劉善玲

【摘要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的情況愈演愈烈，當(dāng)代企業(yè)面臨著更多的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。為了提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心任務(wù)，企業(yè)內(nèi)控對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。本文圍繞企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，進(jìn)而提出解決問題的有效對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)控 內(nèi)控問題 對(duì)策分析

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)內(nèi)控體系的建立越來越重視。由于全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)余波的影響，國(guó)內(nèi)許多大型企業(yè)都意識(shí)到內(nèi)控工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用。作為保證企業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的有效手段，內(nèi)控制度的完善方式已經(jīng)成為相關(guān)部門和廣大企業(yè)共同關(guān)注的問題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制工作開展過程中出現(xiàn)的問題

（一）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不夠全面

很多企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)不夠，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面認(rèn)識(shí)，進(jìn)而忽視企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立。由于有些企業(yè)管理層片面的認(rèn)為內(nèi)控工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的職責(zé)范圍，使他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的協(xié)作配合不夠重視，致使內(nèi)控體系出現(xiàn)漏洞[1]。

（二）內(nèi)部控制與信息技術(shù)未達(dá)到有效的融合

企業(yè)信息化建設(shè)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要手段，不僅提高了工作效率，而且還能有效避免因主觀原因?qū)е碌牟铄e(cuò)或者風(fēng)險(xiǎn)，但由于信息化技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的信息化建設(shè)又都參差不齊，到目前為止，還沒有標(biāo)準(zhǔn)的在信息化技術(shù)背景下對(duì)于內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施的體系，因此在具體的運(yùn)用中很多企業(yè)為了更快捷處理相關(guān)業(yè)務(wù)或集成相關(guān)信息，而忽視了風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)；信息化技術(shù)作為一種提高工作效率的工具，也以可通過設(shè)置不同的權(quán)限、設(shè)置不同的控制節(jié)點(diǎn)，而避免因?yàn)槿说闹饔^因素而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，但是在運(yùn)營(yíng)中，因?yàn)槿狈?duì)內(nèi)控制度的把握、或?qū)π畔⒓夹g(shù)的運(yùn)用也在摸索中，因此，對(duì)于內(nèi)部控制制度的建立、實(shí)施與企業(yè)信息化的建設(shè)、發(fā)展還未達(dá)到有效的融合。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度僵化未能有效實(shí)施

自在上市公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度以來，上市公司也基本建立了內(nèi)部控制制度，但由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視力度不夠，或?qū)I(yè)人才的缺乏，或制度本身就只是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的模板，無個(gè)性化的設(shè)置，或沒有持續(xù)性，沒有變更機(jī)制，在實(shí)際運(yùn)用中就難以達(dá)到規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的效果，無法切實(shí)保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[2]。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制的管理人員職業(yè)水平不夠

企業(yè)的內(nèi)部控制滲透在各個(gè)業(yè)務(wù)模塊、各個(gè)業(yè)務(wù)單元，因此企業(yè)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組成員既要熟悉業(yè)務(wù)流程，更應(yīng)該了解各業(yè)務(wù)模塊的風(fēng)險(xiǎn)管控以及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)方法等，但實(shí)際上，往往懂業(yè)務(wù)的不懂管控；有管控理念的人又不懂業(yè)務(wù)，也無法合理設(shè)計(jì)管控措施。企業(yè)往往缺乏這種綜合型的管理人才，在實(shí)際執(zhí)行中，可能會(huì)借助于專業(yè)的咨詢公司，而咨詢公司又往往缺乏對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的充分了解，因此內(nèi)部控制制度在實(shí)際執(zhí)行中由于專業(yè)水平的不夠，或者對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)不夠熟悉，可能會(huì)導(dǎo)致人力、財(cái)力的浪費(fèi)，甚至?xí)箖?nèi)部控制體系機(jī)制難以有效運(yùn)轉(zhuǎn)，從而無法引導(dǎo)企業(yè)的健康發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的思路

（一）建立符合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)控體系

根據(jù)內(nèi)部控制體系建立的18項(xiàng)《應(yīng)用指引》、1項(xiàng)《評(píng)價(jià)指引》、1項(xiàng)《審計(jì)指引》，在專門的部門組織下，公司領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持下，全面推行符合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系建設(shè)不是一蹴而就的模式照搬，而是一個(gè)集風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、以及內(nèi)部監(jiān)督的全方位、多層次、多角度以防范企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種系統(tǒng)化的管理手段，因此內(nèi)部控制管理體系也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷完善符合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制管理體系。

（二）全面推行、重點(diǎn)防范

內(nèi)部控制管理體系貫穿于企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)單元，在全面覆蓋的原則下，更應(yīng)該關(guān)注重點(diǎn)防范領(lǐng)域及重要環(huán)節(jié)。根據(jù)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及相同業(yè)務(wù)活動(dòng)不同的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的手段，識(shí)別不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)，權(quán)衡成本效益原則，重點(diǎn)設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)并制定相應(yīng)的控制措施。

（三）借助于信息化的技術(shù)管理手段

由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，信息化技術(shù)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程運(yùn)用的越來越廣泛，不僅存于最初的財(cái)務(wù)核算方面，越來越多的被運(yùn)用于人力資源、企業(yè)文化經(jīng)、質(zhì)量管理、采購管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)業(yè)務(wù)模塊兒，因此在遵循內(nèi)部控制管理體系的基本規(guī)范的基礎(chǔ)上，要大膽的解放思想，在新的業(yè)務(wù)運(yùn)行管理模式下，探索風(fēng)險(xiǎn)控制與提高工作效率之間的平衡點(diǎn)，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制與信息技術(shù)的融合。

（四）建立內(nèi)部監(jiān)督、評(píng)價(jià)考核制度

任何制度的執(zhí)行都離不開監(jiān)督、考核機(jī)制，由于人的客觀利我性，沒有監(jiān)督、考核機(jī)制作為保障，內(nèi)部控制的執(zhí)行力則將會(huì)大打折扣，因此，除了建立完善的業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制的管理手段外，則還要結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督的評(píng)價(jià)、考核機(jī)制來予以保障。企業(yè)管理層要對(duì)企業(yè)內(nèi)控工作進(jìn)行階段性的監(jiān)督和考核，并對(duì)內(nèi)控工作的具體情況和控制效果進(jìn)行評(píng)估，為企業(yè)階段性調(diào)整、完善內(nèi)部控制提供有效、及時(shí)的依據(jù)[3]。另外也可能借助于外部機(jī)構(gòu)的內(nèi)控審計(jì)，更為客觀地反映內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程的風(fēng)險(xiǎn)保障程度。

三、解決企業(yè)內(nèi)部控制中問題的有效對(duì)策

（一）全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性以及基本規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部控制組織管理部門首先要在公司領(lǐng)導(dǎo)層上對(duì)建立內(nèi)部控制制度的必要性取得統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，得到一致支持；此外要加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，保障內(nèi)部控制措施得以落地、執(zhí)行。具體來講：第一，企業(yè)管理層要為企業(yè)員工樹立正確的內(nèi)部控制觀念；第二，要加大內(nèi)控觀念的普及力度，促進(jìn)企業(yè)各部門之間進(jìn)行協(xié)作配合[4]。當(dāng)然在這過程中，可通過多種方式以達(dá)到全員對(duì)內(nèi)控制度的基本認(rèn)識(shí)：文件形式、公告形式、會(huì)議形式、以及內(nèi)部刊物、培訓(xùn)學(xué)習(xí)等方式，通過多層次、多角度、分部門、分業(yè)務(wù)塊進(jìn)行講解，以取得大家對(duì)內(nèi)控實(shí)施的支持。

（二）逐步建立系統(tǒng)的、符合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立不是一場(chǎng)整風(fēng)運(yùn)動(dòng)，它是在對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境作充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，分業(yè)務(wù)塊兒詳細(xì)評(píng)估各業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，并分層、分業(yè)務(wù)塊兒，再整合的一個(gè)不斷完善和發(fā)展的一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過程；并根據(jù)建立內(nèi)部控制的五大基本原則，制定符合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制管理規(guī)范。在具體建立過程中，首先要對(duì)現(xiàn)行的各項(xiàng)管理制度進(jìn)行梳理、審查。內(nèi)控制度的建立是將企業(yè)本身就有的相關(guān)規(guī)章、制度進(jìn)行整合、完善，使其與時(shí)俱進(jìn)，符合時(shí)代發(fā)展對(duì)企業(yè)的要求。同時(shí)，企業(yè)要建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于那些內(nèi)控工作完成較好的部門和個(gè)人，要給予一定的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，反之則進(jìn)行處罰。

（三）借助于企業(yè)信息化體系建設(shè)融合內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管控

內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控的一種工具，在企業(yè)信息化的背景下必然要借助于信息化技術(shù)的發(fā)展，在風(fēng)險(xiǎn)管控與提高工作效率間進(jìn)行權(quán)衡。通過設(shè)置相應(yīng)的權(quán)限管理，信息化的流程管控，既能防范風(fēng)險(xiǎn)，而且還能達(dá)到事半功倍的效果；當(dāng)然在信息化建設(shè)中，信息資源的安全性也成為內(nèi)控體系控制的一個(gè)重要方面：要想保證企業(yè)的信息資源的安全性，就要完善企業(yè)信息化管理體系。對(duì)于一些較為重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門要建立企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，通過企業(yè)單獨(dú)子系統(tǒng)的建立，不僅可以有效保證數(shù)據(jù)信息的安全性，同時(shí)還能確保信息收集、整合的準(zhǔn)確性。

（四）事前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、事中的日常管控與評(píng)價(jià)缺一不可

企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)久的生存下去，必須建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的主要風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)重要程度、發(fā)生概率等區(qū)別風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，并建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目開展前，進(jìn)行投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；在項(xiàng)目開展過程中，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程的監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注主要風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別可采用定期、或不定期的匯報(bào)制度；對(duì)于重大項(xiàng)目，加強(qiáng)項(xiàng)目的第三方的審計(jì)力度，對(duì)內(nèi)部控制的管控進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（五）建設(shè)一支內(nèi)部控制工作素養(yǎng)強(qiáng)的人才隊(duì)伍

企業(yè)管理層應(yīng)該結(jié)合企業(yè)發(fā)展需要，從內(nèi)部員工中選拔綜合業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的工作人員，組建內(nèi)部控制管理隊(duì)伍，組織建立、實(shí)施內(nèi)部控制管理體系，此外還可借助于外部咨詢公司的專業(yè)水平對(duì)公司的內(nèi)控建立與實(shí)施進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)要想健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展下去，就要提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)決策人要充分意識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性和緊迫性，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，遵循《基本規(guī)范》，在十八條應(yīng)用指引、以及評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引的指導(dǎo)下建立符合企業(yè)自身需要的內(nèi)部控制體系，以達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制，為企業(yè)健康發(fā)展的保駕、護(hù)航。

參考文獻(xiàn)

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