王燁琪

（重慶工商大學(xué)，重慶 400000）

管理會計理論發(fā)展研究文獻(xiàn)綜述

王燁琪

（重慶工商大學(xué)，重慶 400000）

本文在了解管理會計的定義，思想理論的發(fā)展及主體的等問題之后，著重研究我國目前的管理會計階段與戰(zhàn)略管理會計的問題，并探討其歷史與現(xiàn)狀，介紹傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計的區(qū)分，為未來的管理會計做更深層次的分析與應(yīng)用。

戰(zhàn)略管理會計；傳統(tǒng)管理會計；區(qū)別

一、管理會計的定義

管理會計是一個非常年輕的學(xué)科，從產(chǎn)生到現(xiàn)在只有百年以下的歷史并且關(guān)于管理會計理論研究的歷史更是只有十幾年的時間而已。到目前為止，不論是國內(nèi)的研究還是國外的研究，管理會計理論都未能形成一套標(biāo)準(zhǔn)的，公認(rèn)的理論體系。最初的“管理會計”名字，在H·W ·奎因坦斯教授出書的代表作《管理會計:財務(wù)管理入門》中出現(xiàn)，之后西方國家的各個會計學(xué)者和相關(guān)組織機(jī)構(gòu)根據(jù)自身的專業(yè)了解程度，開始從不同角度對管理會計進(jìn)行描述和分析［1］。1997年美國會計學(xué)者羅伯特·S·卡普蘭在他與其他學(xué)者合作寫的《管理會計》第二版中定義：管理會計能夠為各級管理者和組織中的員工提供財會和非財會信息的過程。此過程需要組織內(nèi)部全部職員對相關(guān)信息需求的推動，并有助于員工們設(shè)計出各類投資和經(jīng)營決策方案。1970年到1980年之間，我國決定引入國外管理會計的相關(guān)內(nèi)容，中國對管理會計研究非常優(yōu)秀的學(xué)者有汪家佑和李天民［2］。

二、管理會計主體

管理會計主體通常是指管理會計為其辦事的某一特定單位［3］。眾所周知，管理會計大部分是向內(nèi)部管理者提供有效決策信息的內(nèi)部會計，不需要遵從公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，所以管理會計的主體是具有層次性的。依照企業(yè)內(nèi)部的各類管理需求，管理會計的主體既是企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任單位，也是一個企業(yè)。然而隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的興起與發(fā)展，無體企業(yè)是可以依照交易的需求，在短時間內(nèi)能把若干個體由網(wǎng)絡(luò)連接起來一起工作，交易結(jié)束便可以告知解散；再比如有些上市公司擁有多個子公司，而每個子公司又有許多聯(lián)營企業(yè)、關(guān)聯(lián)公司等。在這種情形下，有些學(xué)者建議，有必要拓寬管理會計主體的空間領(lǐng)域。不僅是企業(yè)內(nèi)部的各個責(zé)任單位或單個小企業(yè)整體，還可以是多個個體的聯(lián)合體，如母子公司或者是無實體公司。

三、管理會計的發(fā)展

（一）成本控制是管理會計初期階段的基本特征。19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，西方國家開始啟用“科學(xué)管理”模式來解決日益嚴(yán)峻的生產(chǎn)問題。泰羅是古典管理理論的重要代表人物，他曾在伯利恒鋼鐵公司利用與會計緊密結(jié)合的方法進(jìn)行了有效的資本管理。他認(rèn)為成本管理是企業(yè)控制和規(guī)劃中的一個必不可少的構(gòu)成部分，所以他把成本會計的管理機(jī)能交由計劃部門來執(zhí)行，這樣做有利于在一般的生產(chǎn)設(shè)備的條件下可以推進(jìn)企業(yè)用稀少的材料和較短缺的工時生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益。泰羅的研究成果在經(jīng)過不斷的實踐發(fā)展后對管理會計的興起起了關(guān)鍵性作用，逐漸構(gòu)成以泰羅學(xué)說為基本方向的管理會計。在這一期間，管理會計以成本節(jié)制為基礎(chǔ)，以提升企業(yè)的生產(chǎn)效益為目的，關(guān)鍵內(nèi)容有三個方面：預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析。

（二）預(yù)測決策是管理會計決策階段的重要特征。二戰(zhàn)之后，西方國家開始興起行為科學(xué)理論。行為科學(xué)派別認(rèn)為企業(yè)管理模式的發(fā)展應(yīng)該由最初的以事體為中心到以人為中心，這同時也是管理思想的一個重大改革。行為科學(xué)之后便是管理科學(xué)。在管理過程中管理科學(xué)流派采用科學(xué)的方式并運用數(shù)學(xué)來攻克問題的方案，偏重解析了管理中的科學(xué)和理性等。之后，管理會計合并了管理科學(xué)中大部分內(nèi)容。

（三）戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生。戰(zhàn)略管理會計是隨著信息普遍化和全國經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展而產(chǎn)生的，人們逐漸認(rèn)識到企業(yè)外部環(huán)境對企業(yè)本身發(fā)展具有非常重要的影響，尤其是跨國企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部和外部的管理環(huán)境都很重視，他們認(rèn)為這樣更有利于企業(yè)未來的長期發(fā)展。并且，企業(yè)為了能實現(xiàn)最終目的，得到核心的發(fā)展能力和逾額利潤，就得分析企業(yè)本身的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境 （包含競爭者、 客戶和政府機(jī)構(gòu)等） ，并及時傳遞外部環(huán)境的動態(tài)變化。戰(zhàn)略管理會計的定義是由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家西蒙斯在1981年提出的，他將“戰(zhàn)略管理會計”解釋為：“用于監(jiān)督與構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略的、有關(guān)企業(yè)競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析”。［4］它主要分析的是企業(yè)的競爭地位和提升企業(yè)市場占有率。研究結(jié)果表明這不僅擴(kuò)展了傳統(tǒng)管理會計學(xué)的研究范圍，還聯(lián)系了競爭者經(jīng)營管理的分析來對本企業(yè)在市場中的競爭地位進(jìn)行探察［4］。

四、戰(zhàn)略管理會計特點

（一）適用范圍：較為關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境管理，跳出僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理的固定框架，能為企業(yè)提供更為有利的財務(wù)信息，尤其注重各種相對指標(biāo)或絕對指標(biāo)的分析和計算。

（二）決策目標(biāo)：戰(zhàn)略管理會計比較注重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，超出了較為單一的期間范圍，還能利用它了解企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中的動態(tài)變化。

（三）研究對象：戰(zhàn)略管理會計一般分析與企業(yè)經(jīng)營策略有關(guān)的非財會信息，例如生產(chǎn)指標(biāo)的彈性、產(chǎn)品品質(zhì)、客戶的滿意程度、市場占有率、與戰(zhàn)略資本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模和基本產(chǎn)業(yè)布局對企業(yè)的影響等。

結(jié)論

戰(zhàn)略管理會計是由傳統(tǒng)管理會計的延伸而來，近幾年來它在我國的企業(yè)管理中運用較廣［5］。隨著我國的現(xiàn)代企業(yè)制度的推行以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)自由發(fā)展空間較大，具有較強(qiáng)的獨立性，能自主決定其投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等各方面的問題。加之我國信息技術(shù)的發(fā)展快速以及電子信息技術(shù)的普及，使得人們能更好地收集，整理和使用這些信息，為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用與實踐提供了良好的平臺支持。企業(yè)運用戰(zhàn)略管理會計，來制定合理的戰(zhàn)略方案，提升企業(yè)生產(chǎn)效率和利潤最大化，為企業(yè)贏得經(jīng)濟(jì)市場上的優(yōu)勢。但是，傳統(tǒng)的管理會計在當(dāng)今依然占有一席之地，對我國企業(yè)原有的內(nèi)部管理依然具有廣泛地實用性。所以，我們得正確認(rèn)識和了解傳統(tǒng)管理會計和戰(zhàn)略管理會計的適用性和局限性，使兩者能夠相輔相承，互相補(bǔ)充，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)未來的發(fā)展。

［1］張楊.芻議管理會計思想的演進(jìn)［J］.產(chǎn)業(yè)與科技論壇.2008年第7卷第5期

［2］宮昕璐、張媛.管理會計理論研究綜述［J］.財會通訊.2008年第4期

［3］吳君.淺談戰(zhàn)略管理會計［J］.財經(jīng)與管理. 2008年 NO.09 （下）

［4］王義華.戰(zhàn)略管理會計研究［J］.理論探討.2003年11月

［5］郭永清.戰(zhàn)略管理會計的興起與發(fā)展［J］.財經(jīng)問題研究. 2004年3月第3期（總第244 期）

F234.3

A

1671-864X（2016）09-0159-01

王燁琪（1994.10-），女，漢族，海南，本科在讀，重慶工商大學(xué)，研究方向是會計。