所應承擔的社會責任，把握住會計人員關于心理契約下的物質需求并給以滿足時，會計人員容易陷入心理契約過密的道德困境。

目前我國就業(yè)形勢嚴峻，穩(wěn)定的工作成了保障生活質量的基本手段。會計人員處于相對被動的社會環(huán)境，不僅因為會計崗位和會計人員供求關系的不平衡，也因為會計人員是在會計負責人的管控下參與會計工作。由于會計人員的人事關系附屬于企業(yè)，會計人員在責任與義務上同獨立、公正的注冊會計師有著本質的區(qū)別，其失去了計劃經(jīng)濟時期的代表企業(yè)和國家的“雙重身份”。為了維護自身的現(xiàn)實利益，會計人員的從屬性特征使得其在單位負責人的授意之下，放棄應持有的會計職業(yè)道德，放棄國家會計制度所規(guī)定的會計核算與監(jiān)督職能，放棄應有的獨立性。這種放棄是一種被動性的放棄，尤其對剛入職的員工來說，在會計職業(yè)道德面前出于利己考慮而產(chǎn)生動搖。企業(yè)為了規(guī)避這種立場的動搖，以福利和獎金形式實現(xiàn)會計人員在心理契約的期望，進而使會計人員由被動性業(yè)務操作轉向主動性配合企業(yè)偽造會計報表和提供虛假信息，滿足企業(yè)管理層的目的利益。這看似是心理契約過密的雙贏模式，即企業(yè)和會計人員均滿足預期期望。但實際上，這是一種雙輸?shù)木置?，企業(yè)會因粉飾報表、提供虛假信息受到法律和輿論的裁決，會計人員則缺失會計職業(yè)道德這一重要的職業(yè)原則和情操，而這種道德困境屬于企業(yè)暗示下的會計職業(yè)道德破壞。

（二）心理契約違背下的道德困境

心理契約違背是心理契約理論研究的重要內容，這也是學術界和實務界共同關注心理契約的主要原因。因為，心理契約的違背會造成員工在態(tài)度和行為上的負面影響，給企業(yè)帶來一定的效益損失。過去的理論研究一致表明，個體對于心理契約違背的認知，同個體的不良行為存在高度正相關性，這種不良行為不僅包括離職愿望，也包括了瀆職行為。心理契約受到嚴重破壞時，雇傭雙方關系將具有交易性。個體有著擺脫契約的意愿，注意力也更多地集中在眼前的經(jīng)濟利益上。

心理契約違背包括三個原因：有意違約、無力兌現(xiàn)和理解歧義。有意違約是企業(yè)的主觀因素，無力兌現(xiàn)是企業(yè)的客觀障礙，二者都會直接導致組織和個體在經(jīng)濟利益的不一致性。理解歧義是指組織和個體，在心理契約的內容認知上產(chǎn)生理解性分歧。這種理解差異如果不加以疏導和改善，會被個體直接定義為心理契約的違背，從而破壞員工對于企業(yè)情感方面的信任，并引發(fā)員工做出損害企業(yè)利益的后續(xù)行為。從會計角度看，企業(yè)同會計人員存在的心理契約有著不同的利益取向，這種取向被主觀或者客觀因素干擾時，個體利益的期望破產(chǎn)會帶來個體的破壞行為。當企業(yè)過分追求利益最大化而忽視對會計人員的責任，或者客觀條件不允許企業(yè)滿足會計人員的需求時，會計人員會以消極的工作態(tài)度來表達自己不滿的訴求。同樣，當企業(yè)無法準確摸清會計人員的個體期望時，會造成二者對于責任與義務認知方面的差異，這樣的差異會惡化會計人員對企業(yè)的滿意程度。一旦會計人員出現(xiàn)情感不信任時，會計人員容易偏離會計職業(yè)道德標準，被動性地完成工作，尤其是在企業(yè)內部控制流程不完善、內部審計執(zhí)行不嚴格時，容易導致會計人員對企業(yè)利益產(chǎn)生行為上的侵犯，利用職務之便，以挪用公款、變更偽造會計資料等非法途徑，滿足自身初始的需求期望，而這種道德困境屬于企業(yè)未知下的會計職業(yè)道德破壞。

四、心理契約道德困境的治理對策

（一）企業(yè)應樹立長期發(fā)展目標

當企業(yè)管理層選擇短期目標時，管理層和股東存在利益層次的道德風險和逆向選擇，誘發(fā)企業(yè)短期逐利行為，在會計估計和會計方法的選擇上存在投機可能性，這種投機行為將會惡化心理契約違背下的道德困境。因此，企業(yè)應該樹立長遠戰(zhàn)略目標，發(fā)揮自身優(yōu)勢，追求長遠經(jīng)濟利益。同時，企業(yè)應有高度社會責任感，不僅為企業(yè)利益相關者創(chuàng)造經(jīng)濟價值，擔負起經(jīng)濟責任，還應該遵守法律法規(guī)和會計準則，樹立誠信為本、操守為重的道德意識，承擔相應的法律責任和道德責任。

（二）會計人員應提升自我修養(yǎng)

會計人員持證上崗之前一般接受過系統(tǒng)的學習與培訓，會計職業(yè)道德是重要的理論部分。但是，會計人員對這一理論學習未加重視，并且受個人主義和利己主義的干擾，在實際工作過程中利用自己的職權范圍獲取最大化隱性利益，導致會計法律和會計道德的雙重缺失。為了跟上社會經(jīng)濟發(fā)展的步伐并同國際會計慣例接軌，我國不定期出臺會計相關的法律文件，發(fā)布新的會計準則和會計制度。因此，加強會計人員的繼續(xù)再教育，尤其是會計職業(yè)道德的學習有著重要意義。會計人員應該樹立風險意識，認識到不當利益的背后隱藏道德風險和法律風險，一旦會計人員職業(yè)道德淪喪，將會走上犯罪的道路。

（三）心理契約應遵循和諧發(fā)展

通過對心理契約和會計職業(yè)道德關系的分析以及彼此影響的效應可以發(fā)現(xiàn)，心理契約和會計職業(yè)道德并不是難以協(xié)調的矛盾體。心理契約同樣存在正效應的可能性，即當企業(yè)和員工都能準確地把握對方的利益期望并主動承擔相應的責任時，會帶來企業(yè)和員工雙方共贏的局面。因此，企業(yè)應該加強人力資源管理工作，通過問卷調查、定期談話等具體形式，考察每位員工對企業(yè)的期望和對個人未來的謀劃。企業(yè)不僅應在待遇分配上相對公正，也應樹立業(yè)務程序公正，做到不偏不倚。相對于分配公正對員工認知企業(yè)的影響來講，程序公正則具有更強的預測力，且具有直接的影響效應，即當組織內員工對程序公正感知較高時，企業(yè)的義務會被認為得到更好地履行。

（四）完善企業(yè)內部控制

對會計人員而言，管理層的倫理道德水平、公司的文化氛圍、內部控制和監(jiān)管制度等，都是影響會計人員是否愿意并且能夠自主地遵循會計職業(yè)道德準則的重要因素。加強企業(yè)內部控制管理和監(jiān)督制約機制，會成為避開企業(yè)未知下的會計道德破壞的重要措施。企業(yè)不能將內部控制作為一紙空文，而應該作為一種提高運行效率、保障利益安全的有效手段。首先，企業(yè)應將法律法規(guī)和公司制度作為標桿，引導企業(yè)的合法化與合理化發(fā)展。其次，企業(yè)的機構設置、權責分配和運營流程，應該具備科學性與完備性，企業(yè)在預算控制、風險防范控制和財產(chǎn)保全控制做到相互制約相互監(jiān)督，企業(yè)內部的各級管理層，應明確在授權范圍內行使職權和承擔責任。最后，會計核算部門應實行會計人員崗位責任制，明確職責權限，形成相互制衡的局面。

五、結論

心理契約是連接企業(yè)和員工的無形力量，會計職業(yè)道德是連接企業(yè)、會計人員和會計工作的無形力量，二者具有緊密的聯(lián)系。如果企業(yè)和會計人員在心理契約中達到默契標準，有可能帶來的是企業(yè)同會計人員共同造假的結果；如果企業(yè)和會計人員在心理契約沒有達到對方所滿意的條件時，帶來的不僅是雙方利益的破壞，更多的是會計人員道德的缺失和法律責任。因此，心理契約的不良發(fā)展和帶有不良動機的心理契約，都會消除會計人員從業(yè)的顧慮，無疑會增加會計人員違反會計職業(yè)道德的風險。企業(yè)和員工互相能否捕捉到對方在利益層次的需求底線，是平衡心理契約過密或者違背下的關鍵要素。如果企業(yè)給員工提供更多的利益，那么心理契約偏向于過密狀態(tài)，導致會計人員在工作過程中偏護企業(yè)利益，存在會計信息造假的可能性，從而影響企業(yè)利益相關者的信息需求。相反，如果企業(yè)忽視員工對于其合理或更多物質層次的需要，則會帶來心理契約的違背情況，會計人員將采取偏激措施謀取利益，會計職業(yè)道德也會因此受到破壞。

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