武雪亭

摘 要：

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其中主要包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必不可少的物質(zhì)條件，換句話說(shuō)貨幣資金就是一個(gè)企業(yè)的血液，他在企業(yè)的各個(gè)部門(mén)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)流動(dòng)，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。因此企業(yè)擁有一個(gè)合理高效的貨幣資金內(nèi)制體系是不可或缺的。為此，重點(diǎn)剖析貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容及在實(shí)施時(shí)所存在的漏洞，并根據(jù)問(wèn)題提出針對(duì)性較強(qiáng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：

貨幣資金；內(nèi)部控制；企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2016）04012802

1 貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容及其目的

企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制可主要概括為以下四個(gè)方面：首先是貨幣資金內(nèi)控的基礎(chǔ)即不相容職務(wù)相互分離職控制，也就是在內(nèi)部控制中占有核心地位的職務(wù)分工控制。具體表現(xiàn)為主管會(huì)計(jì)人員應(yīng)負(fù)責(zé)各分類(lèi)賬的登記及各類(lèi)憑證的編制。貨幣資金的收支與保管應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)并根據(jù)所發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容簽發(fā)原始憑證，定期與銀行發(fā)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，做到賬實(shí)相符。合理安排內(nèi)部審計(jì)人員定期審核憑證和賬目、盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金及核對(duì)銀行賬。企業(yè)應(yīng)專(zhuān)設(shè)信用人員負(fù)責(zé)調(diào)查和審批顧客信用、保管匯票、提示收付款等。其次是貨幣資金收入方面的控制，企業(yè)應(yīng)在收入業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票。在往來(lái)業(yè)務(wù)結(jié)算上盡量避免使用現(xiàn)金，若實(shí)在因條件有限不能采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的要在憑證結(jié)算方式欄上做好備注并及時(shí)將收到現(xiàn)金送存銀行，不得坐支銷(xiāo)貨款及私自挪用公款等。再者是貨幣資金支出方面的控制，企業(yè)應(yīng)按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，重要的支付業(yè)務(wù)實(shí)行集體決策審批制，并及時(shí)準(zhǔn)確入賬，嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定使用現(xiàn)金。最后是貨幣資金保管方面的控制，企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的存量不得超過(guò)法律法規(guī)的規(guī)定限額。

企業(yè)實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制制度主要是為了達(dá)到：一是確保貨幣資金的安全性；貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的核心，同時(shí)也是企業(yè)賴(lài)以生存的基礎(chǔ)。由于其收付頻繁、業(yè)務(wù)量大因而存在記賬錯(cuò)誤的可能性，從而增加了其被經(jīng)管人員非法挪用、侵吞的風(fēng)險(xiǎn)。怎么才能確保企業(yè)貨幣資金的安全是企業(yè)內(nèi)部控制的意義所在。二是確保貨幣資金的完整性；完整性即企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)時(shí)，是否完整記錄到相關(guān)賬目中，這就要求相關(guān)的核算部門(mén)按照規(guī)定來(lái)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，正確的編制會(huì)計(jì)憑證，保證其業(yè)務(wù)核算過(guò)程及其核算手續(xù)的完整。三是確保貨幣資金的合法性，為了確保企業(yè)貨幣資金對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的滿足，應(yīng)該對(duì)企業(yè)每筆對(duì)外支出的資金進(jìn)行認(rèn)真審核，盡量減少一些不必要支出，其中審核程序要制度化、規(guī)范化，確保每筆資金收支都要符合法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。四是提高貨幣資金的效益性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化，而貨幣資金作為企業(yè)的靈魂資產(chǎn)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的重要媒介。因此各種籌資、投資手段成為企業(yè)調(diào)度資金的重要渠道，在進(jìn)行投資、籌資決策時(shí)應(yīng)對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析，防止或減少資金的閑置和浪費(fèi)，最大限度的發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。

2 企業(yè)在實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制中存在的漏洞

2.1 現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制常見(jiàn)的漏洞

一是少列收入、多列支出。即出納人員有意將企業(yè)的收入通過(guò)各種手段加以少記，而支出部分又多記，采用這樣的方式將多出部分據(jù)為己有。二是涂改憑證、更改金額。即涂改憑證上的日期或者將憑證上的支出金額放大，從而將多報(bào)的支出占為己有。三是撕毀票據(jù)或收據(jù)、盜用憑證，會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)便利撕毀相關(guān)票據(jù)、收據(jù)或用盜竊的空白發(fā)票向客戶開(kāi)票，將從客戶手中收取的現(xiàn)金私有化。四是身兼二職，利用錢(qián)賬兼管的機(jī)會(huì)“偷梁換柱”、“虛構(gòu)內(nèi)容”、“重復(fù)報(bào)銷(xiāo)”，從而達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。五是利用現(xiàn)金日記賬循環(huán)入賬挪用現(xiàn)金，即趁尚未登記總賬之際，采取少加現(xiàn)金收入日記賬、多加現(xiàn)金支出日記賬合計(jì)數(shù)的手段。

2.2 銀行存款業(yè)務(wù)管理控制中常見(jiàn)的漏洞

（1）私自提取現(xiàn)金或填制一些購(gòu)物單，有些單位財(cái)務(wù)人員和出納串通一氣，利用職務(wù)便利，私自開(kāi)具現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票用來(lái)提取現(xiàn)金或采購(gòu)物品，并且將這些支出不記錄在賬目中，個(gè)人獨(dú)自將現(xiàn)金或物品占為己有。（2）公款私存套取利息。有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員將企業(yè)的一些款項(xiàng)私自轉(zhuǎn)入自己的賬戶中然后在存入銀行，以此來(lái)收取利息，或是將企業(yè)的閑散資金轉(zhuǎn)出去炒股、投資等。（3）制造余額漏洞、涂改銀行對(duì)賬單。財(cái)務(wù)人員有意私自制造銀行存款日記賬余額上的漏洞，有的甚至是直接涂改或偽造銀行對(duì)賬單的上金額，以此達(dá)到隱藏自己通過(guò)轉(zhuǎn)賬支票套購(gòu)商品和提取現(xiàn)金的不法行為。（4）移“銀”接“現(xiàn)”。會(huì)計(jì)人員在處理賬務(wù)時(shí)，不將銀行存款收支業(yè)務(wù)與現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)分開(kāi)編制記賬憑證，以此達(dá)到將現(xiàn)金據(jù)為己有的目的。

2.3 其他貨幣資金管理控制中常見(jiàn)的漏洞

由于外埠存款遠(yuǎn)離企業(yè)管理本部，資金的收付業(yè)務(wù)需要一定的時(shí)間才能反映到企業(yè)資金控制中心，因此對(duì)外埠存款的管理也就更加困難。主要表現(xiàn)為：（1）非法設(shè)立外埠存款賬戶；（2）外埠存款的崗位責(zé)任制度不明確，沒(méi)有具體的管理措施；（3）企業(yè)對(duì)外埠存款資金沒(méi)有統(tǒng)一調(diào)度權(quán)。銀行匯票和銀行本票控制中存在的問(wèn)題有：（1）使用和簽發(fā)不合理、不合法、手續(xù)不齊全；（2）非法背書(shū)轉(zhuǎn)讓。在途資金方面存在的漏洞包括，企業(yè)未著重審查在途貨幣資金的核算對(duì)象、核算時(shí)間與核算內(nèi)容，極易造成收到在途貨幣資金時(shí)相關(guān)人員不做賬務(wù)處理，導(dǎo)致其被貪污或挪作他用。存出投資款方面的問(wèn)題有，不經(jīng)過(guò)授權(quán)審批就私自將企業(yè)資金轉(zhuǎn)入存出投資款賬戶。存儲(chǔ)投資款的金額沒(méi)有控制在合理的范圍內(nèi)，造成了大量的閑置資金，從而大大的降低了資金的使用效率。

3 貨幣資金內(nèi)部控制存在漏洞的原因

3.1 會(huì)計(jì)人員和管理人員的思想道德和職業(yè)素質(zhì)參差不齊

很多中小型企業(yè)都存在著一個(gè)普遍的問(wèn)題“任人唯親”，從而導(dǎo)致企業(yè)員工職業(yè)道德低下。例如：公司里有的會(huì)計(jì)人員“半路出家”業(yè)務(wù)不精通，甚至有從事會(huì)計(jì)行業(yè)的員工還未取得相關(guān)職業(yè)證書(shū)。從業(yè)人員的法律意識(shí)淡薄，為了追求物質(zhì)利益不惜鋌而走險(xiǎn)，抓住一切漏洞和機(jī)會(huì)，利用各種手段貪污現(xiàn)金。

3.2 牽制機(jī)制不健全

具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)、出納崗位職責(zé)分工不明顯，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制。例如：公司出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款收支的本職業(yè)務(wù)之外，還進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證的審核業(yè)務(wù)。一些規(guī)模較小的企業(yè)為了節(jié)約成本，會(huì)計(jì)與出納同為一人，由一個(gè)人辦理有關(guān)現(xiàn)金與銀行存款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。嚴(yán)重違法了出納人員和會(huì)計(jì)人員職責(zé)分開(kāi)的要求。

3.3 家族經(jīng)營(yíng)模式問(wèn)題顯著

許多中小企業(yè)都是家族成員一起創(chuàng)業(yè)共同經(jīng)營(yíng)的，這種家族式的經(jīng)營(yíng)方式，使得企業(yè)的管理制度不健全，其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)都掌握在裙帶關(guān)系很濃的家族成員手中。特別是企業(yè)各個(gè)重要部門(mén)一般都會(huì)選擇自己人來(lái)管理，例如：現(xiàn)金的收支都是經(jīng)過(guò)公司出納之手，現(xiàn)在我國(guó)大部分中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員都是老板親戚朋友擔(dān)任。這種經(jīng)營(yíng)方式和管理方法其實(shí)并不科學(xué)，因?yàn)樵谶@樣的體系下，基本很難將企業(yè)的內(nèi)部控制制度落實(shí)到位。

3.4 內(nèi)控制度不健全

很多中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在行使管理權(quán)時(shí)并不嚴(yán)格按照公司的規(guī)章制度辦事，往往把自己行為凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制制度之上，在這樣的壓力下，對(duì)于企業(yè)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)也只能按照老板的意思去執(zhí)行，一旦這樣，公司的內(nèi)部控制制度就會(huì)作為自我欣賞擺設(shè)。今后公司在處理某些事務(wù)時(shí)，做出違法亂紀(jì)的事情也就不言而喻。

3.5 貨幣資金內(nèi)控制度不規(guī)范

貨幣資金內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范不到位。貨幣資金內(nèi)部控制管理和自我評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要職能。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是合理保證內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵步驟，有助于企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系的自我完善。

4 強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度

4.1 現(xiàn)金的內(nèi)控措施

（1）按崗設(shè)人、職能分開(kāi)。一是做到出納人員和會(huì)計(jì)人員工作分開(kāi)，禁止一人兼任；二是對(duì)于現(xiàn)金的收支、管理，以及原始憑證的簽發(fā)、整理、歸檔和保管、日記賬的登記工作由企業(yè)出納人員負(fù)責(zé)，而且企業(yè)的各種收入、費(fèi)用支出、債權(quán)債務(wù)等財(cái)務(wù)工作應(yīng)該由其他人擔(dān)任，出納不可以兼任；三是公司財(cái)務(wù)印鑒也應(yīng)該做到分開(kāi)保管。只有這樣做到權(quán)責(zé)明晰、相互制衡的控制體系，才能避免企業(yè)資金被個(gè)人占有或私吞的問(wèn)題。

（2）現(xiàn)金的收支必須要有原始憑證。原始憑證是對(duì)現(xiàn)金收支原因的佐證，日?，F(xiàn)金管理中，比如一些零散的收支可以采用現(xiàn)金收支，但是大部分交易應(yīng)該由轉(zhuǎn)賬支付；如遇有需要支票付款時(shí)，應(yīng)該提供完整、準(zhǔn)確的原始憑證作為依據(jù)，并按照正規(guī)的程序辦理和完善手續(xù)。

（3）加強(qiáng)檢查與監(jiān)督，日常公司的現(xiàn)金收支工作要做詳細(xì)記錄，公司的審計(jì)或財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該定期或不定期對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查，檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)讓有關(guān)人員處理。

（4）企業(yè)應(yīng)定期輪換出納人員，一方面出納每日都與資金打交道，若長(zhǎng)期從事該項(xiàng)工作極容易產(chǎn)生麻痹和僥幸心理。另一方面長(zhǎng)期從事一項(xiàng)工作，不利于發(fā)現(xiàn)工作中的一些問(wèn)題和不足，極易形成惰性，不利于提高工作效率。

4.2 銀行存款的內(nèi)控措施

（1）不相容職務(wù)分離及授權(quán)審批控制。例如：銀行存款的收支與記錄應(yīng)該分開(kāi)，遇到超過(guò)部門(mén)規(guī)定權(quán)限的事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)上報(bào)主管部門(mén)審批。

（2）企業(yè)開(kāi)立或是注銷(xiāo)賬戶或是辦理相關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)候，應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定流程辦理。企業(yè)的財(cái)務(wù)主管應(yīng)該定期對(duì)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行更正，發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)的事件，要及時(shí)的嚴(yán)格處理。

（3）為了保證銀行存款收付業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、完整性及資產(chǎn)的安全性。出納人員在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)之前，應(yīng)對(duì)原始憑證及有關(guān)合同進(jìn)行復(fù)核，確定無(wú)誤再辦理相關(guān)的結(jié)算業(yè)務(wù)，并簽字蓋章以示結(jié)算。

（4）企業(yè)應(yīng)對(duì)記賬環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，以保證銀行存款業(yè)務(wù)賬賬相符。并且要安排專(zhuān)人對(duì)銀行賬戶信息進(jìn)行核對(duì)，防止舞弊事件的發(fā)生。會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)，做到賬實(shí)相符。

（5）加強(qiáng)銀行存款業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)，保證業(yè)務(wù)的合法合規(guī)，核算準(zhǔn)確可靠。確保銀行存款的安全完整與結(jié)算及時(shí)妥當(dāng)。

4.3 其他貨幣資金的內(nèi)控措施

其他貨幣資金在控制方法和措施上具有一定的特殊性，總的來(lái)說(shuō)應(yīng)采取的控制措施有：一是設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行核算；二是實(shí)行崗位責(zé)任制，即安排專(zhuān)業(yè)人員對(duì)公司其他貨幣資金加以管理，以便企業(yè)對(duì)公司其他貨幣資金的變動(dòng)信息準(zhǔn)確把握；三是對(duì)其他貨幣資金進(jìn)行定期核對(duì)，公司要定期或不定期對(duì)企業(yè)其他貨幣資金進(jìn)行核查，避免流失。

現(xiàn)實(shí)工作中，由于貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)，這給企業(yè)監(jiān)管的帶來(lái)了一定的困難，加上我國(guó)大部分中小企業(yè)甚至是大企業(yè)的內(nèi)部控制都不健全，還處于不斷完善的階段。因此，造成不少企業(yè)部分流動(dòng)資金流失問(wèn)題的發(fā)生，這在一定程度上影響企業(yè)的健康發(fā)展。所以，企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)資金的管理工作，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高資金的使用效率，從而完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度。

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