管亞梅

作者簡介：管亞梅，南京財經(jīng)大學教授。南京，210023

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基于云審計平臺的我國碳審計協(xié)同機制與障礙跨越*

管亞梅

內(nèi)容提要目前，我國在大力開展碳審計的進程中，云審計風起云涌。隨著云計算的產(chǎn)生和發(fā)展，云審計技術(shù)已在眾多的行業(yè)進行了深入的研究和應用推廣。在進行碳審計時，如果我們能借助云審計平臺，也就是將云審計和碳審計充分結(jié)合，探索出一條在云審計平臺下的碳審計的協(xié)同發(fā)展模式，必將事半功倍。

云審計碳審計協(xié)同機制

研究問題的提出

當務之急是大力發(fā)展低碳經(jīng)濟。為了保護我們賴以生存的生態(tài)環(huán)境，21世紀以來，世界各國逐漸加大了低碳經(jīng)濟的發(fā)展和技術(shù)投入。中國也緊跟西方各國低碳經(jīng)濟的發(fā)展步伐，出臺了關(guān)于低碳環(huán)保方面的7部法律以及相關(guān)的環(huán)保政策。但是，縱觀世界各國的低碳策略或方式，都沒有形成一個完整的體系。中國也是如此，7部環(huán)保法律和相關(guān)政策各自為政，相互之間的銜接度和融通性均有不足。低碳經(jīng)濟的到來，使得政府和企業(yè)都必須轉(zhuǎn)變原有的發(fā)展方式，從政策的制定到經(jīng)濟活動的執(zhí)行都必須圍繞低碳經(jīng)濟的發(fā)展理念。基于此，碳審計便應運而生。碳審計就是針對能源消耗所產(chǎn)生的溫室氣體排放對環(huán)境影響的審計行為，它能夠甄別生產(chǎn)進程中能源使用及碳排放狀況,可以更好地對低碳發(fā)展的相關(guān)項目及政策的實施起到監(jiān)督作用，并給予適當?shù)慕ㄗh，提出切實可行的措施，以利于企業(yè)低碳健康發(fā)展對經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變具有重要意義。同時，在大力開展碳審計的進程中，云審計隨著云計算的產(chǎn)生而迅速發(fā)展，云計算技術(shù)已在眾多的行業(yè)進行了深入的研究和應用推廣。將云計算技術(shù)運用到審計過程中，便產(chǎn)生了“云審計”。云審計是利用互聯(lián)網(wǎng)的云計算概念，通過數(shù)據(jù)的云存儲，使得各種審計資源通過云來協(xié)同，從而為審計人員提供更富有效率，更科學的審計方式。試想，在進行碳審計時，如果我們能借助云審計平臺，也就是將云審計和碳審計充分結(jié)合，探索出一條在云審計平臺下的碳審計的協(xié)同發(fā)展模式，必將事半功倍。

云審計與碳審計的界定及二者的關(guān)系

(一)碳審計的基本內(nèi)涵

碳審計是審計主體依據(jù)審計標準對有關(guān)地區(qū)、組織或個人在生產(chǎn)、經(jīng)營、消費或生活過程中消耗含碳元素的自然資源因碳排放所造成的環(huán)境影響進行獨立、客觀、公正地審驗、鑒證或第三方評論，并出具審計報告的一種經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟控制行為。碳審計是一項鑒證業(yè)務，從本質(zhì)上講，碳審計具有如下特點：

1.碳審計具有一定的強制性

碳審計體現(xiàn)了國家的政治利益、社會的整體利益和長遠利益，單純依賴企業(yè)和社會的自覺行為不能有效地開展碳審計。因此，碳審計需要依賴政府的強有力地推動，其模式應該是以政府審計為主導，逐步向社會審計和內(nèi)部審計過渡的模式。

2.碳審計具有一定的針對性

碳審計不像傳統(tǒng)審計那樣具有多元復合的目標，而是針對那些重點的或主要的碳排放源來進行審計，例如采礦、制造、電力、燃氣、建筑、交通運輸?shù)忍荚葱袠I(yè)、企業(yè)、家庭或個人，因此具有一定的針對性。

(二)云審計的基本內(nèi)涵

云審計是審計在云端的一個系統(tǒng)集合，它是依托“云計算”基礎平臺，對審計數(shù)據(jù)進行采集、存儲、傳輸并利用云計算專業(yè)技術(shù)對審計數(shù)據(jù)進行處理，審計資源通過云來協(xié)同，促進信息共享及溝通并保證審計質(zhì)量的一個審計信息系統(tǒng)(魏祥健，2015)。

通過以上描述，可以發(fā)現(xiàn)，云審計具有無法比擬的優(yōu)越性。

1.節(jié)省了數(shù)據(jù)的存儲空間

在云審計過程中，被審計單位相關(guān)數(shù)據(jù)存儲在“云”中，大大節(jié)省了數(shù)據(jù)的存儲空間。審計人員無需再把數(shù)據(jù)導入自己的辦公電腦，而是通過云服務，由服務器將計算任務分配到整個云網(wǎng)絡的空閑計算機上。

2.提高了審計過程的可比性

在云審計過程中，審計程序的設計、維護和升級完全由專業(yè)的云軟件服務商來進行而不是由各審計單位獨自承擔，因為數(shù)據(jù)和程序都存儲在“云”中，審計軟件具有很大的兼容性。不同級別的審計機關(guān)、會計師事務所獲得同樣先進、一致的審計軟件并基于同一審計軟件進行審計，因此大大提高了審計過程的可比性。

3.實現(xiàn)了信息和資料的實時共享

在云審計過程中，審計人員收集的各項資料，采集、生成的各種數(shù)據(jù)，都分類存儲在同一個資源平臺上。從而審計人員可以隨時查閱審計組收集到的各項數(shù)據(jù)和資料，能夠及時了解審計任務進展情況，并根據(jù)實際進行審計重點和人員調(diào)整，實現(xiàn)信息和資料的實時共享。

(三)云審計與碳審計的關(guān)系

云審計是利用云計算這個基礎平臺，對審計數(shù)據(jù)在云端進行專業(yè)處理，使審計資源在云端進行協(xié)同從而促進信息共享的審計信息系統(tǒng)，碳審計是為了迎合低碳經(jīng)濟的發(fā)展而對碳排放政策的履行及造成的環(huán)境影響進行評價并出具審計報告的鑒證行為。在進行碳審計時，如果能借助云計算平臺，將大量的碳排放數(shù)據(jù)通過云端進行采集、存儲、傳輸并利用云計算專業(yè)技術(shù)進行處理，就可以大大提高審計效率和審計質(zhì)量。

基于云審計平臺的碳審計協(xié)同機制的理論基礎

(一)系統(tǒng)的協(xié)同理論

協(xié)同理論認為各個系統(tǒng)間存在著相互影響而又相互合作的關(guān)系。盡管各個子系統(tǒng)的屬性不同，但是，它們可以通過自己內(nèi)部協(xié)同作用，自發(fā)地出現(xiàn)時間、空間和功能上的有序調(diào)整。由于子系統(tǒng)相互作用和協(xié)作，使系統(tǒng)在臨界點發(fā)生質(zhì)變產(chǎn)生協(xié)同效應，遠大于各子系統(tǒng)效應之和，因此系統(tǒng)的協(xié)同機制可以實現(xiàn)系統(tǒng)整體價值的提升。

(二)審計協(xié)同機制

審計工作也是一個系統(tǒng)工程，體現(xiàn)出群體性、交互性、協(xié)作性、分布性、虛擬性、集成性等特征，因此，審計工作也適用協(xié)同理論。首先，審計工作系統(tǒng)由政府審計、社會審計、內(nèi)部審計三個子系統(tǒng)構(gòu)成，各個子系統(tǒng)之間相互協(xié)調(diào)、相互扶持，充分實現(xiàn)全國審計系統(tǒng)“一盤棋”。其次，每一個審計項目也是一個系統(tǒng)工程。因為，每一個審計項目都是一個群體性工作，需要審計機關(guān)、審計人員甚至被審計單位相互配合、相互協(xié)作才能完成。第三，在云審計平臺的使用也體現(xiàn)協(xié)同機制。在云審計平臺上，計算機審計的運行環(huán)境是開放、動態(tài)并具有柔性的，實現(xiàn)了企業(yè)信息系統(tǒng)與計算機審計系統(tǒng)的充分共享和集成。

基于云審計平臺的我國碳審計的協(xié)同機制

(一)云審計平臺的協(xié)同效應

云審計平臺的協(xié)同效應是指依托云審計，把不同地點、不同任務的專業(yè)審計人員發(fā)動起來，共同協(xié)調(diào)來完成項目組的審計工作，利用云計算技術(shù)所建立起來的協(xié)同工作環(huán)境，消除項目組時間和空間障礙，以期提高項目組的審計質(zhì)量和審計效率。協(xié)同審計應以國家審計為主體、民間審計和內(nèi)部審計為補充，形成一個完整的審計組織體系。在這個組織體系中，所有的審計資源通過“云”來協(xié)同，依靠云審計平臺，以審計主體協(xié)同、審計過程協(xié)同、審計結(jié)果協(xié)同的形式達到全國審計業(yè)務一體化，從而共同完成審計任務(見圖1)。

圖1　云審計平臺的協(xié)同效應

1.審計主體協(xié)同

在云審計平臺中，各級審計機關(guān)和審計單位協(xié)同審計人員各自登錄云審計平臺，經(jīng)協(xié)同機制建立協(xié)同審計項目組，分配各自的協(xié)同任務。

2.審計過程協(xié)同

協(xié)同項目組在云審計平臺中通過協(xié)同案例庫、協(xié)同專家?guī)臁f(xié)同資料庫等工具進行協(xié)同數(shù)據(jù)采集并采用云計算手段進行數(shù)據(jù)分析，必要時通過協(xié)同經(jīng)驗交流平臺與相關(guān)成員進行經(jīng)驗交流，從而得出各自的審計評價并匯總到共享數(shù)據(jù)庫中。審計過程協(xié)同包括協(xié)同數(shù)據(jù)采集、協(xié)同數(shù)據(jù)分析、協(xié)同數(shù)據(jù)存儲、協(xié)同經(jīng)驗交流等。

3.審計結(jié)果協(xié)同

審計結(jié)果就是要得出最終的審計結(jié)論和審計意見。協(xié)同審計項目組負責人在完成協(xié)同審計過程并對審計證據(jù)進行充分討論和交流后，得出審計結(jié)論，提交審計報告。

(二)基于云審計平臺的我國碳審計協(xié)同機制

基于云審計平臺的協(xié)同碳審計的實現(xiàn)機制由碳審計指導機制、碳審計運行機制、碳審計保障機制三部分組成(見圖2)。在碳審計指導機制的指引下，依賴碳審計保障機制，實施碳審計運行機制，行使碳審計職能。碳審計指導機制包括碳審計相關(guān)的法律法規(guī)、碳審計準則、碳審計評價標準等，是協(xié)同碳審計的戰(zhàn)略指揮層；碳審計運行機制是由碳審計主體、碳審計客體、碳審計對象、碳審計程序、碳審計方法等相關(guān)理論體系組成，是協(xié)同碳審計的具體運作層；碳審計保障機制是在云審計平臺基礎上，運用審計云分析、審計云計算、審計云存儲、審計云交流等應用系統(tǒng)再造審計流程和組織模式，是協(xié)同碳審計的基礎支持層。

圖2　基于云審計的協(xié)同碳審計實現(xiàn)機制

(三)基于云審計平臺的我國碳審計協(xié)同機制的障礙跨越

1.加強碳審計指導機制的頂層設置

通過完善《國家審計準則》、《獨立審計準則》和《內(nèi)部審計準則》，將碳審計明確地納入環(huán)境保護的具體法律法規(guī)之中。同時，將碳審計過程中取證、查驗、核算、評價、簽證等環(huán)節(jié)給予相應的法律規(guī)定，使碳審計的各環(huán)節(jié)有依有據(jù)。通過相關(guān)政策的宣傳，加大企業(yè)和公眾對碳審計的認知力度，引導企業(yè)主動接受碳審計，圍繞碳審計標準進行經(jīng)濟活動運作，增強碳披露意識和社會責任；同時也要制定政策，鼓勵社會碳審計機構(gòu)履行職責，積極參與碳審計工作。通過“三位一體”的網(wǎng)絡化審計平臺，對國家給予低碳技術(shù)開發(fā)、能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化、低碳產(chǎn)品補助等方面資金使用的合規(guī)性、效益性以及被審計單位低碳責任履行情況等等進行審計。也就是說，政府審計通過立項管理、指導監(jiān)督、信息評價等對碳審計進行協(xié)調(diào)與管理；民間審計機構(gòu)通過具體承擔政府的碳審計項目來發(fā)揮碳審計功用；企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在政府統(tǒng)一規(guī)范、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一程序的指導監(jiān)督下，開展碳審計的內(nèi)審工作，實現(xiàn)碳審計的“三位一體”的網(wǎng)絡化審計平臺。

2.加強碳審計運行機制的頂層設置

碳審計在審計證據(jù)、審計對象、審計目標、審計內(nèi)容和審計方法等方面與傳統(tǒng)審計都有明顯的不同，這些差異產(chǎn)生于對于企業(yè)碳排放管理水平的鑒證業(yè)務的專業(yè)性。因此，傳統(tǒng)審計無法滿足市場對于碳排放審計的需求，需要構(gòu)建適于碳審計的運行機制。

表1　碳審計與傳統(tǒng)審計的差別

3.加強碳審計保障機制的頂層設置

云審計平臺是實施碳審計的有力保障?，F(xiàn)階段，我國審計信息化水平不高的一個重要原因就是數(shù)據(jù)沒有標準化。在云審計模式下，通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)第三方云平臺與被審計單位數(shù)據(jù)進行高速無障礙互通的基本前提就是二者要有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準(毛華揚，2014)。云審計將極大地縮短我國審計工作質(zhì)量與四大之間的差距，將極大地增強審計的社會責任屬性。因為云審計具備將理論、制度和實踐很好地統(tǒng)一起來的各種有利條件，碳審計依托云審計必將獲得廣闊的發(fā)展和創(chuàng)新平臺。

①毛華揚：《云審計來了》，《中國會計報》2014年5月30日。

②張艷玲：《云審計—審計信息化的發(fā)展趨勢》，《商業(yè)會計》2013年第5期。

③秦榮生：《云計算的發(fā)展及其對會計、審計的挑戰(zhàn)》，《當代財經(jīng)》2013年第1期。

④秦榮生：《大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究》，《審計研究》2014年第6期。

⑤魏祥健：《云平臺架構(gòu)下的協(xié)同審計模式研究》，《審計研究》2014年第6期。

⑥叢秋實、黃作明、張金城：《協(xié)同國家審計的實現(xiàn)路徑研究：基于云審計》，《當代財經(jīng)》2014年第10期。

⑦趙放：《關(guān)于我國碳審計問題的對策性思考》，《審計研究》2014年第4期。

⑧管亞梅：《免疫系統(tǒng)論下的碳審計模式構(gòu)建》，《管理現(xiàn)代化》2013年第5期。

⑨劉惠萍、王愛國：《我國碳審計的推進研究》，《宏觀經(jīng)濟研究》2013年第6期。

⑩王愛國：《國外的碳審計及其對我國的啟示》，《審計研究》2012年第5期。

作者簡介：管亞梅，南京財經(jīng)大學教授。南京，210023

〔責任編輯：吳明〕

* 本文系國家社會科學基金項目“基于霧霾治理視角的碳減排優(yōu)化模式與碳審計研究”(項目號：15BGL060)、國家自然科學基金項目“碳披露、碳績效與市場反應：基于中國情景的研究”(項目號：71272237)、江蘇高校優(yōu)勢學科建設工程資助項目(工商管理學科)(PAPD)、江蘇高校品牌專業(yè)建設工程資助項目(會計學)、江蘇省自然科學基金資助項目“基于碳博弈視角的碳減排路徑及相關(guān)審計問題研究”(項目號：BK20131434)的階段性成果。