王雯婷　張小竹　陶然　高燁松　蔣紅光

大數(shù)據(jù)對CPA審計的影響

王雯婷張小竹陶然高燁松蔣紅光

十八屆四中全會首次提出審計監(jiān)督全覆蓋的要求之后，便受到社會各界廣泛關(guān)注。針對如何推進政府審計深化改革，逐步實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋引發(fā)了政府以及研究人員積極的思考和探討。近期，“十三五”規(guī)劃中對大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的建議預(yù)示著在我國大數(shù)據(jù)時代即將全面到來。大數(shù)據(jù)和與之相關(guān)的云技術(shù)，給審計監(jiān)督全覆蓋帶來新的機遇的同時，也提出了挑戰(zhàn)。本文初步分析了在審計計劃、審計執(zhí)行以及審計完成后大數(shù)據(jù)和云技術(shù)對審計思維模式以及審計方法的影響，并針對實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋存在的問題和困難給出了相關(guān)建議。

審計監(jiān)督全覆蓋大數(shù)據(jù)云技術(shù)

大數(shù)據(jù)、云計算已經(jīng)成為一種發(fā)展趨勢，國內(nèi)外對大數(shù)據(jù)的研究不斷增加，有關(guān)大數(shù)據(jù)研究的文獻層出不窮，大數(shù)據(jù)成功運用的案例也比比皆是，但主要還是集中于互聯(lián)網(wǎng)、零售業(yè)、電子商務(wù)、咨詢服務(wù)、客戶分析等方面。盡管我們熟知的四大會計師事務(wù)所之一的德勤已經(jīng)開始嘗試把大數(shù)據(jù)技術(shù)運用于審計工作中。但是總的來說，國內(nèi)外對大數(shù)據(jù)在審計中運用的研究及案例少之又少，基于這樣的背景，研究大數(shù)據(jù)對注冊會計師審計的影響非常有必要，具有一定的前瞻性和理論指導(dǎo)意義。因此，筆者通過走訪會計師事務(wù)所，查閱文獻資料等方法認(rèn)識和了解了當(dāng)前大數(shù)據(jù)技術(shù)在我國注冊會計師審計行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和機遇，據(jù)此提出相應(yīng)的對策和建議，希望引起會計師事務(wù)所對大數(shù)據(jù)技術(shù)的重視，抓住機遇，積極迎接挑戰(zhàn)，讓審計行業(yè)不斷發(fā)展壯大。

一、背景研究和現(xiàn)狀分析

（一）政府對大數(shù)據(jù)的重視和發(fā)展

2015年9月5日，國務(wù)院印發(fā)《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》。綱要中指出，大數(shù)據(jù)即將成為推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的新動力、重新塑造國家競爭優(yōu)勢的新機遇、提升政府治理能力的新途徑。并且中央政府還提出了推動大數(shù)據(jù)發(fā)展和應(yīng)用在未來5-10年的總目標(biāo)，而且在2018年建成政府?dāng)?shù)據(jù)統(tǒng)一開放平臺。2015年6月，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于運用大數(shù)據(jù)加強對市場主體服務(wù)和監(jiān)管的若干意見》指出，政府應(yīng)以社會信用體系建設(shè)和數(shù)據(jù)開放、政府信息公開為目標(biāo)，充分運用大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代數(shù)據(jù)信息技術(shù)，提高政府服務(wù)水平，加強事中及事后監(jiān)管力度，維護市場經(jīng)濟秩序，促進市場公平競爭，釋放市場主體活力，進一步優(yōu)化市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。

貴陽在政府支持下成立了首個大數(shù)據(jù)交易所，廣州和沈陽先后設(shè)立大數(shù)據(jù)管理局，成都經(jīng)信委也在9月 1日宣布建立大數(shù)據(jù)管理局，主要職能就是負(fù)責(zé)擬定全市大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略、規(guī)劃和政策措施并組織實施；推動信息數(shù)據(jù)收集、管理、開放、應(yīng)用等標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，推進信息數(shù)據(jù)資源和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的互聯(lián)互通、資源共享等。西安、重慶等城市也為發(fā)展大數(shù)據(jù)制定了戰(zhàn)略。

（二）大數(shù)據(jù)在商業(yè)領(lǐng)域、公用事業(yè)領(lǐng)域、醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的成功應(yīng)用

大數(shù)據(jù)應(yīng)用最先在國外應(yīng)用并且有許多成功的案例。比如，美國的第二大超市塔吉特百貨公司通過運用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析孕婦的消費習(xí)慣，分析其消費需求，然后制定了全新的廣告營銷方案，在孕婦懷孕期的各個階段寄送相應(yīng)的優(yōu)惠券，促使孕婦產(chǎn)品的銷售出現(xiàn)爆炸性增長。而運用大數(shù)據(jù)方面最成功的還是IBM公司，IBM公司在2013年將公司的首要任務(wù)定為“大數(shù)據(jù)”，其他一切圍繞大數(shù)據(jù)展開，大力發(fā)展大數(shù)據(jù)市場。其大數(shù)據(jù)平臺解決方案已經(jīng)為政府、企業(yè)等提供許多幫助，如幫助電力公司精準(zhǔn)預(yù)測哪些街區(qū)會停電并提供物聯(lián)網(wǎng)解決方案，通過大數(shù)據(jù)分析確?；疖囌Ｐ旭?，幫助解決空氣污染問題，促進智慧醫(yī)療等。在國外，大數(shù)據(jù)運用到這些方面已經(jīng)產(chǎn)生了巨大的價值。

（三）大數(shù)據(jù)在國內(nèi)逐步推廣，在CPA審計領(lǐng)域大數(shù)據(jù)技術(shù)運用少

在企業(yè)方面，阿里巴巴運用大數(shù)據(jù)庫為其電子商務(wù)發(fā)展提供了強大推力。在醫(yī)療方面，我國部分省份正在實施病歷檔案的數(shù)字化改革，結(jié)合臨床醫(yī)療數(shù)據(jù)和病人體征數(shù)據(jù)的收集分析，將數(shù)據(jù)用于遠(yuǎn)程診療、醫(yī)療研發(fā)。大數(shù)據(jù)在國內(nèi)逐步推廣應(yīng)用，在審計方面運用

由圖可看出，我國大數(shù)據(jù)技術(shù)主要運用于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，電信、金融、交通、政府、醫(yī)療等行業(yè)，但大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計師事務(wù)所的運用很少，甚至沒有。

（四）國際四大會計師事務(wù)所嘗試將大數(shù)據(jù)運用于審計中

四大會計師事務(wù)所之一的德勤正在小范圍內(nèi)使用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)并論證其可行性，同時開發(fā)新的審計工具，提出了三種方式來運用大數(shù)據(jù)進行審計。第一種方式是用來審計大量較完整的數(shù)據(jù)集，而不僅僅是數(shù)據(jù)樣本；第二種方式是利用人工智能來搜索數(shù)據(jù)及文本，找出危險信號和透露真相的條款；第三種方式是擴大數(shù)據(jù)的審查范圍，除了審查企業(yè)的數(shù)據(jù)之外，審查其他來源的可用數(shù)據(jù)。其他國際大型事務(wù)所也在為大數(shù)據(jù)時代下的轉(zhuǎn)型做準(zhǔn)備。

二、文獻綜述

近年來，各國學(xué)者和專家們對大數(shù)據(jù)的研究非常廣泛，國外對大數(shù)據(jù)的研究頗深，而國內(nèi)關(guān)于大數(shù)據(jù)與審計的研究是近幾年開始興起的，研究內(nèi)容包括大數(shù)據(jù)時代下計算機審計、內(nèi)部審計的應(yīng)對策略、審計信息化、審計數(shù)據(jù)中心的建立等多個方面。研究方法多采用調(diào)查法、觀察法和文獻研究法，通過研究大數(shù)據(jù)、云計算的特點，分析其在審計各方面的應(yīng)用，總結(jié)出大數(shù)據(jù)、云計算給審計帶來的挑戰(zhàn)與機遇，提出一些發(fā)展建議。

（一）國際方面

全球知名的咨詢公司——麥肯錫是研究大數(shù)據(jù)的先驅(qū)。在其報告 《大數(shù)據(jù)：創(chuàng)新、競爭、和生產(chǎn)力的下一個前沿》（2011）一文中給出的大數(shù)據(jù)定義是：大數(shù)據(jù)是指大小超出常規(guī)的數(shù)據(jù)庫工具獲取、管理、分析和存儲能力的數(shù)據(jù)集。同時強調(diào)，大數(shù)據(jù)的價值并非僅僅是海量的數(shù)據(jù)，還包括海量數(shù)據(jù)背后隱藏的高價值密度信息。

國際數(shù)據(jù)公司（IDC）（2012）則從大數(shù)據(jù)的四個特征的視角出發(fā)給出定義，即快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)和動態(tài)的數(shù)據(jù)體系（Velocity）、巨大的數(shù)據(jù)價值（Value）、海量的數(shù)據(jù)規(guī)模（Volume）、多樣的數(shù)據(jù)類型（Vari ety）。

全球最大的電子商務(wù)公司——亞馬遜的大數(shù)據(jù)科學(xué)家JohnRauser（2013）認(rèn)為，大數(shù)據(jù)是任何超過了一臺計算機處理能力的數(shù)據(jù)量。維基百科（Wikipedia）中如此解釋：“大數(shù)據(jù)（big data）是指所涵蓋的資料量規(guī)模龐大到無法通過現(xiàn)有主流軟件工具，在合理時間內(nèi)達到搜集、整理、處理并分析數(shù)據(jù)信息，使之成為幫助企業(yè)經(jīng)營決策、投資融資的工具”。在肯尼斯·庫克耶及維克托·邁爾-舍恩伯格編寫的《大數(shù)據(jù)時代》（2012）中，大數(shù)據(jù)是指不采用隨機分析法（抽樣調(diào)查）這樣的方法，而采用所有數(shù)據(jù)進行分析處理的方式。

德勤公司在其報告《大數(shù)據(jù)，大而恒久才是美》（2013）指出了大數(shù)據(jù)帶來的根本改變與大數(shù)據(jù)發(fā)展的階段性轉(zhuǎn)變，并且分析了大數(shù)據(jù)發(fā)展的瓶頸，讓我們更好地認(rèn)識大數(shù)據(jù)與行業(yè)的關(guān)系。

（二）國內(nèi)方面

秦榮生在《大數(shù)據(jù)、云計算對審計的影響研究》（2014）一文中運用文獻研究的方法介紹了大數(shù)據(jù)與云計算的關(guān)系，而且分析了云計算與審計的關(guān)系，分析了大數(shù)據(jù)對審計的影響，最后提出了強化大數(shù)據(jù)、云計算審計應(yīng)用的建議。

白濤在《“大數(shù)據(jù)”時代內(nèi)部審計發(fā)展策略的理論思考——以“信息化審計”引領(lǐng)未來發(fā)展》（2013）一文中闡明了大數(shù)據(jù)時代中內(nèi)部審計面臨的巨大變化及新形勢，同時提出了信息化審計的實施路徑。

內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)李秀菊在《大數(shù)據(jù)時代下CPA審計的機遇和挑戰(zhàn)》（2015）一文中提出，大數(shù)據(jù)時代對注冊會計師審計無疑是一次”創(chuàng)造性破壞”，大數(shù)據(jù)時代下的注冊會計師審計將在審計技術(shù)和方法等方面發(fā)生巨大變革。

以上研究加深了人們對大數(shù)據(jù)對審計影響的認(rèn)識，為大數(shù)據(jù)運用于審計工作提出了建議，但是有關(guān)大數(shù)據(jù)對審計發(fā)展的研究其實是非常少，對CPA審計的研究更少。

三、大數(shù)據(jù)的發(fā)展對CPA審計帶來的挑戰(zhàn)和機遇

（一）機遇

1.促進審計質(zhì)量和審計效率的提高

運用大數(shù)據(jù)審計，注冊會計師不必采用以往的審計抽樣調(diào)查，而是采用全面調(diào)查，這樣可以避免抽樣誤差，從而提高審計質(zhì)量。利用大數(shù)據(jù)審計，審計證據(jù)將會更多、更精準(zhǔn)、更全面。以前的審計范圍受限情況將大大減少。目前，審計時還得考慮與前任事務(wù)所溝通，收集有關(guān)企業(yè)的管理層誠信等的證據(jù)，然后才考慮是否接受業(yè)務(wù)，很多時候會因為收集的證據(jù)不足而錯誤接受了本不該接受的業(yè)務(wù)。在大數(shù)據(jù)審計下，數(shù)據(jù)都是公開透明的，會計師事務(wù)所有充分的證據(jù)，不存在錯誤接受審計業(yè)務(wù)的做法，進而可以提高審計的質(zhì)量。

同時，在大數(shù)據(jù)審計下，不必按部就班實施每一個審計程序，大數(shù)據(jù)可以簡化審計程序。如果我們評估企業(yè)的內(nèi)部控制有效，則在實施實質(zhì)性時，可以用大數(shù)據(jù)交易所提供的數(shù)據(jù)作為實質(zhì)性程序?qū)徲嫛４髷?shù)據(jù)一旦運用到CPA審計中，海量的數(shù)據(jù)以及高速有效的數(shù)據(jù)處理將解決CPA審計過程中的很多問題，為審計工作提供充足可靠的數(shù)據(jù)，從而提高審計工作效率。

2.大數(shù)據(jù)運用有利于減少會計舞弊

有關(guān)審計行業(yè)的新聞頻繁曝出，像銀廣夏事件、安然事件等。目前許多公司對上市趨之若鶩，主要因為上市益處頗多：開辟新的融資通道、提升公司品牌、提升公司管理水平等。同時上市也面臨接受會計師事務(wù)所的審計，公司的管理層經(jīng)常會為了提升自己的經(jīng)營業(yè)績而操縱舞弊，而一些串通舞弊也是會計師事務(wù)所最難發(fā)現(xiàn)的。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展將有效減少會計舞弊，降低重大錯報風(fēng)險。許多企業(yè)的管理層迫于經(jīng)營業(yè)績的壓力或受自身利益的驅(qū)使聯(lián)合治理層有目的、有針對性地違背國家法律、法規(guī)、政策、制度，違背真實性原則，通過提前確認(rèn)收入、擴大銷售核算范圍虛增利潤、利用財務(wù)報表合并技術(shù)虛增收入等手段，致使會計信息失真，達到其不可告人的目的。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)更加透明化，很多從前不為人知的信息都公之于眾，在這樣的情況下，通過種種手段來修改會計信息以達到非法目的的行為將會越來越不可行。在CPA審計的過程中，舞弊是較難查出的一個點，很多審計失敗的案例均因舞弊而生，大數(shù)據(jù)的推廣與應(yīng)用使得舞弊的可能性降低，CPA審計中重大錯報風(fēng)險就降低，從而為CPA采取恰當(dāng)合適的審計程序奠定基礎(chǔ)。

3.提高會計信息質(zhì)量，降低審計風(fēng)險

隨著大數(shù)據(jù)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展與運用，越來越多的企業(yè)的數(shù)據(jù)將會通過大數(shù)據(jù)交易所這一平臺被社會公眾所利用，從而企業(yè)數(shù)據(jù)將會變得相對透明化。伴隨著企業(yè)數(shù)據(jù)的透明化，企業(yè)將很難在會計政策、會計方法以及會計估計等方面進行調(diào)整，反映不真實的會計信息，從而降低企業(yè)通過財務(wù)報表披露虛假財務(wù)信息的可能性，保障了公眾投資者的利益。

在企業(yè)會計信息的真實性得到一定保障的條件下，無疑降低了CPA審計的風(fēng)險。隨著大數(shù)據(jù)交易市場的日益成熟，數(shù)據(jù)交易將會變得更加頻繁，企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)透明化后，許多人為操縱就變得更為艱難，公眾監(jiān)督將會更加強有力，由此企業(yè)不得不強化內(nèi)部控制，優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。良好的企業(yè)內(nèi)部控制將為CPA審計節(jié)省許多不必要的人力、物力、財力，從而提高審計效率。而CPA審計的數(shù)據(jù)來源渠道多樣化，數(shù)據(jù)之間相互佐證，也為降低審計風(fēng)險奠定基礎(chǔ)。

4.有利于提高審計的透明性和加強審計的監(jiān)管

通過研究中注協(xié)發(fā)布的“2015年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息”，我們發(fā)現(xiàn)，在信息中“處罰與懲戒應(yīng)減分值欄”只有十三家，而后第47名到第100名根本沒有處罰與懲戒減分，并且那些有處罰與懲戒減分的事務(wù)所扣分基本是6-8分左右。根據(jù)此數(shù)據(jù)判斷我國的審計業(yè)務(wù)非常樂觀，注冊會計師基本都做到了遵守職業(yè)道德、對財務(wù)報表發(fā)表公正允當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷囊?，也進一步說明了我國證券交易所發(fā)布的上市財務(wù)信息是公正允當(dāng)?shù)?。但我們發(fā)現(xiàn)事實并非如此，上市公司中提供虛假財務(wù)報表的不在少數(shù)并且已經(jīng)給投資者造成了重大的損失。這說明我國對會計師事務(wù)所的監(jiān)管并不完善，并且中國現(xiàn)有8295家會計事務(wù)所，因此要想對其進行全面的監(jiān)管無異于登天。但當(dāng)引入大數(shù)據(jù)后，政府及行業(yè)協(xié)會同樣可以廣泛全面的監(jiān)管會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，使得審計的透明性提高。

（二）挑戰(zhàn)

1.缺乏具有數(shù)據(jù)分析能力的審計人才

大數(shù)據(jù)的發(fā)展提高了對審計工作者的素質(zhì)要求，對審計工作人員的工作能力要求更高。在過去，CPA審計需要的僅是對會計和審計都有深厚知識功底，具有一定工作經(jīng)驗的人才。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，社會對注冊會計師提出了更高的要求，他們不能一如既往，僅僅按部就班地進行審計抽樣，實施實質(zhì)性程序等，而迫切需要提高專業(yè)能力，同時還需要具備數(shù)據(jù)敏感度以及數(shù)據(jù)分析能力，能夠熟練操作相關(guān)軟件，對數(shù)據(jù)做出分析處理，從而得出真實可靠的結(jié)論。除此之外，審計工作的性質(zhì)還要求注冊會計師具備法律知識、經(jīng)濟知識、管理知識、人際交往溝通能力、信息系統(tǒng)的運用技術(shù)、評價內(nèi)部控制的能力等，可謂是知識全面的復(fù)合型人才?，F(xiàn)階段我國的人力資源儲備跟不上大數(shù)據(jù)時代的步伐，轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)方式迫在眉睫。

2.基礎(chǔ)設(shè)施與技術(shù)落后

大數(shù)據(jù)審計是一種全新的審計技術(shù)，顛覆了以往的傳統(tǒng)審計方法和技術(shù)，它不再大量依靠以往的人工收集、整理和分析數(shù)據(jù)，這些工作都由計算機完成。大數(shù)據(jù)技術(shù)與云計算相輔相成，通過大規(guī)模并行處理數(shù)據(jù)挖掘電網(wǎng)、分布式數(shù)據(jù)庫、分布式文件系統(tǒng)、云計算平臺、（MPP）數(shù)據(jù)庫、互聯(lián)網(wǎng)和可擴展的存儲系統(tǒng)等特殊技術(shù)實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的分類處理、分析以及存儲等。由此事務(wù)所需要配備高端計算機以及暢通無阻的網(wǎng)絡(luò)，為發(fā)揮大數(shù)據(jù)的巨大作用提供充足的物質(zhì)條件。但是，考慮到成本、人才匱乏等因素，我國目前的會計師事務(wù)所幾乎沒有配備這些設(shè)備的愿望。

3.數(shù)據(jù)篩選與分析難度大

在大數(shù)據(jù)時代背景下，龐大的數(shù)據(jù)體系于使用者而言其實很有難度，從繁雜的數(shù)據(jù)中挑選出有用的信息且運用恰當(dāng)合理的方式進行數(shù)據(jù)分析是一件艱難的工作。事實上，大數(shù)據(jù)的真正價值不在于其海量的數(shù)據(jù)，而在于其對海量數(shù)據(jù)的篩選、整理分析和存儲，從龐雜的數(shù)據(jù)中高效地挑出具有高密度價值的信息。大數(shù)據(jù)以至少為PB級的存儲單位進行存儲，巨大容量給數(shù)據(jù)使用者增加了許多的困擾。數(shù)據(jù)使用者只有掌握專業(yè)處理技術(shù)以及數(shù)據(jù)分析技術(shù)，準(zhǔn)確真實的反映數(shù)據(jù)背后的信息，才能真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)的效用，讓大數(shù)據(jù)為審計工作服務(wù)。

4.新一輪“思想革命”

大數(shù)據(jù)時代的到來掀起了新一輪“思想革命”。區(qū)別于傳統(tǒng)信息存儲、信息傳遞以及信息處理分析，大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)的更新、傳遞、存儲等都是高效迅速且巨大龐雜的，云空間為數(shù)據(jù)共享、交叉使用搭建了平臺。若需為大數(shù)據(jù)賦予更強的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力，提高增長率，需要全新的處理模式，這就要求審計師具備從繁雜的數(shù)據(jù)中，快速獲得有價值的信息的能力。大數(shù)據(jù)時代的席卷而來給審計師提出了新要求，迅速轉(zhuǎn)變思維，完善知識結(jié)構(gòu)，樹立全局觀，改變審計戰(zhàn)略，充分利用大數(shù)據(jù)才是審計師未來的發(fā)展方向。

5.數(shù)據(jù)的歸屬權(quán)與隱私問題

1993年，一幅刊登在《紐約客》上的漫畫引起了轟動。其標(biāo)題為“互聯(lián)網(wǎng)上，沒有人知道你是一條狗”。此事引起了一些互聯(lián)網(wǎng)社會學(xué)家擔(dān)心“互聯(lián)網(wǎng)異性裝扮”。如，戀童癖和同性戀有可能會利用互聯(lián)網(wǎng)這個工具而大行其道。如今，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)生了翻天覆地的變化，電子商務(wù)、移動互聯(lián)、社交網(wǎng)絡(luò)大大開拓了互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用領(lǐng)域?；ヂ?lián)網(wǎng)在為人們提供便捷的同時也無形泄露了人們的行蹤。目前的互聯(lián)網(wǎng)，不僅僅知道對面是一條狗，而且還知道這條狗性情是怎么樣的、幾點出去遛彎、幾點回窩睡覺、喜歡吃什么食物等。人們不得不接受這一現(xiàn)實，大數(shù)據(jù)時代的到來使得每個人在互聯(lián)網(wǎng)中都是透明存在的，這就使其與審計業(yè)務(wù)的保密性職業(yè)準(zhǔn)則相違背，給審計工作帶來一定難度。

2009年，阿里巴巴開始試水小貸業(yè)務(wù)，取得了很大的成就，引得許多人研究。然而，盡管弄清了它的運營模式，但卻無法復(fù)制。究其原因，來源于阿里的獨門利器——數(shù)據(jù)。由此可以看出數(shù)據(jù)的私密占有嚴(yán)重制約著大數(shù)據(jù)技術(shù)的開發(fā)和利用，并且對此我國還沒有明確的法律規(guī)定，數(shù)據(jù)所有權(quán)與隱私得不到法律保障。

四、解決大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的對策

基于目前的發(fā)展趨勢，我們提出了以下解決對策使大數(shù)據(jù)更好地運用于審計領(lǐng)域。

1.開展數(shù)據(jù)審計師人才培養(yǎng)計劃

當(dāng)下，我國大數(shù)據(jù)人才匱乏，尤其是同時具備大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與審計能力的專項人才更加稀少。審計行業(yè)應(yīng)該制定一套完備的人才培養(yǎng)計劃，并建立一套適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的注冊會計師考核體系，通過與大數(shù)據(jù)交易所的合作，加強對現(xiàn)有注冊會計師的再教育，共同培養(yǎng)新型人才，將人才培養(yǎng)提升到推進行業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。從現(xiàn)在起，著重于審計人員思想觀念和思維意識的轉(zhuǎn)變。在培養(yǎng)過程中，要做到因人而異，因材施教，避免重蹈培養(yǎng)同質(zhì)化人才的覆轍，真正落實人才個性培養(yǎng)，爭取栽培出一批卓越的適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)審計師，為推動21世紀(jì)審計事業(yè)的發(fā)展奠定人才基礎(chǔ)。

2.會計師事務(wù)所向大數(shù)據(jù)交易所購買數(shù)據(jù)

在成本可接受范圍內(nèi)且有必要時，會計師事務(wù)所可向大數(shù)據(jù)交易所購買數(shù)據(jù)。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展與成熟，大數(shù)據(jù)在商業(yè)領(lǐng)域的運用越來越廣，有關(guān)大數(shù)據(jù)的交易、整合、互換等與日俱增，大數(shù)據(jù)交易所應(yīng)運而生。2015年4月15日，全國第一家大數(shù)據(jù)交易所——貴陽大數(shù)據(jù)交易所（英文名：Global Big Data Exchange，簡寫：GBDEx）正式掛牌運營，同時還完成首批大數(shù)據(jù)交易。自此數(shù)據(jù)的流動與運用將會擺脫更多的束縛，數(shù)據(jù)將變得更易獲取，更可利用。注冊會計師在被審計單位收集財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，同時還可以在成本允許范圍內(nèi)向大數(shù)據(jù)交易所購買數(shù)據(jù)，借此與公司內(nèi)部數(shù)據(jù)進行比照，通過對比相互印證，提高數(shù)據(jù)可信度，從而為保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險奠定基礎(chǔ)。

3.會計師事務(wù)所構(gòu)建自己數(shù)據(jù)云平臺，拓展業(yè)務(wù)

大型會計師事務(wù)所在有能力的條件下可以自行構(gòu)建自身的數(shù)據(jù)云平臺。注冊會計師職業(yè)人員在過去的審計工作中是傳統(tǒng)的操作，按照接受審計業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、評估重大錯報風(fēng)險、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險、編制審計報告的流程，完成受托業(yè)務(wù)，期間數(shù)據(jù)的收集以及信息的采集方面往往易受阻攔，且被審計單位要求出具無保留意見的審計報告，會計師事務(wù)所在自身利益、被審單位要求以及會計、審計準(zhǔn)則要求的相互矛盾中艱難生存。然而，當(dāng)會計師事務(wù)所擁有自己的數(shù)據(jù)庫，擁有自身的數(shù)據(jù)平臺后，一切將會變得不一樣。會計師事務(wù)所可以將客戶數(shù)據(jù)錄入，在不違背國家法律法規(guī)、會計審計準(zhǔn)則以及注冊會計師職業(yè)道德的前提下形成事務(wù)所專有的數(shù)據(jù)海洋，會計師事務(wù)所可以運用這些數(shù)據(jù)對企業(yè)的過去現(xiàn)在做到更好的了解，更可以對企業(yè)未來的發(fā)展作出預(yù)測分析，從而大大擴展事務(wù)所的業(yè)務(wù)范疇，會計師事務(wù)所將不僅僅局限于審計、審閱的業(yè)務(wù)，事務(wù)所更可以開展企業(yè)內(nèi)審、稅收代理、咨詢、預(yù)測、企業(yè)戰(zhàn)略等業(yè)務(wù)，擴大經(jīng)營范圍，充分調(diào)動事務(wù)所資源，為事務(wù)所帶來更多收益。

4.會計師事務(wù)所與大數(shù)據(jù)交易所合作

會計師事務(wù)所可以考慮與大數(shù)據(jù)交易所合作，共建大數(shù)據(jù)庫，完善大數(shù)據(jù)云平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)間無障礙交流與共享。大數(shù)據(jù)交易所剛剛興起，還處于初步成長階段，非常需要外力的協(xié)助，推動其自身的發(fā)展。而CPA審計可以通過在與大數(shù)據(jù)交易所合作的過程中，通過分享以往客戶數(shù)據(jù)，降低數(shù)據(jù)使用成本，提高審計效率，保證審計質(zhì)量，更高效地利用數(shù)據(jù)為審計工作服務(wù)。這一戰(zhàn)略的實施將會為CPA審計帶來極大的發(fā)展機遇。

5.會計師事務(wù)所可以合理調(diào)整審計程序

大數(shù)據(jù)的引入與運用將從各方面為CPA審計提供便利，無論是數(shù)據(jù)透明化后企業(yè)內(nèi)控的好轉(zhuǎn)，還是數(shù)據(jù)的搜集難度降低，亦或是數(shù)據(jù)的來源渠道更廣、數(shù)據(jù)真實性更高等轉(zhuǎn)變都減少了審計發(fā)展中的阻礙。會計師事務(wù)所就可更加合理安排控制測試、實質(zhì)性程序等程序的范圍與對象，甚至可將大數(shù)據(jù)運用作為一種實質(zhì)性性程序，縮小規(guī)模，在確保審計質(zhì)量的前提下更高效的、低成本的完成審計工作。CPA審計將在這樣的背景下獲得更多的收益，大數(shù)據(jù)給事務(wù)所帶來的利處可見一斑。

6.明確產(chǎn)權(quán)，做好保密工作

當(dāng)我們坐享大數(shù)據(jù)帶來的便利時，同時也很可能在侵犯他人的隱私。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，我們必須做好相關(guān)的保密工作。面對海量的數(shù)據(jù)，產(chǎn)權(quán)問題也是一個嚴(yán)肅的問題，我們必須要明確。目前，國家尚未對相關(guān)問題進行法律規(guī)范，數(shù)據(jù)安全仍有較大隱患。國家應(yīng)該出臺相關(guān)法律法規(guī)，明確數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)，依法保護數(shù)據(jù)所有者的隱私，加重違法成本，嚴(yán)厲打擊非法使用他人數(shù)據(jù)的行為，維護大數(shù)據(jù)時代的秩序。

7.國家規(guī)范審計準(zhǔn)則，制定政策法規(guī)

目前，我國的審計準(zhǔn)則規(guī)定，會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須執(zhí)行的程序有風(fēng)險評估、實質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測試），在有了大數(shù)據(jù)技術(shù)后，我們的審計程序可以有所更改，對于一些可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)代替的程序，可以更改為可以選用的程序。國家應(yīng)該繼續(xù)大力支持與鼓勵大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通過一些政策的出臺與實施，以及相關(guān)財政的支持真正行而有效地推動大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。通過以上研究我們小組認(rèn)為，大數(shù)據(jù)時代的到來掀起了第三次的“工業(yè)革命”，中國在一二次工業(yè)革命中與西方發(fā)達國家拉開了很大的差距，然而，第三次“工業(yè)革命”的到來無疑給中國帶來了新的契機，利用好大數(shù)據(jù)，將會讓中國在這次信息革命中實現(xiàn)全方位質(zhì)的飛躍，中國極有可能在此次競爭中一躍躋身世界發(fā)達國家行列，甚至在信息技術(shù)方面領(lǐng)先于全世界。在這樣巨大的機遇面前，國家應(yīng)該抓住時機，大力發(fā)展大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)，推動大數(shù)據(jù)技術(shù)在各個行業(yè)領(lǐng)域的深入應(yīng)用。CPA審計在這樣的背景之下，就有足夠的政策優(yōu)勢去搭建自身的大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺，從而實現(xiàn)CPA審計的質(zhì)變。

作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

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