吳艷紅

摘 要：

2015年3月，中央政府三番五次提出了要實現(xiàn)中國制造2025，它表明了我們國家對提升我國制造業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的決心。我們要走制造強國的路線，改變目前我國產(chǎn)品質(zhì)量差，技術(shù)水平，檔次低的狀況。管理會計貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的始終。在這10年的規(guī)劃中，我們管理會計要做些什么？從中國制造的要求方面，對管理會計的工作內(nèi)容、工作方法、管理會計工具的使用作了幾點介紹。

關(guān)鍵詞：

2025中國制造；管理會計；供給端；管理會計工具

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2016）04011802

中國制造2025，“供給端”改革是最近剛出的熱門話題。中央政府幾天時間內(nèi)三番五次的提到，意味著國家越來越意識到加強產(chǎn)業(yè)和商品轉(zhuǎn)型的重要性。意識到要從過剩的低端產(chǎn)品制造向中高端產(chǎn)品逐漸轉(zhuǎn)型，提升產(chǎn)品質(zhì)量，實現(xiàn)制造強國的夢想。那么這對我們管理會計有什么要求呢？

1 問題的提出

目前中國制造，不管是國內(nèi)還是國外，一看到“made in china”就斷定是廉價貨，質(zhì)量肯定不好，這給我國制造企業(yè)帶來了太多困惑。目前國內(nèi)原材料，人力成本，技術(shù)成本大幅上升，產(chǎn)成品銷售價格卻在不斷降低，2015年是相當(dāng)困難的一年，很多企業(yè)走到經(jīng)濟效益的瓶頸，如何改變這種狀態(tài)，改變中國制造這種技術(shù)落后，質(zhì)量差，產(chǎn)品檔次低的現(xiàn)狀迫在眉睫。要實現(xiàn)真正意義的中國制造2025，我們要實現(xiàn)四個方面的大轉(zhuǎn)變：一是要素驅(qū)動的轉(zhuǎn)變，不能再按照原始的方法粗工制造，要由傳統(tǒng)的生產(chǎn)資料驅(qū)動向科學(xué)技術(shù)驅(qū)動轉(zhuǎn)變。二是要由低成本優(yōu)勢競爭向高質(zhì)量效益優(yōu)勢轉(zhuǎn)型。目前情況下，我們國家現(xiàn)在根本做不到低成本了，成本再壓縮，只有兩種后果，要不就是質(zhì)量更差，要不就是企業(yè)的利潤越來越少，在材料成本，人工成本一直在上升的今天，我們只有向日本以及西方國家一樣，走質(zhì)量和技術(shù)路線才有出路。三是要由粗放制造向精益制造，綠色制造轉(zhuǎn)型。過去我國企業(yè)的生產(chǎn)是就是資源高消耗，污染物高排放，這給我們的國家，我們的環(huán)境帶來了災(zāi)難。很多資源都是不可再生的，過去幾十年的無限制的開發(fā)，我們已經(jīng)出現(xiàn)了能源危機。地被開沒了，油被開采凈了，樹被砍光了，水被污染了，河流干涸了，空氣污染了，環(huán)境被重度污染，藍(lán)天不再有，水里不再有野生的小魚小蝦，樹上看不到什么小鳥，叢林動物瀕臨滅絕，這是一個多么慘重的現(xiàn)實。所以由粗放向精益制造，綠色制造勢在必行。四是要由生產(chǎn)制造向服務(wù)制造轉(zhuǎn)型。資源是有限的，但服務(wù)是無限的，它不用耗費太多的有限資源，記得今年管理會計高層論壇有位教授講到，一個小店生意非?；鸨?，顧客過去都是排長隊等待，店老板沒有通過加人或者降低生產(chǎn)質(zhì)量來滿足客戶需求，而是在旁邊設(shè)立了一個等待區(qū)，顧客在等待區(qū)里面可以免費享受擦鞋，按摩，上網(wǎng)等一系列的特色服務(wù)，這樣它的生意越來越好，這就是一個比較好的向服務(wù)轉(zhuǎn)型的典型，值得借鑒。那么，中國要實現(xiàn)中國制造2025我們管理會計可以做些什么呢？

2 中國制造2025對管理會計的影響與啟示

2.1 智能制造模式要求管理會計進(jìn)行精益成本核算與管理

中國制造2025要實現(xiàn)，首先要推行數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的智能制造，而智能制造模式一個顯著的特點就是要實行個性化小批量訂制，這讓我想到了廣東綠色信威家居的珠寶盒制造，一個小小的珠寶盒，我們要去市場買的話就是幾塊錢或者說幾十塊錢，可在信威家居的國外訂單生產(chǎn)中卻是定價幾十萬，何以賣得這么貴？綠色信威家居的副總裁羅瓊芝說：“這些訂單的生產(chǎn)都是小批量，我們都是精益挑料，精雕細(xì)琢，它們的質(zhì)量完全值這個價錢”，綠色信威家居這十幾年來珠寶盒部分大多以接受國外訂單為主，由于產(chǎn)品質(zhì)量過硬，檔次夠高，信威的珠寶盒遠(yuǎn)銷國外很多國家，訂單量在逐年增加。這就讓我們看到了精益生產(chǎn)的可行性。個性化小批量生產(chǎn)，就要求精細(xì)成本核算。要采用分批法將直接成本和間接成本按照訂單進(jìn)行歸集與分配，只有這樣，成本核算才能算出每一個訂單的準(zhǔn)確成本，為后期該訂單的定價提供科學(xué)依據(jù)。另外，智能制造是脫媒化營銷，采用B2C模式，企業(yè)直接與客戶打交道，節(jié)省了中間環(huán)境，降低了中間周轉(zhuǎn)成本，個性化訂制與脫媒營銷相互作用，每個客戶或者說每批訂單要求都不同，這就需要差別定價，精益成本管理，這些都是管理會計的核心功能。還有，智能制造要求網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作，每個訂單的要求不同，這就要求制造商與供應(yīng)商、品牌商、技術(shù)開發(fā)商等之間協(xié)同合作，管理會計關(guān)注的協(xié)同效應(yīng)分析將變得更重要。新型管理會計將通過分工協(xié)作，優(yōu)勢互補，實現(xiàn)輕資產(chǎn)、零庫存、低成本、周轉(zhuǎn)快、回報高的財務(wù)管理目標(biāo)。

2.2 中國制造2025要求管理會計強化管理會計控制

經(jīng)濟新常態(tài)下，中國經(jīng)濟增長速度放緩，企業(yè)管理的重點由銷售管理向成本控制轉(zhuǎn)變，節(jié)能降耗、控制成本，提高資源充分有效利用的前提下，實現(xiàn)利潤最大化已然也會成為一種“常態(tài)”。中央號召2020年前推行數(shù)字化制造，2020年后要自主研發(fā)數(shù)控系統(tǒng)，傳感器、工業(yè)機器人、3D制造裝備等關(guān)鍵零部件及設(shè)備，推進(jìn)數(shù)字化進(jìn)車間、進(jìn)工廠、進(jìn)企業(yè)的試點和應(yīng)用。管理會計要做的，就是要對這些新產(chǎn)品進(jìn)行可行性分析，一是技術(shù)上可行，再一個還要經(jīng)濟上可行。要在技術(shù)可行的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本核算，引進(jìn)目標(biāo)成本管理，在還沒有開始大量投產(chǎn)前，利用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本估價，確保新產(chǎn)品成本在可控范圍以內(nèi)。確定可以生產(chǎn)以后，是后期的從材料采購，人員配備，開始生產(chǎn)，質(zhì)量檢查，完工入庫，每一步都進(jìn)行管理會計的控制。首先是要確保產(chǎn)品質(zhì)量，這就要求我們對材料以及核心零部件的采購必須確保質(zhì)量。這是一個“供給端”改革的問題，要從源頭控制成本，保證產(chǎn)品質(zhì)量。生產(chǎn)過程中我們要從投料的量，時間等一系列細(xì)節(jié)上控制好產(chǎn)品質(zhì)量及產(chǎn)品成本，為中國制造2025落下堅實基礎(chǔ)。

2.3 中國制造2025要求管理會計工作內(nèi)容加快轉(zhuǎn)變

中國制造2025推行綠色制造，要求企業(yè)建立循環(huán)經(jīng)濟鏈，發(fā)展再造工程，這就要求管理會計工作的內(nèi)容要向高價值、大服務(wù)和物聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)變。所謂高價值就是就是由低水平的規(guī)模經(jīng)營向高水平的價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)變，提高產(chǎn)能的附加值。大服務(wù)就是管理會計將要服務(wù)于三大產(chǎn)業(yè)。中國制造2025提倡未來產(chǎn)業(yè)重心要由基礎(chǔ)制造向第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變。管理會計要加強服務(wù)業(yè)成本的核算與管控，把服務(wù)當(dāng)作一種產(chǎn)品，對其進(jìn)行預(yù)測，決策，控制、考評與分析，過去總是把服務(wù)成本直接計入管理費用，很少進(jìn)行單獨和具體計算，未來10年服務(wù)業(yè)將迅猛發(fā)展，針對服務(wù)業(yè)的管理會計內(nèi)容要更具實用性?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟迅速發(fā)展，強大的物聯(lián)網(wǎng)以及信息共享中心，將要求新型的管理會計引進(jìn)更多的管理會計方法，制造成本的分?jǐn)倢⒉辉偈菃栴}，流程再造的成本也將大幅降低。管理會計的決策功能將越來越凸顯。工作內(nèi)容將越來越豐富。未來管理會計人才不但要求精通管理會計，還要要諳熟IT、工程、生產(chǎn)管理和營銷管理等各方面。

2.4 中國制造2025要求要加快管理會計工具的創(chuàng)新

在“互聯(lián)網(wǎng)+”與中國制造創(chuàng)新驅(qū)動的推進(jìn)下，管理會計工具必須加快創(chuàng)新?，F(xiàn)階段我國企業(yè)使用的管理會計工具大多從國外引進(jìn)，因沒有能完全理解各工具的優(yōu)缺點及使用條件，大多數(shù)企業(yè)在實踐中都是盲從，管理會計工具使用的效果參差不齊，沒有能充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。因此，在目前新形勢下，必須注重對現(xiàn)有管理會計工具的整合，努力找到和開發(fā)出更適合本企業(yè)的管理會計工具。管理會計工具的創(chuàng)新可以是自身的創(chuàng)新，類如預(yù)算管理中對預(yù)算的討價還價（馮圓，2014），平衡計分卡應(yīng)用中的思路變化與調(diào)整（劉俊勇，2014）。也可以是工具的整合與拓展，如資源消耗成本管理（作業(yè)成本法與彈性成本相結(jié)合），時間序列作業(yè)成本管理，超越預(yù)算，卓越成本管理等等，結(jié)合中國制造2025的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該不同時期，不同階段，具體問題具體分析選擇適當(dāng)?shù)墓芾頃嫻ぞ呓Y(jié)合使用。

3 總結(jié)

新一輪的工業(yè)革命的主要目的是提升國家制造業(yè)創(chuàng)新技術(shù)的能力。在信息技術(shù)深度融合到制造業(yè)的過程中，我們的制造業(yè)要強化自身的工業(yè)基礎(chǔ)、加強質(zhì)量品牌建設(shè)、突破重點領(lǐng)域發(fā)展；推行綠色制造、調(diào)整制造業(yè)的總體結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)一個新的國際化水平。改革開放幾十年，管理會計也不斷發(fā)展，2014年國家提出加強管理會計建設(shè)以后，管理會計又掀起一陣熱潮，但是很多學(xué)者也在指出，我國的管理會計正在失去相關(guān)性，他們甚至認(rèn)為大管理會計觀違背了科學(xué)常識（李心合，2014），當(dāng)前形勢下如何讓我們的管理會計步入正軌，發(fā)揮其應(yīng)有的功能，這是我們噬待解決的問題，我們要解決管理會計的邊界困惑，要想辦法讓國外引進(jìn)的管理會計方法本土化，中國制造2025這個宏偉的目標(biāo)如何實現(xiàn)，企業(yè)管理會計的應(yīng)用與發(fā)展必須擔(dān)當(dāng)重任，因為管理會計貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的始終。中國制造2025要實現(xiàn)，管理會計要從生產(chǎn)計劃起，就要精密的計算和決策。要解決的問題有，這個產(chǎn)品要不要生產(chǎn)，能賺錢嗎？是不是綠色生產(chǎn)，后期有沒有環(huán)境污染，污染成本有多高，符不符合可持續(xù)發(fā)展政策，然后一批次生產(chǎn)多少？怎么樣生產(chǎn)（工藝），需要購置多少設(shè)備，需要配置多少資金，然后是生產(chǎn)中的管理與控制，然后采用什么管理會計方法進(jìn)行全面預(yù)算，資金預(yù)算，采用什么成本核算與管理方法，然后是一系列管理會計的決策方法，每一個地方都有管理會計的身影，所以說，中國要實現(xiàn)中國制造2025，管理會計的責(zé)任也非常重大。智能制造要求我們管理會計人員要成為方方面面都懂的全才，這對我們會計人員也是一個比較大的挑戰(zhàn)。

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