王希

[摘要]事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的建立和有效開展是一個(gè)長(zhǎng)期過程，領(lǐng)導(dǎo)重視、制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人才配備是確保內(nèi)審工作能夠發(fā)揮實(shí)效的前提和基礎(chǔ)，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)嚴(yán)重干擾內(nèi)審工作質(zhì)量。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，內(nèi)審工作也必然要承擔(dān)起更加艱巨的職責(zé)，尤其在反腐倡廉的大背景下，承擔(dān)著重要使命的事業(yè)單位更需要嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)以規(guī)范單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；管理制度；內(nèi)部審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.34.077

在新形勢(shì)下，我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作也在發(fā)生著不斷的變化，內(nèi)部審計(jì)不再是單獨(dú)發(fā)揮監(jiān)督作用的機(jī)制，而是逐步在基層事業(yè)單位不斷轉(zhuǎn)型為綜合監(jiān)督與服務(wù)型的內(nèi)部審計(jì)。另外，我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型應(yīng)當(dāng)逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)管理、投資服務(wù)管理、發(fā)揮咨詢職能、全程監(jiān)督、網(wǎng)絡(luò)信息化等方面的跨越式轉(zhuǎn)變。另外，要研究事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作應(yīng)當(dāng)先了解事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的意義和發(fā)展現(xiàn)狀，以提出更合理化的建議和對(duì)策分析。

1 內(nèi)部審計(jì)概述

審計(jì)分為國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，其中國家審計(jì)和民間審計(jì)屬于外部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備都在組織內(nèi)部。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了由財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的綜合審計(jì)四個(gè)階段。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程來看，呈現(xiàn)職責(zé)范圍不斷擴(kuò)大、靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)變的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程完全是順應(yīng)當(dāng)時(shí)現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，也在現(xiàn)代事業(yè)單位治理的不斷完善過程中發(fā)展演變。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2001年版）》修正了“內(nèi)部審計(jì)”的定義，指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，目的在增加組織價(jià)值和完善組織的運(yùn)營。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)有必要采用一種系統(tǒng)和規(guī)范的方法來參與組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程，并進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而提高過程效率，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。根據(jù)這種觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍已經(jīng)擴(kuò)展到組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理程序。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)既要關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還要關(guān)注更廣泛的經(jīng)營領(lǐng)域，在指導(dǎo)和監(jiān)督組織合規(guī)經(jīng)營的同時(shí)，還要積極組織人力和資源，參與和改善組織的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，以期實(shí)現(xiàn)組織的最終目標(biāo)，為組織增加價(jià)值。

2 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2.1 事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足

盡管內(nèi)部審計(jì)工作在事業(yè)單位已經(jīng)開展了多年，但在事業(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)工作并沒有得到廣大職工的認(rèn)可，甚至有的審計(jì)工作人員都不重視該項(xiàng)工作的開展。認(rèn)為事業(yè)單位并不進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營性的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，沒有必要對(duì)成本控制和收入情況進(jìn)行再次審核，尤其事業(yè)單位都是由財(cái)政直接撥款，同時(shí)還有外部審計(jì)的存在，在這種情況下單位只需要一個(gè)會(huì)計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)單的記賬就足夠了，審計(jì)工作不過是多此一舉。這是因?yàn)榇蠹移毡榘褜徲?jì)和紀(jì)檢看成了一類，而忽略了審計(jì)工作對(duì)單位經(jīng)濟(jì)效益的影響。尤其是有的領(lǐng)導(dǎo)同志，根本沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位發(fā)展的重要性，反倒覺得內(nèi)部審計(jì)的存在約束了單位資金使用的自由，因此對(duì)審計(jì)工作不僅不支持甚至是百般阻撓。在這種情況下，內(nèi)審工作的開展效果就可想而知了。

2.2 內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和制度規(guī)范

內(nèi)部審計(jì)作為重要的監(jiān)督手段，承擔(dān)著對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收支情況合規(guī)性和效益性審核的職能，如果在審核的過程中無法保持權(quán)威性、獨(dú)立性和規(guī)范性，那么就很難確保公正性和真實(shí)性，內(nèi)部審計(jì)也就失去了其價(jià)值和意義。而獨(dú)立性和規(guī)范性的根本，一是要確保機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性，二是要有完善的制度保障。合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置可以賦予內(nèi)審部門獨(dú)立的職能職責(zé)，避免權(quán)力和職務(wù)重疊而出現(xiàn)工作懈怠等問題。完善合理的制度不僅賦予內(nèi)審制度以權(quán)威性，更是從內(nèi)容和程序上對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行了規(guī)范，為內(nèi)審工作的有效開展提供了依據(jù)和保障。事業(yè)單位在未來的發(fā)展中，又必須針對(duì)內(nèi)審工作制定專門的管理制度，設(shè)置獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和部門，配備專業(yè)的審計(jì)人員，以提升事業(yè)單位內(nèi)審質(zhì)量。

2.3 內(nèi)部審計(jì)缺乏人才支持審計(jì)質(zhì)量不高

在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中，一是單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視，二是單位缺乏經(jīng)營性的經(jīng)濟(jì)行為，三是內(nèi)部審計(jì)部門無法直接實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，因而事業(yè)單位無法為內(nèi)部審計(jì)崗位提供優(yōu)越的薪金水平，也就無法吸引到專業(yè)的審計(jì)人才進(jìn)入，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以保證。首先是在內(nèi)部審計(jì)中把更多的精力放在了直接的經(jīng)濟(jì)往來的合規(guī)性審查上，而忽視了對(duì)財(cái)務(wù)的系統(tǒng)性分析。其次是在審計(jì)方法上沿用了傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊手段，忽略了對(duì)新時(shí)期新情況的審核，糾錯(cuò)能力較為缺乏。最后是在審計(jì)中并未嚴(yán)格按照審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行糾察，而是以領(lǐng)導(dǎo)意志為指導(dǎo)，致使審計(jì)本身存在違規(guī)。

3 內(nèi)部審計(jì)參與事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的路徑

3.1 事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析

環(huán)境會(huì)對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不確定性影響。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。對(duì)于事業(yè)單位來說，外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要是國家法律法規(guī)及政

策的變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、科技的快速發(fā)展、自然災(zāi)害及意外損失等。內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要來源于事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)、資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性、人員的道德品質(zhì)等。為了有效地參與風(fēng)險(xiǎn)管理工作，內(nèi)部審計(jì)部門必須結(jié)合事業(yè)單位運(yùn)行目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析，將事業(yè)單位運(yùn)行目標(biāo)和阻礙運(yùn)行目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)地加以聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)首先要列出與組織目標(biāo)相關(guān)的關(guān)鍵性成功因素和可能阻礙成功的風(fēng)險(xiǎn)因素，可以運(yùn)用SWOT模型、KSF模型將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素逐一列出，并從事業(yè)單位組織目標(biāo)的角度分析判斷風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。同時(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)分析矩陣，將事業(yè)單位的運(yùn)行目標(biāo)與潛在的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來。

3.2 對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行監(jiān)督

事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是指對(duì)事業(yè)單位所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程。也就是說，要確定事業(yè)單位正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員必須保證風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性，保證所有重要的風(fēng)險(xiǎn)都被識(shí)別出來。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位的組織目標(biāo)，檢查和評(píng)估有關(guān)單位和職能部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、檢查，并提出建議，通過取得的證據(jù)來評(píng)價(jià)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否全部識(shí)別出事業(yè)單位所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員可以采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債表分析、因果關(guān)系分析、損失清單分析、保險(xiǎn)調(diào)查法和專家調(diào)查法等。事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門識(shí)別所有潛在的重要的風(fēng)險(xiǎn)后，會(huì)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)進(jìn)行測(cè)量，也就是對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門做出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行再次確認(rèn)，以確定其是否恰當(dāng)，并修正不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的再次確認(rèn)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)部門要運(yùn)用管理工具和技術(shù)分析風(fēng)險(xiǎn)。首先，要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，收集并整理相關(guān)資料，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析；其次，根據(jù)預(yù)先確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定性分析和定量分析，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有效的計(jì)量。

4 結(jié) 論

內(nèi)部審計(jì)工作絕對(duì)不僅僅是內(nèi)審部門或者內(nèi)審人員自己的事情，更是整個(gè)事業(yè)單位中每一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)每一位職員共同的事情，在內(nèi)審人員對(duì)財(cái)務(wù)及每一項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，同樣需要相關(guān)人員的配合，如果大家對(duì)審計(jì)工作都缺乏認(rèn)識(shí)，以抵觸的情緒對(duì)待審計(jì)，那么審計(jì)工作就難以順利有效開展。因此，事業(yè)單位內(nèi)部要經(jīng)常開展內(nèi)部審計(jì)宣傳，將內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和意義傳達(dá)給職工群眾，提高職工群眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)同感，促進(jìn)其他職工與內(nèi)部審計(jì)人員的相互配合，提高內(nèi)部審計(jì)工作效果。

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