饒仕才

摘 要：

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理的內(nèi)在需要，內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)中逐步發(fā)展起來，并發(fā)揮著越來越重要的作用。不過，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，為內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求，凸顯了我國目前的內(nèi)部審計(jì)與國外先進(jìn)國家的內(nèi)部審計(jì)存在很大的差距。針對如何縮短這種差距的問題，結(jié)合當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)情況，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員兩方面分析和探討如何加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

摘 要：

內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)機(jī)構(gòu)；審計(jì)人員素質(zhì)

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2016）04013802

隨著我國逐步建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，社會對內(nèi)部審計(jì)的需求日益加強(qiáng)?，F(xiàn)今，內(nèi)部審計(jì)已不斷向經(jīng)營管理方面延伸，使得內(nèi)部審計(jì)從單純的協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理監(jiān)督逐步成為企業(yè)重要管理決策的參謀。那么在環(huán)境和氛圍不斷得到改善，各方面對內(nèi)部審計(jì)工作的要求和期望進(jìn)一步增加的前提下，如何才能高效發(fā)揮其規(guī)范企業(yè)管理行為、提高企業(yè)管理水平、增加企業(yè)價(jià)值、做好參謀等方面的作用呢？本文通過對當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人才兩方面存在的問題進(jìn)行了分析和探討。

1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

1.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的問題

1.1.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏內(nèi)在的動力，無法取得領(lǐng)導(dǎo)的重視

內(nèi)部審計(jì)如果想在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中充分發(fā)揮其職能和作用，取得領(lǐng)導(dǎo)的重視是關(guān)鍵。對本單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)在無領(lǐng)導(dǎo)支持下是很難開展工作的。例如審計(jì)工作中經(jīng)常會碰到一些涉及 “有權(quán)”人的問題，若無領(lǐng)導(dǎo)支持是很難依法合規(guī)地處理問題的。一個(gè)單位內(nèi)部審計(jì)工作干得如何往往與領(lǐng)導(dǎo)的重視程度有密切關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)重視在一定區(qū)間就有較高的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作就可順利開展并取得好的成效?？墒牵壳拔覈S多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是趨于形式，普遍存在領(lǐng)導(dǎo)不重視，審計(jì)獨(dú)立性缺乏，難以切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

1.1.2 內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不合理，無法最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”。但在實(shí)際工作中，許多企業(yè)的做法不盡一致，并且差距較大。若內(nèi)審機(jī)構(gòu)對總經(jīng)理或總經(jīng)理以下的其它領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，則意味著內(nèi)審機(jī)構(gòu)只對企業(yè)的經(jīng)營者負(fù)責(zé)，并不對企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者負(fù)責(zé)。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸總經(jīng)理或總經(jīng)理以下人員領(lǐng)導(dǎo)存在一定的弊端，其主要表現(xiàn)：一是妨礙內(nèi)部審計(jì)職權(quán)的正常行使。因?yàn)槠髽I(yè)的各種計(jì)劃、預(yù)算、決算基本上是總經(jīng)理授意辦理的，審計(jì)查出問題，向總經(jīng)理匯報(bào)后，一般難以糾正和處理。二是影響企業(yè)所有者及時(shí)了解掌握內(nèi)部審計(jì)工作情況和企業(yè)存在的問題，進(jìn)而影響對企業(yè)的重大決策。三是放松了對企業(yè)經(jīng)營者本身的監(jiān)督。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系問題，是一個(gè)直接關(guān)系到內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性的大問題。只有理順好內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，才能充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能作用，才能真正達(dá)到建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的目的。

1.2 解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)問題的建議

1.2.1 改進(jìn)審計(jì)方式，取得領(lǐng)導(dǎo)重視

目前內(nèi)部審計(jì)人員習(xí)慣把內(nèi)部審計(jì)工作與外部審計(jì)等同起來，過于注重相對獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，過于注重查找被審單位的缺陷，而不是建設(shè)性的幫助，使得被審單位不愿與之溝通從而產(chǎn)生了抗拒，忽視了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的存在價(jià)值。為了取得領(lǐng)導(dǎo)的重視，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取“參與式”審計(jì)方式，不僅是要發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是要使被審部門人員改正“缺點(diǎn)”、“錯(cuò)誤”，改善經(jīng)營管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。；審計(jì)中，及時(shí)與當(dāng)事人討論審查中發(fā)現(xiàn)的問題（嚴(yán)重違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的除外），尋求恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法；向被審人員提供審計(jì)期中的結(jié)果，以便在向管理部門正式報(bào)告前，等待一段恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間使其采取措施更正。這樣在審計(jì)工作完成前，大多數(shù)薄弱環(huán)節(jié)得以加強(qiáng)，大多數(shù)偏差得以糾正，實(shí)現(xiàn)了被審人員的自我控制，更取得了被審人員的信任，以便于下一期內(nèi)審工作的開展。此外，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)過后要集中力量進(jìn)行審計(jì)分析，抓住本單位一些有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問題，通過高質(zhì)量的工作成果體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)對提高公司管理能力的作用，贏得領(lǐng)導(dǎo)的重視，為今后更好的開展內(nèi)部審計(jì)打下基礎(chǔ)。

1.2.2 優(yōu)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的最佳模式

現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，越有保障，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之越弱。但如何確定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，必須同企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合。對于成立董事會的企業(yè)，可以根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則在董事會下設(shè)審計(jì)委員會、由審計(jì)委員會管理內(nèi)部審計(jì)部門；當(dāng)然，對于沒有成立董事會的企業(yè)，可以成立審計(jì)委員會議事機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。只有這樣，內(nèi)審機(jī)構(gòu)才能較好體現(xiàn)它的相對獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

2 內(nèi)部審計(jì)人員

2.1 內(nèi)部審計(jì)人員存在的問題

2.1.1 內(nèi)部審計(jì)人才匱乏，審計(jì)人員的素質(zhì)難以滿足當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的要求

在現(xiàn)代企業(yè)管理模式下，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域已不斷拓展，對內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)及層次要求越來越高，不僅要求其通曉財(cái)務(wù)會計(jì)知識、內(nèi)部審計(jì)知識，而且還要通曉經(jīng)濟(jì)法律、工程技術(shù)等其他知識的復(fù)合型人才。此外，內(nèi)部審計(jì)人員往往要求一專多能，要求其既要懂得現(xiàn)代企業(yè)管理的基本原則和方法又要具有較強(qiáng)的分析、判斷和寫作能力，善于處理人際關(guān)系。更為重要的是內(nèi)審人員需要對經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)法規(guī)、宏觀形勢等有較好的把控。目前，我國許多企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了一定數(shù)量的專業(yè)審計(jì)人員，但這些人一般是由經(jīng)過財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)專業(yè)學(xué)習(xí)和經(jīng)過財(cái)務(wù)會計(jì)工作實(shí)際鍛煉的人員組成，專業(yè)知識過于單一，其整體素質(zhì)明顯達(dá)不到上述要求，從而無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能和作用。

2.1.2 后續(xù)培訓(xùn)和教育范圍窄，無法有效的提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

目前我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展迅速，大量的新知識、新技能被引入內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中。此外，由于內(nèi)部審計(jì)涉及范圍廣，其面臨的專業(yè)知識變動也較為頻繁為了更好地滿足工作需要，內(nèi)部審計(jì)人員需定期的參與后續(xù)培育與教育。然而，我國許多企業(yè)在對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)更多注重本專業(yè)知識的更新培訓(xùn)，忽略了與審計(jì)有關(guān)的其他專業(yè)培訓(xùn)，現(xiàn)場審計(jì)的實(shí)踐培訓(xùn)等，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)無法得到有效提升。

2.2 解決內(nèi)部審計(jì)人員問題的建議

2.2.1 建立審計(jì)人才評價(jià)體系，吸引優(yōu)秀人才到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作

科學(xué)的審計(jì)人才評價(jià)體系是吸引審計(jì)人才，留住審計(jì)人才，充分調(diào)動審計(jì)人才創(chuàng)造性工作的關(guān)鍵，也是培養(yǎng)和選拔審計(jì)人才的基礎(chǔ)。作為內(nèi)部審計(jì)人才的評價(jià)體系應(yīng)著重考慮以下幾方面：基本條件方面，如學(xué)歷、專業(yè)以及工作經(jīng)歷等；工作能力方面，如組織審計(jì)項(xiàng)目的能力、不同角色的轉(zhuǎn)換等；審計(jì)工作業(yè)績方面，如工作期間獲得成果；此外，還需考慮工作責(zé)任心、職業(yè)道德、身體素質(zhì)等綜合性指標(biāo)。

對于在企業(yè)內(nèi)部達(dá)到上述要求的優(yōu)秀人才，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可通過包括招聘考試在內(nèi)的競爭方式，充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門從事內(nèi)部審計(jì)工作，從而提高內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體實(shí)力。

2.2.2 重視審計(jì)人才的后續(xù)培訓(xùn)和教育，全方位提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

素質(zhì)良好的內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。對已有的內(nèi)部審計(jì)人員，要不斷提高他們的素質(zhì)，后續(xù)培訓(xùn)和教育是十分必要的。

一是要注重專業(yè)知識的更新培訓(xùn)：專業(yè)知識是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，現(xiàn)滿足代企業(yè)管理全球化趨勢正在日益加快，各種新的管理理念和管理模式不斷出現(xiàn)為更好地完成工作審計(jì)人員必須及時(shí)掌握。因此審計(jì)人員必須定期參加專業(yè)知識更新培訓(xùn)并有計(jì)劃地安排審計(jì)人員進(jìn)行跨專業(yè)的理論學(xué)習(xí)，如從事過財(cái)務(wù)工作的審計(jì)人員，參與統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等相關(guān)知識的培訓(xùn)，從事過工程管理工作的人員，可以安排他們學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理或人力資源管理方面的理論知識。

二是要注重現(xiàn)場審計(jì)的實(shí)踐培訓(xùn)。審計(jì)專業(yè)人才的后續(xù)教育，除必要的專業(yè)理論學(xué)習(xí)外，更應(yīng)該注重實(shí)踐鍛煉。具體表現(xiàn)在：（1）現(xiàn)場審計(jì)有一套比較規(guī)范的審計(jì)程序，要恰當(dāng)運(yùn)用審計(jì)特有的技術(shù)和方法，做到點(diǎn)面結(jié)合，重點(diǎn)突出，注重的證據(jù)需要跟蹤不同的業(yè)務(wù)流程，尋找全部審計(jì)證據(jù)，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）現(xiàn)場審計(jì)既需要充分發(fā)揮個(gè)人專業(yè)優(yōu)勢，更要發(fā)揮集體優(yōu)勢。一些綜合性問題站在某一專業(yè)可能很難得出準(zhǔn)確的結(jié)論，需要站在不同專業(yè)對業(yè)務(wù)管理中存在的問題和可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行交流和溝通，實(shí)現(xiàn)對跨專業(yè)的具體問題的無縫鏈接，得出準(zhǔn)確合理的職業(yè)判斷；（3）要鍛煉審計(jì)技術(shù)和方法，審計(jì)所要發(fā)現(xiàn)的問題或風(fēng)險(xiǎn)，具有隱蔽性，需要經(jīng)過分析比較才能發(fā)現(xiàn)，很多問題也不是固定的，需要有一定的專業(yè)技巧才能發(fā)現(xiàn)；（4）審計(jì)工作需要從個(gè)別問題發(fā)現(xiàn)普遍性，由偶然性問題發(fā)現(xiàn)普遍規(guī)律性問題，由局部問題上升到全局性問題；（5）要鍛煉審計(jì)人員的溝通和協(xié)調(diào)能力，現(xiàn)場審計(jì)是一個(gè)團(tuán)體性工作，不同成員之間要進(jìn)行合理的分工，及時(shí)進(jìn)行必要的交流，體現(xiàn)團(tuán)體的協(xié)同效用。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要想在國際化、規(guī)范化、科學(xué)化方面取得新的進(jìn)展，跟上時(shí)代的步伐，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高內(nèi)部審計(jì)水平。只有這樣，企業(yè)才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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