張娟娟

【摘 要】 本文依據(jù)教學中往來項目填列方法存在問題，探討了正確的填列方法。指出，在實際課堂教學中，可以借用“T”型賬戶，利用賬戶的性質，通過分析往來賬戶余額的方向，從而判斷該賬戶的實質是資產還是負債，是資產就歸到資產項目核算，是負債就歸到負債項目核算，從而讓學生比較容易接受和掌握往來項目金額的填列方法。

【關鍵詞】 資產負債表；“T”型賬戶；往來項目；余額方向

作為一名在高職院校從事會計教學的專業(yè)課老師，實際教學中，每次在講授資產負債表的編制時，報表中絕大多數(shù)項目的填列方法，學生基本上都能夠接受和掌握，但對往來項目的填列，一直是困擾學生的一個難點。本文就此給出相應的解決方法。

一、高職教學中往來項目填列方法存在問題

資產負債表中的往來項目主要包括“應收賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”和“預付賬款”等4個賬戶。本人在多年的高職教學工作中，見識和使用過各種版本的《基礎會計》教材，幾乎所有的教材在怎樣填寫往來項目的金額時，都寫到“根據(jù)有關明細科目的期末余額調整填列”，但這樣籠統(tǒng)的寫法，學生往往很難理解和接受。一是經(jīng)常忽視往來項目的填列依據(jù)是明細科目的余額而不是總賬科目的余額。因此在計算時，只考慮總賬科目余額，往往容易出錯。二是沒有真正理解往來帳戶的實質，導致無法分辨出什么情況下是資產項目、什么情況下是負債項目。

二、實踐教學中往來項目填列方法改革思路

實際課堂教學中，本人依據(jù)實質重于形式的原則，借助于“T”型賬戶，給學生講清楚為什么往來項目金額的填列是根據(jù)明細賬的余額，而不是總賬的余額。關鍵在于：在會計實務中，“應收賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”和“預付賬款”這四個賬戶比較特殊，具有雙重性質的功能，其總賬余額不一定反映該賬戶的真實狀況?；诖?，我們把往來項目的填列分為兩大類：應收和預收、預付和應付。下面介紹其具體填列方法。

1、“應收賬款”、“預收賬款”項目的填列方法

從理論上講，“應收賬款”賬戶屬于資產類賬戶，資產類賬戶的期末余額一般在借方；“預收賬款”賬戶屬于負債類賬戶，負債類賬戶的期末余額一般在貸方。但是在課堂講授“賬戶和借貸記賬法”時，給學生強調過這兩個賬戶是具有雙重性質的賬戶。就是既可以表現(xiàn)為資產，也可以表現(xiàn)為負債。換句話說，“應收賬款”明細賬的余額在借方才是真正的“應收賬款”，余額如果在貸方該賬戶的性質就發(fā)生了變化，不是資產類賬戶而變?yōu)樨搨愘~戶，其實質屬于“預收賬款”。同樣的道理，“預收賬款”明細賬的余額在貸方才是真正的“預收賬款”，余額如果在借方該賬戶的性質就不再是負債類而是資產類，其實質屬于“應收賬款”。而資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表，其編制的第一個要求就是數(shù)字真實?；诖?，屬于資產的，自然應放在資產項目中反映，屬于負債的，就應該放在負債項目中反映，這樣才符合會計信息質量要求中的“真實可靠”。所以，這兩個賬戶的借方金額相加就是報表中“應收賬款”項目的數(shù)額（當然，如果“壞賬準備”賬戶貸方有余額，還得減掉“壞賬準備”的貸方余額），兩個賬戶的貸方金額相加就是報表中“預收賬款”項目的數(shù)額。

課堂教學過程具體如下：

第一步：開設“應收賬款”、“預收賬款”的“T”型賬戶。

第二步：將“應收賬款”明細賬的余額同方向記入應收賬款“T”型賬戶，記完后，計算出該賬戶的發(fā)生額合計數(shù)。

第三步：將“預收賬款”明細賬的余額同方向記入預收賬款“T”型賬戶，記完后，計算出該賬戶的發(fā)生額合計數(shù)。

第四步：將這兩個賬戶的借方金額相加減掉“壞賬準備”賬戶的貸方余額就是資產負債表中“應收賬款”項目的金額，兩個賬戶的貸方金額相加就是報表中“預收賬款”項目的金額。

2、“預付賬款”、“應付賬款”項目的填列方法

同樣的道理，采用上面的思路，學生此時就比較容易理解和接受?！邦A付賬款”明細賬的余額在借方才是企業(yè)真正的預付賬款，余額一旦在貸方其賬戶性質就發(fā)生了變化，不是資產類賬戶而變?yōu)樨搨愘~戶，其實質屬于應付賬款；“應付賬款”明細賬的余額在貸方才是真正的應付賬款，余額一旦在借方其賬戶性質就不再是負債類賬戶而是資產類賬戶，其實質屬于預付賬款。所以，兩個賬戶的借方金額相加就是資產負債表中“預付賬款”項目的數(shù)額，兩個賬戶的貸方金額相加就是資產負債表中“應付賬款”項目的數(shù)額。

課堂教學過程具體如下：

第一步： 開設“預付賬款”、“應付賬款”的“T”型賬戶。

第二步：將“預付賬款”明細賬的余額同方向記入預付賬款“T”型賬戶，全部記完后，計算出該賬戶的發(fā)生額合計數(shù)。

第三步：將“應付賬款”明細賬的余額同方向記入應付賬款“T”型賬戶，全部記完后，計算出該賬戶的發(fā)生額合計數(shù)。

第四步：兩個賬戶的借方金額相加就是報表中“預付賬款”項目的數(shù)額，兩個賬戶的貸方金額相加就是報表中“應付賬款”項目的數(shù)額。

三、課堂實踐

例：海棠股份有限公司2015年12月31日部分明細賬余額如下表（單位：元）：

依據(jù)上面所講授的方法，其具體計算過程如下：分別開設“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”和“預付賬款”的“T”型賬戶；將每個賬戶的明細賬余額按其方向據(jù)實過入該賬戶；計算出每個賬戶的借方合計數(shù)和貸方合計數(shù)；每對賬戶的借方金額相加就是相應的資產項目數(shù)額，每對賬戶的貸方金額相加就是相應的負債項目數(shù)額。

應收賬款 預收賬款

300000

400000 60000 90000 50000

700000 60000 90000 50000

“應收賬款”項目金額=700000+90000=790000（元）

“預收賬款”項目金額=60000+50000=110000（元）

預付賬款 預收賬款

200000 60000 70000 240000

190000

200000 60000 70000 430000

“預付賬款”項目金額=200000+70000=270000（元）

“應付賬款”項目金額=60000+430000=490000（元）

課堂教學中通過這樣的講解，學生覺得好理解，容易接受?；旧隙寄軌蛘莆胀鶃眄椖康奶钪品椒ǎ_到了教學目的。

【參考文獻】

[1] 于春燕.資產負債表往來項目填列方法再議.財會月刊，2014.4.

[2] 鄒敏.資產負債表應收預付項目填列口訣.財會月刊，2014.4.